3.2. Nội dung cơ bản về thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành ở Việt Nam.
3.3 Câu hỏi và bài tập vận dụng.
Mục tiêu chung: Giúp học viên nắm được các kiến thức cơ bản về thuế tiêu thụ đặc biệt như khái niệm, đặc điểm, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế. Đồng thời giúp học viên xác định phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt và giúp nắm rõ thời hạn kê khai, nộp thuế.
Mục tiêu cụ thể: Cung cấp kiến thức cơ bản cho học viên về:
- Khái niệm, đặc điểm thuế thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế.
- Phương pháp tính thuế.
- Kê khai, nộp thuế .
3.1. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.
3.1.1. Khái niệm, đặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt.
3.1.1.1 Khái niệm
Thuế tiêu thụ đăc biệt (TTĐB) là loại thuế gián thu đánh vào hoạt động tiêu dùng một số hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định.
Tính chất đặc biệt hay không đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ phụ thuộc vào phong tục, tập quán, lối sống văn hóa và mức thu nhập bình quân đầu người của quốc gia đó. Nhưng nhìn chung, các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thường có đặc điểm sau:
- Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thường có giá cao, mang tính chất xa xỉ đối với đại bộ phận dân cư.
- Cầu của những hàng hóa này thường kém co dãn so với giá cả.
- Một số hàng hóa có hại cho sức khỏe, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường hay gây lãng phí cho xã hội như thuốc lá, rượu, bia…
Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB có khối lượng tiêu thụ lớn, ít người sản xuất, lượng cầu ít biến động và ít khả năng thay thế. Chi phí quản lý lại ít hơn các loại thuế khác. Vì vậy, thuế TTĐB thường tạo ra nguồn thu đáng kể cho NSNN.
Thuế TTĐB còn được coi là công cụ quan trọng để hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ được xem là đặc biệt thông qua hệ thống thuế suất.
Mặt khác, thuế TTĐB góp phần quan trọng trong việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.
3.1.1.2 Đặc điểm
Thuế TTĐB là thuế gián thu, nhưng do đánh vào hoạt động tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt nên thuế TTĐB còn có những đặc điểm riêng biệt sau:
Một là, chỉ nộp thuế TTĐB duy nhất một lần ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hóa hoặc kinh doanh dịch vụ.
Hai là, thuế TTĐB thường có mức động viên cao do được thiết kế với thuế suất cao hơn các loại thuế gián thu khác.Và có thể được tính trên cơ sở giá trị hoặc trên cơ sở đơn vị đo lường khác. Đặc điểm này thể hiện quan điểm điều tiết của Nhà nước thông qua thuế TTĐB.
Ba là, danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB tương đối ít và thay đổi tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội, mức sống của người dân. Diện thu thuế TTĐB hẹp nên có thể ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định người tiêu dùng và phân phối nguồn thu nhập. Do đó, thuế TTĐB còn là công cụ rất hiệu quả của các mục tiêu chính sách khác ngoài mục tiêu tăng thu cho Ngân sách Nhà nước.
3.1.2.Nguyên tắc thiết lập thuế tiêu thụ đặc biệt.
Đối tượng chịu thuế TTĐB được xác định trong phạm vi những hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt cần phải điều tiết, đó là các hàng hóa và dịch vụ cao cấp, xa xỉ, ít có lợi đối với nền kinh tế hoặc có tác hại đối với sức khỏe và môi trường…
Điều quan trọng là phải xác định rõ ranh giới giữa hàng hóa dịch vụ đặc biệt và hàng hóa, dịch vụ thông thường. Tuy nhiên việc xác định ranh giới này trong thực tế là không dễ dàng do tính chất “đặc biệt” của các loại hàng hóa, dịch vụ thường biến động theo sự thay đổi nhu cầu cuộc sống của người dân qua từng giai đoạn.
Do đó, phải căn cứ vào mối tương quan giữa nhu cầu tiêu dùng phổ biến hay nhu cầu có tính chất cá biệt, nhu cầu Nhà nước hay theo nhu cầu tiêu dùng dân cư.
Thuế TTĐB được thiết lập theo nguyên tắc không phân biệt hàng sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu.
Thuế TTĐB cần được áp dụng một cách bình đẳng cả đối với hàng nhập khẩu và hàng sản xuất trong nước.
` Thuế suất thuế TTĐB được thiết kế cao hơn mức thuế gián thu khác và phân biệt chi tiết cho từng đối tượng hàng hóa, dịch vụ cần điều chỉnh.
Thuế TTĐB được thu với mức thuế suất cao hơn nhiều so với thuế gián thu khác để đảm bảo mục tiêu điều tiết vào những người có thu nhập cao khi họ tiêu dùng các hàng hóa dịch vụ cao cấp, xa xỉ và hạn chế tiêu dùng một số loại hàng hóa, dịch vụ nào đó. Tuy nhiên, nếu thuế suất thuế TTĐB đối với một loại hàng hóa, dịch vụ nào đó quá cao thì số thu từ thuế sẽ bắt đầu giảm đi vì lượng tiêu thụ sẽ giảm. Do đó, cần đánh giá đúng tầm quan trọng tương đối giữa mục tiêu tăng thu hoặc hạn chế tiêu dùng để đưa ra mức thuế suất phù hợp, nhất là trong điều kiện số thu từ thuế
nhập khẩu có xu hướng giảm do quá trình tự do hóa thương mại và hội nhập quốc tế.
Thuế TTĐB phải đảm bảo tính đồng bộ, liên hoàn với các sắc thuế gián thu khác, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế.
Thuế TTĐB có mối quan hệ chặt chẽ với các sắc thuế gián thu khác như thuế GTGT hay thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Mối quan hệ này được thể hiện trong các quy định về giá tính thuế, thuế suất. Mối quan hệ này cũng phải được tôn trọng cả về mặt nội dung kinh tế và các thủ pháp kỹ thuật khi thiết kế và vận hành. Nếu không chính sách thuế TTĐB nói riêng và các sắc thuế gián thu khác nói chung thì rất có thể rơi vào tình trạng chồng chéo, không bao quát hết, hoặc triệt tiêu tác dụng của nhau.
3.1.3. Quá trình hình thành và phát triển của thuế tiêu thụ đặc biệt trên thế giới và Việt Nam.
Thuế TTĐB được sử dụng phổ biến trên thế giới với các tên gọi khác nhau: ở Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, ở Thụy Điển là thuế đặc biệt, còn ở các nước Đông Nam Á gọi là thuế hàng hóa.
Tiền thân của thuế TTĐB ở Việt Nam là thuế hàng hóa được áp dụng từ năm 1951. Đến năm 1990, Bộ tài chính tiến hành tách và đổi tên thuế hàng hóa thành thuế TTĐB. Luật thuế TTĐB ở Việt Nam được Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ 6 thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/1990. Thuế TTĐB được áp dụng thống nhất đối với các cơ sở sản xuất thuộc kinh tế quốc doanh và ngoài quốc doanh (kể cả đối với các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài).
Lúc đó, đối tượng chịu thuế TTĐB gồm 6 mặt hàng: thuốc là điếu, rượu, bia, pháo, bài lá, vàng mã của các cơ sở sản xuất bán ra. Lần sửa đổi năm 1993 đã thu hẹp đối tượng đánh thuế của thuế TTĐB lại còn 4 mặt hàng là thuốc lá điếu, rượu, bia, và pháo các loại. Trong thời kỳ 1990- 1995, thuế TTĐB không đánh vào hàng hóa thuộc nhập khẩu vì chúng được thiết kế ngầm định trong thuế nhập khẩu. Lần sửa đổi năm 1995, thuế TTĐB mới đánh vào hàng nhập khẩu để đảm bảo sự công bằng giữa hàng sản xuất trong nước với hàng nhập khẩu. Luật thuế TTĐB sửa đổi năm 1998 có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 đã tăng đối tượng chịu thuế: 8 nhóm hàng hóa và 4 loại dịch vụ. Hàng hóa chịu thuế gồm: thuốc lá điếu, xì gà, rượu, bia, ô tô dưới 24 chỗ ngồi, xăng các loại, napta, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha xăng, điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống, bài lá, vàng mã, hàng mã. Dịch vu chịu thuế TTĐB gồm: kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke, kinh doanh vé đặt cược, đua ngựa, đua xe, kinh doanh gôn, bán thẻ hội viên, vé chơi gôn. Năm 2003, Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 3 thông qua luật thuế TTĐB số 08/2003/QH11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/04/2004 sửa đổi và bổ sung luật thuế TTĐB ngày 20/05/1998. Và đến năm 2005, luật số 57/2005/ QH11 được thông
qua vào kỳ họp thứ 8 ngày 29/11/2005 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2006 sửa đổi một số điều luật thuế TTĐB năm 2003 và bổ sung theo luật thuế GTGT ngày 17/06/ 2003. Lần sửa đổi mới đây nhất là năm 2008, Luật Thuế TTĐB được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 4 số 27/2008/QH12 thông qua ngày 14/11/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 4 năm 2009.
Các văn bản pháp luật hiện hành quy định về thuế TTĐB bao gồm:
- Luật Thuế TTĐB được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 4 số 27/2008/QH12 thông qua ngày 14/11/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 4 năm 2009; các quy định đối với mặt hàng rượu và bia có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2010.
- Nghị định 26/2009/NĐ- CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 Quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nghị định này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 04 năm 2009; các quy định về thuế tiêu thụ đặc biệt tại Nghị định này áp dụng đối với mặt hàng rượu, bia có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2010.
- Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27 tháng 3 năm 2009 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật TTĐB.