PHẦN II: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ THU NHẬP
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ
2.2.1. Tổ chức bộ phận thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Trị
Tổ chức thực hiện công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Trị là Phòng Thanh tra thuế .
Phòng Thanh tra thuế chịu sự quản lý, sự chỉ đạo trực tiếp của Cục trưởng Cục Thuế và sự chỉ đạo về công tác nghiệp vụ thanh tra của Thanh tra Tổng cục Thuế. Nhiệm vụ được giao: Giúp Cục trưởng Cục Thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra NNT trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến NNT thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý.
42
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Hiện nay, tổng số công chức của Phòng Thanh tra thuế là 15 người, chiếm tỷ lệ 3,17% công chức của ngành. Trình độ công chức thanh tra thuế được thể hiện như sau: Trên Đại học là 04 người (chiếm tỷ lệ 21,45 %), Đại học là 11 người (chiếm tỷ lệ 78,57%).
Hình 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ phận thanh tra thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 2.2.2. Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra thuế TNDN
Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra luôn là công tác quan trọng được Cục Thuế tỉnh Quảng Trị quan tâm hàng đầu, bởi việc lựa chọn đối tượng thanh tra có ý nghĩa quyết định đến hiệu quả của công tác thanh tra thuế.
Ngay từ cuối năm, Cục Thuế tỉnh Quảng Trị đã chỉ đạo Phòng Thanh tra thuế lựa chọn các doanh nghiệp để đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế cho năm sau trình Lãnh đạo Cục phê duyệt. Việc lập kế hoạch thanh tra được thực hiện trên phần mềm TPR (phân tích rủi ro lập kế hoạch thanh tra kiểm tra) ứng dụng thực hiện thông qua đánh giá rủi ro, phân tích thông tin về ĐTNT trên tờ khai thuế hàng tháng, báo cáo tài chính doanh nghiệp, tỷ lệ thu nhập tính thuế trên doanh thu, thời hạn nộp các tờ khai thuế, tỷ lệ nợ đọng thuế, đối tượng kinh doanh lỗ kéo dài,... và cơ sở dữ liệu của CQT, tập trung vào nhóm doanh nghiệp lớn, kinh doanh đa ngành nghề trên nhiều địa bàn, các lĩnh vực, ngành hàng, các loại hình tổ chức có dấu hiệu thất thu thuế.
43
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Cục Thuế tỉnh Quảng Trị căn cứ vào chỉ tiêu thanh tra và nhiệm vụ thanh tra thuế mà Tổng cục Thuế giao hàng năm; số liệu phân tích đánh giá rủi ro, quy mô quản lý doanh nghiệp và nhân lực của Phòng thanh tra thuế ra Quyết định giao nhiệm vụ thanh tra thuế
Bảng 2.4: Kế hoạch thanh tra thuế TNDN của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2015 – 2017
STT Năm
Kế hoạch thanh tra (cuộc) DN
Nhà nước
DN Đầu tư nước ngoài
DN Ngoài quốc doanh
Tổng số kế hoạch được
giao
1 Năm 2015 1 1 94 96
2 Năm 2016 1 2 89 92
3 Năm 2017 1 1 98 100
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị Như vậy, căn cứ vào số liệu trên có thể thấy cùng với sự gia tăng, phát triển không ngừng của các loại hình doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh với các hành vi gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế…ngày càng tinh vi, khó phát hiện hơn như trong giai đoạn hiện nay thì nhiệm vụ thanh tra thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Trị càng những năm về sau lại càng trở nên nặng nề hơn; đòi hỏi sự quyết tâm và nỗ lực của toàn thể đội ngũ công chức thanh tra của toàn ngành Thuế mới có thể hoàn thành được.
2.2.3. Công tác thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp và xử lý sau thanh tra tại Cục Thuế tỉnh Quảng Trị
Hằng năm, căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được Tổng cục Thuế phê duyệt và quyết định điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra thuế, Cục Thuế tỉnh Quảng Trị thực hiện thanh tra tại trụ sở NNT.
Việc thanh tra thuế được triển khai theo chuyên đề và tập trung chủ yếu vào các doanh nghiệp có quy mô kinh doanh lớn, đa ngành nghề; doanh nghiệp có hoạt động chuyển giá giữa các bên có giao dịch liên kết; doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ nhiều năm chưa thanh tra, kiểm tra thuế; doanh nghiệp có số thuế được miễn, giảm, giãn, hoàn thuế lớn và các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế khác...
44
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Bảng 2.5: Kết quả thanh tra thuế của Cục Thuế Quảng Trị giai đoạn 2015 - 2017
TT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2015 Năm 2016 Năm
2017 Tổng cộng
1 Kế hoạch Cuộc 96 92 100 280
2 Thực hiện Cuộc 98 106 103 307
3 Tổng truy thu và xử phạt Triệu
đồng 10.578 11.454 9.909 31.941 4 Giảm số lỗ trên hồ sơ quyết
toán sau thanh tra
Triệu
đồng 29.268 20.816 24.522 74.606 5 Giảm số thuế GTGT còn được
khấu trừ
Triệu
đồng 2.171 1.865 12.908 16.944
6 Tăng doanh thu Triệu
đồng 66.865 32.822 38.532 138.219
7 Giảm chi phí Triệu
đồng 42.530 24.652 21.563 88.745
8 Ấn định giá bán Triệu
đồng 16.925 15.149 13.149 45.223 Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị Bảng 2.6: Kết quả thanh tra thuế TNDN của Cục Thuế Quảng Trị
giai đoạn 2015 - 2017
TT Chỉ tiêu ĐVT Năm
2015
Năm 2016
Năm
2017 Tổng cộng
1 Tổng truy thu và xử phạt Triệu
đồng 10.578 11.454 9.909 31.941
2 Tổng truy thu Triệu
đồng 8.325 8.748 7.774 24.847
3 Truy thu thuế TNDN Triệu
đồng 4.525 6.344 4.935 15.804 4 Tỷ lệ %truy thu thuế TNDN/Tổng truy thu % 54,35 72 63 63 5 Tỷ lệ % truy thu thuế TNDN/Tổng số phải nộp % 42,78 55 50 50 Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị
45
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Qua phân tích số liệu thực tế hai bảng 2.5 và 2.6, kết quả sau thanh tra thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng tại trụ sở NNT của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị cho thấy:
* Năm 2015:
Phòng Thanh tra thuế đã hoàn thành 98 cuộc thanh tra, trong đó 93 cuộc thanh tra theo kế hoạch năm và 5 cuộc thanh tra đột xuất theo ý kiến chỉ đạo của Lãnh đạo Cục Thuế (đạt 102% kế hoạch). Tổng số thuế truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là: 10.578 triệu đồng; Trong đó số thuế truy thu là: 8.325 triệu đồng.
Truy thu số thuế TNDN 4.525 triệu đồng chiếm 42,78% trên tổng số phát sinh phải nộp sau thanh tra và chiếm 54,35% trên tổng số thuế truy thu. Giảm số lỗ trên hồ sơ quyết toán sau thanh tra là: 29.268 triệu đồng; Giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là: 2.171 đồng. Trong năm các đoàn thanh tra đã tăng doanh thu đơn vị kê khai thiếu là: 66.865 triệu đồng, trong đó ấn định tăng giá bán là: 16.925 triệu đồng; Giảm chi phí các đơn vị kê khai không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN là: 42.530 triệu đồng.
* Năm 2016:
Phòng Thanh tra thuế đã hoàn thành 106 cuộc thanh tra, trong đó 78 cuộc thanh tra theo kế hoạch năm và 28 cuộc thanh tra đột xuất theo ý kiến chỉ đạo của Lãnh đạo Cục Thuế (đạt 115% kế hoạch). Tổng số thuế truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là: 11.454 triệu đồng; Trong đó số thuế truy thu là: 8.748 triệu đồng.
Truy thu số thuế TNDN 6.344 triệu đồng chiếm 55% trên tổng số phát sinh phải nộp sau thanh tra và chiếm 72% trên tổng số thuế truy thu. Giảm số lỗ trên hồ sơ quyết toán sau thanh tra là: 20.816 triệu đồng; Giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là: 1.865 đồng. Trong năm các đoàn thanh tra đã tăng doanh thu đơn vị kê khai thiếu là: 32.822 triệu đồng, trong đó ấn định tăng giá bán là: 15.149 triệu đồng; Giảm chi phí các đơn vị kê khai không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN là: 24.652 triệu đồng.
* Năm 2017:
Phòng Thanh tra thuế đã hoàn thành 103 cuộc thanh tra, trong đó 98 cuộc thanh tra theo kế hoạch năm và 5 cuộc thanh tra đột xuất theo ý kiến chỉ đạo của
46
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Lãnh đạo Cục Thuế (đạt 103% kế hoạch). Tổng số thuế truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là: 9.909 triệu đồng; Trong đó số thuế truy thu là: 7.774 triệu đồng.
Truy thu số thuế TNDN 4.935 triệu đồng chiếm 50% trên tổng số phát sinh phải nộp sau thanh tra và chiếm 63% trên tổng số thuế truy thu. Giảm số lỗ trên hồ sơ quyết toán sau thanh tra là: 24.522 triệu đồng; Giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là: 12.908 đồng. Trong năm các đoàn thanh tra đã tăng doanh thu đơn vị kê khai thiếu là: 38.532 triệu đồng, trong đó ấn định tăng giá bán là: 13.149 triệu đồng; Giảm chi phí các đơn vị kê khai không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN là: 21.563 triệu đồng.
Kết quả thanh tra thuế tại trụ sở NNT của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị thời gian qua cho thấy, các sai phạm chủ yếu mà các doanh nghiệp thường vi phạm làm thất thu thuế TNDN
- Về doanh thu:
Kê khai doanh thu với cơ quan thuế thấp hơn doanh thu thực tế phát sinh tại doanh nghiệp qua kiểm tra các doanh nghiệp khách sạn báo cáo số phòng sử dụng của khách sạn ít hơn so với thực tế, đối với một số khách hàng là cá nhân, gia đình khi đi tham quan, nghỉ mát ăn nghỉ tại khách sạn nhưng không có nhu cầu thanh toán nên không lấy hóa đơn tài chính thì doanh nghiệp không xuất hóa đơn, bỏ ngoài sổ sách, không kê khai thuế hoặc xuất giá thấp dưới giá niêm yết.
Kê khai thuế GTGT không đúng thời gian và quyết toán thuế TNDN sai niên độ: Công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành nghiệm thu nhưng vẫn theo dõi dở dang, doanh nghiệp cố tình không xuất hoá đơn và hạch toán doanh thu do bên chủ đầu tư chưa thanh toán hoặc do chưa thanh toán tiền với người cung cấp nên chưa có hoá đơn hạch toán chi phí; công trình chưa hoàn thành nhưng theo yêu cầu của chủ đầu tư lập khống hồ sơ quyết toán công trình và xuất hoá đơn để bên chủ đầu tư thanh quyết toán vốn hoặc thế chấp vay vốn ngân hàng, nộp hồ sơ đấu thầu dẫn đến hạch toán sai thời điểm phát sinh của chi phí vật liệu, nhân công;
47
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Không kê khai thuế các công trình bên chủ đầu tư không yêu cầu hoá đơn, nhưng vẫn hạch toán các chi phí xây dựng phát sinh.
Hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua các hình thức giảm giá, chiết khấu hàng hóa bán ra giảm giá trực tiếp trên hóa đơn GTGT nhưng không có văn bản quy định về chính sách bán hàng, không có quyết định quy định cụ thể hình thức chiết khấu, điều kiện hưởng chiết khấu, đối tượng, địa bàn hưởng chiết khấu; Ghi hóa đơn cho khách hàng và hạch toán giá bán hàng hóa, dịch vụ trên hóa đơn thấp hơn giá giao dịch trên thị trường xảy ra phổ biến ở các đơn vị thương mại.
Nhận các khoản thưởng khuyến mại, quà tặng, hỗ trợ... nhưng không phản ảnh vào sổ sách kế toán hoặc phản ảnh vào các khoản phải trả làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN...
Phát sinh các khoản thu tiền của khách hàng nhưng không xuất hóa đơn, hạch toán doanh thu để trốn thuế GTGT, TNDN.
- Về chi phí:
Hạch toán khống giá vốn nhằm làm giảm lợi nhuận, giảm thu nhập chịu thuế TNDN để trốn thuế TNDN.
“Mua hóa đơn” hạch toán đầu vào lớn gấp nhiều lần doanh thu bán hàng hóa dịch vụ nhằm trốn thuế GTGT, TNDN.
Nâng số lượng và giá mua, kê khai khống, kê khai không đúng địa chỉ người bán, hoặc lập bảng kê nhằm hợp thức hóa hàng mua của tư thương (không phải là người trực tiếp sản xuất bán ra), thường phát sinh ở các đơn vị mua hàng nông sản, hải sản để bán cho đơn vị xuất khẩu; đơn vị mua hàng nông sản, hải sản kinh doanh ăn uống…
Xây dựng định mức vật tư, nguyên vật liệu tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm cao hơn thực tế làm tăng chi phí nguyên vật liệu, hoặc không xây dựng định mức tiêu hao vật tư làm khó khăn cho công tác thanh tra của cơ quan thuế.
48
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Hạch toán các khoản chi mang tính chất tiền lương không có quy định trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động. Tiền lương thực trả thấp hơn bảng lương.
Có dấu hiệu mua bán hóa đơn khi hạch toán vào chi phí các khoản phải trả về nguyên nhiên vật liệu để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tăng chi phí nhưng không thực hiện thanh toán mà treo nợ từ năm này sang năm khác hoặc thực hiện thanh toán bằng tiền mặt không đúng quy định.
Kê khai chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi…nhưng không đăng ký theo quy định của Luật thương mại. Chi phí vượt mức khống chế quy định.
Kê khai chi phí lãi vay mà khoản vay dùng để góp vốn điều lệ còn thiếu.
Không vốn hóa chi phí lãi vay đối với tài sản đầu tư trên 12 tháng mà tính toàn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ.
Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng.
Từ những kết quả của hoạt động thanh tra, trên cơ sở phân tích nguyên nhân, động cơ, mục đích của các hành vi sai phạm, Cục Thuế Quảng Trị đã xây dựng các đề án chống thất thu NSNN trên các lĩnh vực kinh doanh như: Nhà hàng, vận tải tư nhân, KD ô tô-xe máy, xây dựng cơ bản, khai thác cát sạn, thương mại, xuất nhập khẩu ...
2.2.4. Công tác theo dõi đôn đốc thu nộp sau thanh tra
Công tác đôn đốc thu nộp sau thanh tra được Phòng Thanh tra thuế phối hợp với bộ phận nợ và các bộ phận liên quan khác đôn đốc kịp thời số thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước.Tuy nhiên vẫn còn một số đơn vị nợ đọng sau thanh tra theo số liệu của Cục Thuế Quảng Trị báo cáo đến 31/12/2017 như sau:
49
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
Bảng 2.7: Tình hình thu nộp thuế TNDN sau thanh tra thuế tại Cục Thuế Quảng Trị giai đoạn 2015 – 2017
TT Chỉ tiêu ĐVT Năm
2015
Năm 2016
Năm
2017 Tổng cộng 1 Số thuế phải nộp sau
thanh tra
Triệu
đồng 10.578 11.454 9.909 31.941 2 Tổng truy thu phải nộp
sau thanh tra
Triệu
đồng 8.325 8.748 7.774 24.847 3 Truy thu thuế TNDN
phải nộp sau thanh tra
Triệu
đồng 4.525 6.344 4.935 15.804 4 Số thuế đã nộp Triệu
đồng 9.102 9.781 9.736 28.619 5 Số thuế nợ đọng trong
năm
Triệu
đồng 1.476 1.673 173 3.322 6 Tỷ lệ % nợ đọng/Tổng số
phải nộp sau thanh tra % 14,0 14,6 01,7 10,4 Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị Số liệu tại Bảng 2.7 cho thấy, tổng số thuế truy thu và xử phạt qua thanh tra phải nộp NSNN trong giai đoạn từ năn 2015 đến năm 2017 có chiều hướng gia tăng rồi giảm. Năm 2015, tổng số thuế truy thu và xử phạt là 10.578 triệu đồng, năm 2016 là 11.454 triệu đồng (tăng 8,3% so với năm 2015) thì đến năm 2017 giảm xuống 9.909 triệu đồng (giảm 13,5% so với năm 2016). Tuy nhiên, tỷ lệ nợ đọng thuế sau thanh tra cũng có chiều hướng giảm. Năm 2015 nợ đọng thuế sau thanh tra là 1.476triệu đồng chiếm tỷ lệ 14%, năm 2015 tăng lên 1.673 triệu đồng chiếm tỷ lệ 14.6% và năm 2017 là 173 triệu đồng chiểm tỷ lệ 1,7%.
Tỷ lệ nợ đọng thuế sau thanh tra trong giai đoạn từ năn 2015 đến năm 2017 có chiều hướng tăng rồi giảm một mặt phản ánh mức độ tuân thủ nộp tiền
50
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế
thuế sau thanh tra của NNT có ý thức cao hơn, mặt khác phản ánh công tác đôn đốc thu nộp thuế sau thanh tra có chiều hướng tốt . Nguyên nhân tăng là do về phía người nộp thuế: một số DN tự giải thể, ngừng hoạt động vẫn còn nợ thuế nhưng không thông báo với cơ quan thuế, DN sản xuất kinh doanh thua lỗ, bỏ trốn, phá sản có chiều hướng gia tăng, mất khả năng thanh toán nên không có tiền để nộp tiền thuế, tiền phạt. Bên cạnh đó giá cả tăng, vốn vay ngân hàng khó tiếp cận nên một số doanh nghiệp vừa và nhỏ có khuynh hướng bảo toàn và ổn định vốn, đồng thời chấp nhận tiền phạt nộp chậm để chiếm dụng tiền thuế thay vì vay vốn ngân hàng.
Về quản lý của cơ quan thuế: Cưỡng chế nợ thuế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản gặp khó khăn như số dư của các DN tại các Ngân hàng đa số không còn hoặc cưỡng chế ngân hàng này thì các doanh nghiệp mở tài khoản giao dịch ngân hàng khác để tránh việc cưỡng chế. Bộ phận quản lý nợ thuế ở Cục Thuế và Chi cục Thuế còn chưa được linh hoạt trong việc kiểm tra, xác minh tình hình tài chính và một số căn cứ khác để tiến hành cưỡng chế nợ thuế. Mặc khác, sự phối hợp giữa bộ phận quản lý nợ với bộ phận thanh tra, kiểm tra trong công tác thu nợ thuế vẫn chưa chặt chẽ và tiến hành thường xuyên nên chưa tác động tích cực đến công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế sau thanh tra.
Nguyên nhân giảm là do công tác tuyên truyền giáo dục ý thức chấp hành pháp luật thuế sau thanh tra đạt được những hiệu quả đáng kể, mặt khác công tác đôn đốc thu nộp sau thanh tra đã được quan tâm sát sao, giảm được tỷ lệ nợ đọng thuế sau thanh tra.
2.2.5. Công tác thanh tra giải quyết khiếu nại, tố cáo
Trong giai đoạn từ năm 2015 - 2017 Cục Thuế tỉnh Quảng Trị không phải thực hiện cuộc thanh tra nào về vấn đề đơn thư khiếu nại, tố cáo. Điều này cho thấy ngành thuế Quảng Trị đã và đang cố gắng thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ được giao. Tránh những trường hợp để người nộp thuế phải có đơn thư khiếu nại, khiếu kiện.
51
TR ƯỜ NG ĐẠ I H Ọ C KINH
T Ế HU Ế