1.2. Kế toán doanh thu
1.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Ngoài các khoản làm giảm doanh thu bán hàng còn có các khoản thuế: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT ở đơn vị áp dụng thuế GTGT trực tiếp.
1.2.2.1. Khái niệm:
Chiết khấu thương mại:Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng mua hàng, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán, hoặc cam kết mua hàng, bán hàng.
Hàng bán bị trả lại:
- Hàng bán bị trả lại là giá trị của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân sau: do vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, kém phẩm chất; không đúng chủng loại quy cách.
- Trị giá hàng bán bị trả lại sẽ điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng thực hiện trong kỳ kinh doanh để doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán ra trong kỳ kế toán.
Giảm giá hàng bán:Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ người bán chấp thuận trên giá đã thỏa thuận cho số hàng hóa đã bán vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
1.2.2.2. Chứng từ sử dụng.
Chiết khấu thương mại: Hợp đồng kinh tế; Hóa đơn GTGT
Hàng bán bị trả lại: Hóa đơn GTGT; Biên bản trả lại hàng; Phiếu nhập kho hàng bị trả lại
Giảm giá hàng bán: Hợp đồng kinh tế; Hóa đơn GTGT; Công văn đề nghị giảm giá hay chứng từ giảm giá có sự đồng ý cả bên mua và bên bán.
1.2.2.3. Tài khoản sử dụng Kết cấu tài khoản
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 12 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 TK521 “Chiết khấu thương mại”
- Khoản chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 –
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có - TK531 “Hàng bán bị trả lại”
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 –“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có - TK532 “Giảm giá hàng bán”
- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua hàng do háng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
- Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang Tài khoản 511 –“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản 512 –“Doanh thu bán hàng nội bộ”
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Phương pháp hạch toán.
TK521 “Chiết khấu thương mại”
Doanh nghiệp bán hàng có chính sách chiết khấu thương mại cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn thì giá bán trên hóa đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại. Vì thế, khoản chiết khấu tính trừ cho khách hàng không được ghi vào tài khoản “Chiết khấu thương mại”.
Nếu khách hàng mua hàng nhiều lần mới được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu được ghi giảm trừ vào giá trên hóa đơn GTGT.
(1) Phản ánh số chiết khấu thương ma ̣i thực tế phát sinh trong kì, ghi:
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 13 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nơ ̣ TK 521: Chiết khấu thương ma ̣i
Nơ ̣ TK 3331: Thuế GTGT đươ ̣c khấu trừ
Có TK 111, 112: Số tiền trả lại cho khách hàng Có TK 131: Phải thu của khách hàng
(2) Cuối kì, kết chuyển số tiền chiết khấu thương ma ̣i đã chấp thuâ ̣n cho người mua sang tài khoản doanh thu, ghi:
Nơ ̣ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vụ Có TK 521: Chiết khấu thương ma ̣i
TK531 “Hàng bán bị trả lại”
Chỉ phản ánh vào tài khoản 531 trị giá bán của số hàng trả lại (tính theo đúng bằng số lượng hàng bị trả lại nhân với đơn giá ghi trên hóa đơn).
Trường hợp bị trả lại một phần thì chỉ phản ánh vào tài khoản 531 số trị giá bán của số hàng bị trả lại đúng bằng số lượng hàng bị trả lại nhân đơn giá ghi trên hóa đơn GTGT.
Các chi phí có liên quan đến hàng bị trả lại mà Doanh nghiệp phải chi được tính vào tài khoản 641 –“Chi phí bán hàng”.
Về thủ tục, chứng từ: người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng, phải trả toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người người bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT. Hóa đơn này là căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT đã kê khai.
(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại:
Nơ ̣ TK 531: Theo giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK 111, 112, 131: Tiền mặt/ Tiền gởi NH/ Khoản phải thu KH
(2) Phản ánh số tiền trả lại cho khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại Nơ ̣ TK 33311: số tiền trả lại cho khách về thuế GTGT
Có TK 111, 112, 131: Tiền mặt/ Tiền gởi NH/ Khoản phải thu KH (3) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hàng bị t rả lại, chẳng ha ̣n như phí
nhâ ̣n hàng về, được ha ̣ch toán vào chi phí bán hàng, kế toán ghi:
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 14 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Nơ ̣ TK 641: Chi phí có liên quan đến hàng bán bị trả lại
Có TK 111: Tiền mă ̣t
Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng Có TK 141: Tạm ứng
(4) Phản ánh trị giá hàng bán trả lại nhập kho:
Nơ ̣ TK 155: Theo giá đã thực tế xuất kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán
(5) Cuối kỳ, kết chu yển toàn bô ̣ khoản hàng bán bị trả lại đã phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu:
Nơ ̣ TK 511: Doanh thu BH&CCDV
Có TK 531: Tổng giá trị hàng bán bị trả lại
TK532 “Giảm giá hàng bán”
Giảm giá hàng bán chỉ được thực hiện sau khi đã có hóa đơn bán hàng, những trường hợp giảm giá trước khi lập hóa đơn kế toán không theo dõi.
Việc lập thủ tục chứng từ về giảm giá hàng bán phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm doanh thu và thuế GTGT phải nộp của doanh thu giảm giá hàng bán.
(1) Căn cứ vào chứng từ chấp thuâ ̣n giảm giá cho khách hàng về số lượng hàng đã
bán, kế toán ghi:
Nơ ̣ TK 532: Tổng giá trị giảm giá cho khách hàng Có TK 111, 112: Trả lại tiền mặt cho khách Có TK 131: Ghi giảm nợ phải thu khách hàng
(2) Cuối kiỳ, kết chuyển toàn bô ̣ khoản giảm giá hàng bá n đã phát sinh trong k ỳ sang tài khoản doanh thu
Nơ ̣ TK 511: Doanh thu BH&CCDV
Có TK 532: Tổng giá trị giảm giá hàng bán cho khách trong kỳ Thuế GTGT trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt
Thuế TTĐB, thuế XK: là các khoản thuế gián thu trên doanh thu bán hàng, các khoản thuế này được tính cho các đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ phải chịu. Các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó.
Thuế TTĐB: Là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ những hàng hóa đặc biệt thuộc danh mục vật tư, hàng hóa chịu thuế TTĐB.
Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB
SVTH: Nguyễn Thanh Thùy Dương 15 Lớp: 10DKNH02 – Niên khóa: 2010-2014 Cách xác định Giá tính thuế TTĐB:
Đối với hàng hóa, dịch vụ trong nước
Đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu:
Thuế XK: Là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp khi xuất khẩu hàng hóa đó phải chịu thuế xuất khẩu.
Cách xác định Giá tính thuế XNK: