(1) Đầu năm, công ty mua một tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh tại bộ phận bán hàng, nguyên giá 640, kế toán doanh nghiệp tính khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích là 10 năm, cơ quan thuế duyệt khấu hao 8 năm.
- Mức khấu hao hàng năm theo kế toán = 640 : 10 = 64 - Mức khấu hao hàng năm theo cơ quan thuế = 640 : 8 = 80 Chênh lệch tạm thời phát sinh trong năm N = 80 - 64 = 16
Chênh lệch này làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp năm nay nên đây là khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế làm phát sinh thuế hoãn lại phải trả
(2) Tổng cộng lãi vay phát sinh trong năm là 200, trong đó vay của cá nhân là 1.000, lãi suất 15%/năm. Biết lãi suất cơ bản Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm vay là 9%/năm.
- Chi phí lãi vay theo kế toán: 200 Trong đó:
Chi phí lãi vay phải trả cho cá nhân = 1.000 × 15% = 150
- Chi phí lãi vay được cơ quan thuế chấp nhận = 1.000 × 9% × 1.5 = 135 Chi phí lãi vay không được cơ quan thuế chấp nhận = 150 - 135 = 15
=> Chênh lệch vĩnh viễn phát sinh
Điều chỉnh tăng trên trên bảng quyết toán thuế 15
(3) Thù lao trả cho các sáng lập viên công ty không tham gia điều hành sản xuất kinh doanh có chứng từ hợp pháp
Đây là chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế 20 (4) Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế 10 Đây là chi phí hợp lệ
=> Không điều chỉnh trên bảng quyết toán
(5) Chi trang phục lao động cho nhân viên bằng tiền: 7trd/người/năm, số lượng nhân viên 100 người
Theo thông tư 96/2015/TT-BTC, chi phí không được trừ bao gồm phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
=> Chi phí không được trừ của doanh nghiệp: (7 - 5) x 100 = 200
=> Điều chỉnh tăng TNCT trên bảng quyết toán thuế: 200
(6) Ngày 31/10, doanh nghiệp mua lô hàng A với chi phí mua hàng 30 nhưng chưa không có
hóa đơn chứng minh đảm bảo điều kiện thanh toán qua ngân hàng.
Theo thông tư 96/2015/TT-BTC, chi phí mua hàng trên 20, không có hóa đơn hợp pháp chứng minh đảm bảo điều kiện thanh toán thuộc chi phí không được trừ.
=> Chi phí không được trừ của doanh nghiệp: 30
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế: 30
(7) Trong năm N, doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định sử dụng ở bộ phận bán hàng số tiền 200 nhưng thực tế trong năm không phát sinh khoản chi phí này.
Đồng thời, trong năm N, doanh nghiệp chi tiền mặt nộp phạt vi phạm giao thông số tiền là 3.
Theo thông tư 96/2015/TT-BTC, chi phí không được trừ bao gồm chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định và chi phí nộp phạt vi phạm.
=> Chi phí không được trừ = 200 + 3 = 203
Trong năm Công ty trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định nhưng thực tế không phát sinh khoản chi phí này.
=> Chênh lệch tạm thời được khấu trừ trong năm N là 200
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế: 200
Ngoài ra, doanh nghiệp chi tiền mặt nộp phạt vi phạm giao thông số tiền là 3
=> chênh lệch vĩnh viễn trong năm N là 3
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế: 3
=> Tổng điều chỉnh tăng là 203
(8) Công ty xuất khẩu lô hàng trị giá 10.000 USD ra nước ngoài theo điều khoản DDP, ngày thông quan xuất khẩu là ngày 31/12/N, thời điểm chuyển giao rủi ro là ngày 1/1/N+1. Giả
sử tỷ giá giao dịch thực tế tại hai ngày này lần lượt là 22.000 và 23.000 VNĐ/USD. Giá vốn
Theo Điều 79 Thông tư 200/2014/TT-BTC - Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Theo Kiến nghị số 2 Công văn số 5476/BTC-CST ngày 07/5/2020 của Bộ Tài chính Xét tại thời điểm năm N, do doanh nghiệp chưa hoàn thành chuyển giao lô hàng đến người bán nên doanh nghiệp chưa ghi nhận doanh thu, chi phí tại thời điểm năm N.
Về khía cạnh Luật Thuế, do doanh nghiệp đã hoàn tất thủ tục trên tờ khai hải quan để thông quan xuất khẩu nên Luật Thuế xác định doanh thu, chi phí để tính thuế của doanh nghiệp trong năm N tại nghiệp vụ này là:
Doanh thu chịu thuế = 10 x 22 = 220
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế 220
=> Chênh lệch tạm thời được khấu trừ 220 Giá vốn hàng bán = 100
=> Điều chỉnh giảm trên bảng quyết toán thuế 100
=> Chênh lệch tạm thời chịu thuế 100
(9) Trong kỳ, doanh nghiệp mua xe ô tô để đi lại với giá mua là 2.100. Thuế suất 10%. Tài sản khấu hao trong vòng 10 năm tính theo khung khấu hao được quy định lại Phụ lục 1 Thông tư 45/2013/TT-BTC. Cơ quan thuế chấp nhận thời gian khấu hao trên.
Theo Thông tư 151/2014/TT-BTC: Nguyên giá xe ô tô được tính theo giá mua thực tế cộng với phần thuế GTGT tương ứng với giá trị trên 1,6 tỷ. Phần khấu hao trên nguyên giá là chi phí hợp lý được ghi nhận;
=> Phần nguyên giá để tính khấu hao trong nghiệp vụ này theo Luật Kế toán = 2.100 + (2.100 - 1.600) x 10% =2.150
=> Chi phí khấu hao của tài sản này trong năm N trên sổ sách kế toán = 2.150 : 10 = 215 Theo Thông tư 96/2015/TT-BTC: Cơ quan thuế chỉ chấp nhận chi phí được trừ phần khấu hao tương ứng với 1.600.
Chi phí khấu hao được trừ khi tính thuế trong năm N = 1.600 : 10 = 160 Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh: 215 - 160 = 55
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế 55
(10) Trong năm doanh nghiệp nhận được lãi từ hoạt động góp vốn liên kết trong nước đã nộp thuế tại nơi góp vốn: 10
Theo khoản 6 Điều 4. Thu nhập miễn thuế, Luật thuế TNDN 2008, thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này.
=> Thu nhập không chịu thuế: 10
=> Điều chỉnh giảm trên bảng quyết toán thuế 10
Nghiệp vụ Điều chỉnh tăng TNCT Điều chỉnh giảm TNCT Chênh lệch
1 16 Chênh lệch tạm thời
2 15 Chênh lệch vĩnh viễn
3 20 Chênh lệch vĩnh viễn
4 0 0 Không điều chỉnh
5 200 Chênh lệch vĩnh viễn
6 30 Chênh lệch vĩnh viễn
7 200 Chênh lệch tạm thời
3 Chênh lệch vĩnh viễn
8 220 Chênh lệch tạm thời
100 Chênh lệch vĩnh viễn
9 55 Chênh lệch tạm thời
10 10 Chênh lệch vĩnh viễn
Tổng 743 126
Biết rằng:
Công ty áp dụng thuế suất thuế TNDN: 20%;
Các cổ đông đã góp đủ vốn điều lệ; công ty có 100 nhân viên; công ty không thuộc diện được áp dụng thuế suất ưu đãi và miễn, giảm thuế có thời hạn.
Doanh nghiệp trích quỹ khoa học công nghệ theo tỷ lệ tối đa.