2.1 Các khái niệm cơ bản
2.1.1 Khái niệm báo cáo tài chính
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (LAS 01) của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), báo cáo tài chính là các thông tin kinh tế được kế toán viên trình bày dưới dang bảng biểu, cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu cho người sử dụng thông tin trong việc ra quyết định kinh tế.
Theo quy định tại Khoản 1, Điều 3, Luật Kế toán số 88/2015/QH13, báo cáo tài chính là hệ thống thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán, được trình bày theo mẫu
biêu quy định tại chuân mực kê toán và chê độ kê toán.
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn và công nợ cũng như tình hình tài chính và kết quả kinh
doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Nói cách khác, báo cáo tài chính giúp cung cấp thông tin về tình hình tài chính, kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp. Theo pháp luật, tất cả các doanh nghiệp trực thuộc ngành, thành phan kinh tế đều phải lập và trình bay báo cáo tài chính (BCTC) năm. Đối với các công ty (tổng công ty) có đơn vị trực thuộc, ngoài BCTC năm thì phải BCTC tổng hợp (hợp nhất) vào cuối kỳ kế toán năm, dựa trên BCTC của đơn vị trực
thuộc.
Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm các báo cáo sau: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyền tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính. Mỗi báo cáo tài chính cung cấp thông tin về các khía cạnh khác nhau trong tình hình tài chính của doanh nghiệp, nhăm giúp người sử dụng thông tin có thé đánh giá toàn diện về tình hình tài chính đó và đưa ra quyết định hợp lý. Cụ thể:
24
Bảng cân đối kế toán cung cấp thông tin về tình trạng tài chính của doanh nghiệp tại một thời điểm, bao gồm giá trị của tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu.
Báo cáo kết quả kinh doanh cung cấp thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả lãi hoặc lỗ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
Báo cáo lưu chuyền tiền tệ cung cấp thông tin về các khoản tiền thu và chỉ trong
một kỳ hoạt động của doanh nghiệp.
Thuyết minh báo cáo tài chính là bản giải trình giúp người sử dụng thông tin hiểu rõ hơn về các con số trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh và báo cáo lưu chuyền tiền tệ. Thuyết minh báo cáo tài chính thường bao gồm chính sách kế toán áp dụng tại doanh nghiệp, thông tin bổ sung cho các khoản mục trên báo cáo tài chính, biến động vốn chủ sở hữu và các thông tin khác. Các báo cáo tài chính trong doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, mỗi sự thay đổi của một chỉ tiêu trong báo cáo này trực tiếp hoặc gián tiếp ảnh hưởng đến các báo cáo khác. Nhờ đó, người sử dụng thông tin có thé nhận biết và tập trung vào các chỉ tiêu tài chính liên quan trực tiếp đến mục tiêu phân tích của họ.
Mối quan hệ giữa các báo cáo được thé hiện qua Hình I
BAO CÁO KET QUA HOẠT ĐỘNG
KINH DOANH BAO CÁO LƯU CHUYEN
TIỀN TỆ
s Doanh thu :
© Chỉ phí
| œ Lợi nhuận ® Lưu chuyến từ hoạt động
kinh doanh
BAO CÁO TINH HÌNH TÀI CHÍNH Tài sản:
© Tài sản ngản han
° !
Nguồn vốn
® Nợ phải trả
- Nợ trong hoạt động kinh doanh - Nợ vay
® Vốn chủ sở hữu
* Lưu chuyển tiên từ hoạt động tài chính
Nguồn: MISA AMIS (2021) Hình 2.1 Mối quan hệ giữa các báo cáo trong hệ thống BCTC
25
2.1.2 Khái niệm gian lận
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 240- Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán BCTC, “gian lận là hành vi cô ý do một hay nhiều người trong ban quản trị, ban giám đốc, nhân viên, hoặc bên thứ ba thực
hiện bằng các hành vi gian dối dé thu lợi bất chính hoặc bat hợp pháp”.
Như vậy có thé hiểu một cách khái quát gian lận là việc thực hiện các hành vi không trung thực, không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối tra dé thu được lợi ich cho người thực hiện hành vi gian lận. Hành vi gian lận gây ra thiệt hai cho các doanh nghiệp, tô
chức.
Báo cáo gửi các quốc gia năm 2022 của Hiệp hội những người kiểm tra gian lận được chứng nhận (ACFE) ước tính rang tô chức trung bình mat 5% doanh thu hàng năm
do gian lận mỗi năm, gây ra thiệt hại trung bình là 117.000 USD trước khi bị phát hiện.
Hành vi gian lận nghề nghiệp do các cá nhân thực hiện đối với người sử dụng lao động
của họ không phải là một khái niệm mới nồi nhưng rõ ràng là đại dịch đã tạo ra cơ hội
mới cho những kẻ lừa đảo. Các tổ chức phải hiểu cách gian lận xảy ra trong ngành của họ, phát triển các công cụ hiệu quả dé phát hiện kịp thời và có kế hoạch ứng phó khi phát hiện gian lận nghề nghiệp. Kết quả nghiên cứu của ACFE (Hiệp hội Kiểm toán và Phát
hiện Gian lận) đã xác định ba loại gian lận như sau:
— Biển thủ tài sản: Đây là trường hợp nhân viên hoặc thành viên tổ chức có ý lấy cắp tài sản của tổ chức (như tiền, hàng tồn kho, hoặc gian lận trong việc trả lương). Chiếm 86% các trường hợp được nghiên cứu, nhưng ít tốn kém nhất đối với các tô chức, với ton thất trung bình là 100.000 đô la cho mỗi trường hợp.
— Tham 6: xảy ra khi người quản lý lợi dụng trách nhiệm va quyền hạn của họ. Đây là trường hợp người quản lý lợi dụng trách nhiệm và quyền hạn của họ đề tham 6 tài sản của công ty hoặc thực hiện những hành động trái ngược với cam kết đã được đưa ra với tổ chức, nhằm đạt lợi ích cá nhân hoặc lợi ích cho một bên thứ ba.
Phổ biến thứ hai với 50% trường hợp được nghiên cứu, với mức thiệt hại trung
bình khoảng 150.000 USD.
26
— Gian lận báo cáo tài chính: Đây là hành vi cố ý làm sai lệch số lượng hàng hóa và thông tin được tiết lộ trong báo cáo tài chính của một tổ chức. Điều này nhằm mục đích đánh lừa người sử dụng thông tin liên quan đến việc lập báo cáo tài chính gian lận. Bang cách có ý bỏ sót dữ liệu hoặc thông tin quan trọng, người quản lý có ý định điều chỉnh kết quả kinh doanh để tạo ra diễn giải không chính xác về hiệu quả hoạt động và khả năng sinh lời của tổ chức được kiểm toán.
Những mục tiêu này có thể bao gồm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, huy động tiền ảo trên thị trường chứng khoán, phối hợp báo cáo với dự đoán của nhà phân tích, có được hợp đồng nợ hoặc cho phép ban quản lý nhận được khoản bồi thường ngắn hạn. Các hành vi gian lận báo cáo tài chính đã đề cập gây ra sự lệch lạc trong thông tin, tác động đến thị trường và các quyết định của các nhà đầu tư, cũng như các đơn vị cung cấp tín dụng. Đồng thời, những hành vi này cũng làm giảm chất lượng báo cáo tài chính của công ty. Gian lận ít phổ biến nhất, chỉ với 9% trường hợp được nghiên cứu, nhưng lại tốn kém nhất, với mức thiệt hại trung bình là 593.000 đô la cho mỗi trường hợp.
Các kết quả nghiên cứu từ ACFE cũng chỉ ra rằng trong các trường hợp được khảo sát, biển thủ tài sản chiếm tỷ lệ lớn nhất lên đến 90%, tuy nhiên, mức thiệt hại gây ra cho nền kinh tế lại là thấp nhất. Trong khi đó, các hành vi gian lận liên quan đến báo cáo tài chính chiếm tỷ lệ thấp nhất, nhưng lại gây ra hậu quả nặng nề nhất cho nền kinh tế.
2.2 Động cơ thực hiện gian lận BCTC
2.2.1 Các nhân tổ ảnh hướng tới động cơ thực hiện gian lận trên BCTC
Sử dụng lời biện minh rằng có nhiều lý do dẫn đến hành vi của con người, nhà tội phạm học Donald Cressey bắt đầu nghiên cứu hành vi gian lận vào năm 1950. Cressey đã tiến hành nghiên cứu của mình về động cơ thúc đây mọi người vi phạm vì cô ấy muốn biết lý do tại sao mọi người thực hiện hành vi gian lận. Trong vòng 5 tháng, tác giả đã tìm thấy 250 tên tội phạm phù hợp với hai tiêu chí đã đề ra. Đầu tiên, những người này phải chấp nhận vi trí có trách nhiệm với thiện ý, tức là họ đã đồng ý với một vi trí đáng tin cậy
một cách chân thành. Thứ hai, những người này đã vi phạm. Trong quá trình nghiên cứu,
27
tác giả đã phát hiện ba yếu tố xuất hiện thường xuyên trong những người phạm tội này.
Do là sự tồn tại van dé tài chính không thé chia sẻ, có cơ hội dé phạm tội và khả năng
biện minh cho hành vi gian lận của họ. và sự biện minh cho hành vi gian lận của người
phạm tội (rationalisation by the trust violator). Theo Cressey, mọi người chuyển sang phạm tội khi họ tin rằng ho có van dé tài chính cần một giải pháp riêng tư hoặc bí mật vì đó không phải là điều mà phần còn lại của xã hội sẵn sàng giải quyết. Mặt khác, Cressey
nói thêm, cơ hội thực hiện tội phạm xảy ra khi thủ phạm nhận thức được cách tận dụng
hoàn cảnh hiện tại của họ để tránh bị phát hiện trong khi giải quyết vấn đề tài chính. Tác giả cho rằng hầu hết những kẻ lừa đảo đều có tâm lý phạm tội lần đầu và không có tiền sử
phạm tội. Trở thành một người trung thực trong một hoàn cảnh khó khăn dường như bình
thường đối với họ. Điều này cho phép họ cung cấp các biện minh cho hành vi phạm tội
một cách thích hợp.
Theo Donal R.Cressey, ba yếu tố gian lận trình bày trong Hình 2: