CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH
1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất
1.2.2 Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh trên góc độ kế toán quản trị.38 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
1.2.2.1 Mô hình kế toán quản trị
Hiện nay có 2 mô hình kế toán quản trị mà các doanh nghiệp thường áp dụng:
Mô hình tổ chức kết hợp: Theo mô hình này kế toán trưởng chịu trách nhiệm chung về toàn bộ công tác kế toán trong doanh nghiệp từ việc tổ chức xây dựng bộ máy kế toán, lưu chuyển chứng từ, vận dụng tài khoản, hệ thống báo cáo…nhằm cung thông tin cho nhà quản trị. Các bộ phận kế toán có chức năng thu thập và cung cấp thông tin kế toán vừa tổng hợp, vừa chi tiết...đồng thời lập dự toán tổng hợp và chi tiết theo yêu cầu quản lý. KTQT đặt trọng tâm vào việc xây dựng, kiểm tra, xác định và hoạch định các chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Khi đó doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định chi phí và giá thành sản phẩm: phương pháp kế toán chi phí, tính giá thành sản phẩm theo công việc và phương pháp kế toán chi phí, tính giá thành theo quá trình sản xuất.
KTQT không sử dụng chế độ kế toán riêng, tách rời với kế toán tài chính mà sử dụng các tài khoản kế toán chi tiết, hệ thống sổ kế toán và báo cáo KTQT kết hợp chung trong một hệ thống kế toán thống nhất với kế toán tài chính. Hệ thống KTQT được tổ chức kết hợp với hệ thống kế toán tài chính. Kế toán tài chính và KTQT được tổ chức thành một bộ máy thống nhất trong cùng một bộ máy kế toán.
Kế toán tài chính sử dụng các tài khoản kế toán tổng hợp còn KTQT sử dụng các tài khoản chi tiết, sổ kế toán chi tiết phù hợp, báo cáo kế toán nội bộ và còn sử dụng thêm các phương pháp khác như phương pháp thống kê, phương pháp toán...để hệ thống hóa và xử lý thông tin. Việc ghi chép, phản ánh, xử lý và truyền đạt thông tin được tính đến cả mục đích của kế toán tài chính và KTQT nhằm thỏa mãn nhu cầu thông tin kế toán cho cả đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp. Mỗi bộ phận kế toán có chức năng thu thập, cung cấp thông tin kế toán vừa ở dạng tổng hợp, vừa ở dạng chi tiết theo yêu cầu quản lý. Bộ phận KTQT chi phí sử dụng báo cáo bộ phận để cung cấp thông tin cho nội bộ doanh nghiệp, bộ phận kế toán tài chính sử dụng hệ thống báo cáo tài chính để cung thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp.
Theo mô hình này công tác kế toán quản trị sẽ được thực hiện như sau:
Về chứng từ: Kế toán quản trị sẽ sử dụng hệ thống chứng từ chung với hệ thống kế toán tài chính
Về Tài khoản kế toán và sổ kế toán: Kế toán quản trị sẽ sử dụng hệ thống sổ chi tiết mà kế toán tài chính của đơn vị đã sử dụng để cung cấp thông tin cho việc lập các báo cáo kế toán quản trị.
Về Báo cáo kế toán: Theo mô hình kết hợp hệ thống báo cáo kế toán quản trị sẽ được tổ chức lập và nộp các báo cáo bộ phận dựa vào số liệu kế toán chi tiết đã ghi trên các sổ chi tiết của đơn vị.
Về bộ máy kế toán: Theo mô hình này đơn vị không tổ chức bộ máy kế toán quản trị riêng mà nhân sự thực hiện công tác kế toán quản trị sẽ được bố trí ngay trong phòng kế toán tài chính, nhân viên kế toán sẽ thực hiện kết hợp việc ghi sổ tổng hợp để lập các báo cáo tài chính vừa ghi sổ chi tiết về kế toán quản trị để phục vụ cho việc lập các báo cáo kế toán quản trị.
Mô hình tổ chức tách rời: Theo mô hình tách rời, kế toán quản trị đặt trọng tâm vào việc xác định và kiểm soát chi phí ở các doanh nghiệp sản xuất, bằng cách chia chi phí theo các trung tâm trách nhiệm quản lý, phân tích đánh giá và tìm các nguyên nhân làm sai lệch chi phí và cuối cùng điều hòa giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị.
KTQT sử dụng hệ thống kế toán riêng, tách rời hoàn toàn với kế toán tài chính. Hệ thống KTQT được tổ chức thành bộ máy riêng (phòng KTQT hay bộ phận KTQT) sử dụng hệ thống tài khoản kế toán, sổ kế toán và báo cáo kế toán nội bộ tách rời với kế toán tài chính. Kế toán tài chính thu thập, xử lý, lập báo cáo tài chính cung cấp cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp. Kế toán tài chính tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc, quy định của Nhà nước, trong khi đó kế toán quản trị được coi là công việc riêng của doanh nghiệp, các doanh nghiệp tự xây dựng hệ thông hoá thông tin một cách chi tiết nhằm cung cấp thông tin theo yêu cầu quản lý và tổ chức hệ thống sổ sách, báo cáo phục vụ cho mục tiêu quản trị doanh nghiệp.
Cụ thể:
Về chứng từ kế toán: Ngoài việc sử dụng hệ thống chứng từ chung, KTQT chi phí còn sử dụng rộng rãi hệ thống chứng từ nội bộ trong doanh nghiệp.
Về tài khoản kế toán: Các tài khoản KTQT chi phí được xây dựng thành hệ thống riêng, có ký hiệu riêng, nội dung ghi chép cũng có những đặc điểm khác với kế toán tài chính
Về sổ kế toán: KTQT chi phí xây dựng hệ thống sổ kế toán riêng phục vụ cho việc ghi chép các nghiệp vụ thuộc KTQT.
Về báo cáo kế toán: các báo cáo KTQT được lập riêng dưới dạng báo cáo dự toán sản xuất, báo cáo lỗ lãi từng bộ phận…Ngoài các chỉ tiêu quá khứ, các chỉ tiêu thực hiện kế toán quản trị còn thiết lập các cân đối dự toán, kế hoạch.
1.2.2.2 Nội dung kế toán quản trị doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh a. Nội dung kế toán quản trị doanh thu
Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh thu, doanh nghiệp cần tiến hành các bước sau:
- Lập dự toán tiêu thụ: Dự toán về doanh thu phải được xây dựng trên cơ sở dự toán về khối lượng tiêu thụ và dự toán về đơn giá bán.
Doanh thu dự toán = Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến x Đơn giá bán dự kiến
+ Dự toán về khối lượng tiêu thụ: Phải xây dựng chi tiết cho từng nhóm, mặt hàng và cho từng bộ phận kinh doanh.
+ Dự toán về đơn giá bán: Tính toán chi tiết đến các trường hợp doanh nghiệp chưa đạt được điểm hòa vốn, đã vượt qua được điểm hòa vốn trong điều kiện kinh doanh bình thường hay trong điều kiện kinh doanh có sự thay đổi về giá cả, định giá, biến phí
- Thu thập thông tin chi tiết về doanh thu phục vụ yêu cầu quản trị: Thu thập thông tin về doanh thu trong kế toán quản trị là thu thập thông tin từ khâu tổ chức hạch toán ban đầu, tài khoản kế toán sử dụng, sổ sách kế toán đến khâu lập hệ thống báo cáo quản trị.
+ Hạch toán ban đầu: Các mẫu chứng từ ban đầu sử dụng phải thích hợp với từng loại nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh ở doanh nghiệp để có thể ghi nhận đầy đủ các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các doanh nghiệp phải sử dụng hệ thống chứng từ bắt buộc để phục vụ KTTC, xử lý các thông tin cho việc lập BCTC. Đồng thời để phục vụ cho mục đích KTQT, doanh nghiệp có thể thiết kế các mẫu chứng từ chi tiết phù hợp, phản ánh đầy đủ các yếu tố, nội dung để phục vụ cho việc thu nhận xử lý và hệ thống thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo quản trị theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
+ Vận dụng các tài khoản kế toán: Việc vận dụng tài khoản kế toán để phản ánh chi tiết doanh thu nhằm cung cấp thông tin về doanh thu của từng loại hoạt động, từng mặt hàng để phù hợp theo yêu cầu quản trị của mỗi doanh nghiệp. Việc thiết kế tài khoản trong KTQT phải đảm bảo đơn giản, tiện lợi cho công tác kế toán.
+ Tổ chức hệ thống sổ kế toán quản trị: Sổ chi tiết doanh thu được mở riêng cho từng loại hoạt động, từng hàng hóa, dịch vụ. Tùy theo yêu cầu quản trị doanh thu của từng doanh nghiệp mà sổ chi tiết có thể mở theo kết cấu không hoàn toàn giống nhau.
+ Hệ thống báo cáo quản trị: Báo cáo KTQT là sản phẩm cuối cùng của quá trình kế toán quản trị nên việc tổ chức hệ thống báo cáo quản trị quyết định đến chất lượng, hiệu quả thông tin do kế toán quản trị cung cấp. Tùy theo sự phân cấp quản lý và yêu cầu quản lý từng chỉ tiêu để có thể xác định nội dung và thiết kế biểu mẫu báo cáo cho phù hợp với doanh nghiệp. Đối với doanh thu thì báo cáo KTQT phải phản ánh một cách chi tiết tình hình doanh thu của từng mặt hàng, từng nhóm hàng...
- Phân tích thông tin phục vụ việc ra quyết định về doanh thu: Để phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản lý, kế toán quản trị cần thiết phải lựa chọn những thông tin thích hợp, trên cơ sở đó tổ chức phân tích theo yêu cầu quản lý.
Đối với thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch: Những thông tin này sẽ cung cấp cho các nhà quản trị điều hành doanh nghiệp có cơ sở lập các kế hoạch ngắn hạn, dài hạn. Vì vậy kế toán quản trị cần phân tích những thông tin chủ yếu liên quan tới doanh thu của từng mặt hàng, nhóm hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng của những nhóm hàng, mặt hàng đó như thế nào để từ đó có kế hoạch cụ thể.
Đối với thông tin phục vụ cho việc thực hiện chức năng kiểm soát thực tế xem xét có phù hợp với kế hoạch không, kế toán phải tổng hợp phân tích nhằm đánh giá tình hình thực hiện dự toán doanh thu về khối lượng tiêu thụ và giá bán sản phẩm, hàng hóa...để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố tới doanh thu. Từ đó có những căn cứ để ra quyết định kinh doanh của các nhà quản trị.
b. Nội dung kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp.
Để đáp ứng yêu cầu quản trị chi phí, doanh nghiệp cần tiến hành các bước sau:
- Phân loại chi phí: Để phục vụ yêu cầu quản trị và cung cấp thông tin cho quản lý thì kế toán quản trị cần nhận diện các cách phân loại chi phí sao cho thích hợp để phục vụ cho quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng như phục vụ cho việc ra quyết định kinh tế.
Có một số cách phân loại chi phí thường sử dụng:
+ Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế + Phân loại chi phí theo hoạt động và công dụng kinh tế
+ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí
+ Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lượng sản phẩm, lao vụ sản xuất trong kỳ.
- Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh: Để có thể sử dụng chi phí có hiệu quả, doanh nghiệp cần lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh.
+ Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị nguyên vật liệu tiêu hao liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm, là yếu tố thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất. Quản lý chặt chẽ và tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu quả hoạt động, tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp.
Dự toán chi phí
NVL trực tiếp = Dự toán sản lượng
sản xuất x Định mức chi phí NVL trực tiếp
+ Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất của doanh nghiệp. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xác định trên cơ sở dự toán sản xuất và định mức chi phí nhân công trực tiếp đã xây dựng.
Dự toán chi phí nhân
công trực tiếp = Dự toán sản xuất
sản xuất x Định mức chi phí nhân công trực tiếp + Dự toán chi phí sản xuất chung: Việc xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung tùy thuộc vào trình độ quản lý và xây dựng các định mức chi phí ở doanh nghiệp. Dự toán chi phí sản xuất chung được xây dựng riêng cho biến phí và định phí sản xuất chung. Dự toán chi phí sản xuất chung được xây dựng cho từng đối tượng chịu chi phí cụ thể, nếu chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng
thì được xây dựng dự toán tổng chi phí sản xuất chung sau đó phân bổ cho các đối tượng theo tiêu thức phù hợp.
Dự toán định phí sản xuất chung được xác định:
Dự toán định phí
sản xuất chung = Dự toán định phí
tùy ý + Dự toán định phí bắt buộc
Dự toán biến phí sản xuất chung được xác định:
Nếu chi phí sản xuất chung liên quan đến từng loại đối tượng và xác định được mối quan hệ chi phí sản xuất chung với chi phí trực tiếp thì dự toán biến phí sản xuất chung được xác định:
Dự toán biến phí
sản xuất chung = Dự toán biến phí
trực tiếp x Tỷ lệ biến phí SXC với biến phí trực tiếp Nếu xác định được tiêu chuẩn phân bổ chi phí sản xuất chung và đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung thì dự toán biến phí sản xuất được xác định:
Dự toán biến phí
sản xuất chung = Tổng tiêu chuẩn
phân bổ x Đơn giá phân bổ biến phí SXC
Trên cơ sở dự toán định phí sản xuất chung và dự toán biến phí sản xuất chung xác định dự toán chi phí sản xuất chung:
Dự toán chi phí
sản xuất chung = Dự toán định phí
sản xuất chung + Dự toán biến phí sản xuất chung + Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là loại chi phí tổng hợp bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác nhau, lập dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không cần lập cho từng yếu tố chi phí, mà được dựa trên cơ sở phân tích chi phí thành biến phí và định phí.
Đối với định phí: Đây là khoản chi phí không thay đổi khi khối lượng hoạt động thay đổi, do đó đối với định phí bắt buộc căn cứ vào định phí thực tế kỳ trước, với định phí tùy ý căn cứ vào yêu cầu của nhà quản trị để xác định.
Đối với biến phí: Những khoản biến phí tỷ lệ thì căn cứ vào biến phí đơn vị và lượng tiêu thụ dự kiến để xác định:
Dự toán chi phí bán
hàng (chi phí QLDN) = Dự toán biến phí bán
hàng (Chi phí QLDN) x Dự toán định phí bán hàng ( chi phí QLDN) - Thu thập thông tin chi tiết về chi phí phục vụ yêu cầu quản trị:
+ Chứng từ kế toán: Các chứng từ kế toán ban đầu sử dụng thích hợp với từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính, phát sinh ở doanh nghiệp để có thể ghi nhận được đầy đủ thông tin nội dung nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh. Các doanh nghiệp đều phải sử dụng hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc để phục vụ KTTC, đồng thời có thể thiết kế các chứng từ chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý của kế toán quản trị.
+ Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Việc xác định hệ thống KTQT cho phù hợp với từng doanh nghiệp là điều kiện cần thiết để hệ thống hóa được thông tin theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp. Theo quy định của chế độ kế toán chỉ thống nhất hệ thống tài khoản đối với tài khoản cấp 1 và tài khoản cấp 2. Các doanh nghiệp phải căn cứ vào phạm vi, quy mô, nội dung hoạt động để phân cấp quản lý kinh tế tài chính nội bộ doanh nghiệp mình, trên cơ sở các tài khoản trong hệ thống tài khoản kế toán thống nhất mở các tài khoản chi tiết để phục vụ kế toán quản trị
+ Tổ chức hệ thống sổ kế toán: Hệ thống sổ kế toán được sử dụng để thu nhận và hệ thống hóa toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp, nhằm lập được các báo cáo kế toán để cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý kinh tế tài chính. Để thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin phù hợp với yêu cầu quản trị doanh nghiệp, cần chú ý mở riêng theo dõi chi phí cho từng loại sản phẩm, từng loại mặt hàng, từ đó có thể biết được những thông tin cần thiết phục vụ công tác quản trị.
+ Hệ thống báo cáo quản trị: Tùy theo yêu cầu quản lý, kế toán quản trị chi phí, giá thành thiết lập các báo cáo cần thiết bao gồm các báo cáo nhanh, báo cáo định kỳ...và đặc biệt là các báo cáo bộ phận như: Báo cáo giá thành sản phẩm, báo cáo chi phí cho từng bộ phận... Như vậy sẽ có rất nhiều báo cáo bộ phận khác nhau với các tác dụng khác nhau trong các doanh nghiệp.
- Phân tích thông tin chi phí để ra quyết định kinh doanh: Vai trò quan trọng của KTQT là cung cấp thông tin về chi phí để ra quyết định kinh doanh. Phải phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận để ra quyết định kinh doanh chủ yếu dựa trên cơ sở phân loại chi phí thành biến phí, định phí và khái niệm giá thành theo biến phí để xử lý và cung cấp thông tin cần thiết về chi phí, giá thành phục vụ việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản trị.
c. Nội dung kế toán quản trị kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.