(VAS 08 – Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh) (VAS 08 – Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh)
- Hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát là hoạt động của một số liên doanh được thực hiện bằng cách sử dụng tài sản và nguồn lực khác của các bên góp vốn liên doanh mà không thành lập một cơ sở kinh doanh mới.
- Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh các hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát trong báo cáo tài chính của mình, gồm:
+ Tài sản do bên góp vốn liên doanh kiểm soát và các khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu;
+ Chi phí phải gánh chịu và doanh thu được chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên doanh
a. Kế toán hoạt động liên doanh dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát
Nội dung kế toán
• Kế toán chi phí
– Chi phí phát sinh riêng ở mỗi bên góp vốn
– Chi phí phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu
• Kế toán doanh thu
– Tại bên bán sản phẩm
– Tại bên không bán sản phẩm
• Kế toán chia lợi nhuận trước thuế
– Tại bên thực hiện kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh
– Tại bên không thực hiện kế toán hợp đồng hợp
Kế toán chi phí
TK TK
621,622,6 621,622,6 27 (H§LD) 27 (H§LD)
641,6TK
42 TK133 TK
111,112,331,…
338
(1a)Chi phí thực tế phát sinh cho HĐ liên doanh
(1b) Ghi nhận phần chi phí hạch toán chung do bên hạch toán chi phí chung phân bổ
138 TK 154
(H§LD)
(2a1)Cuối kỳ kết chuyển chi phí
(2b)Phần chi phí hạch toán chung phân bổ cho các bên góp vốn LD khác
155,152,157 ,621
(2a2 632
)
Nhận SP
được chia(TH hợp đồng chia sản phẩm) K/c CP vào GV (TH hợp đồng giao cho một bên bán SP)
Kế toán doanh thu
TK 338 ( CT hợp đồng)
3331 TK
511 TK
111,112,131
(1a) Tổng tiền bán sản phẩm (bên bán SP)
((1b) Phần doanh thu tương ứng lợi ích được hưởng
TK 338(CT đối tác)(1c) Doanh
thu chia cho các đối tác không bán
sản phẩm 138
(2) Bên LD không tham gia bán SP ghi nhận phần doanh thu
được hưởng
Trường hợp HĐ quy định chia lợi nhuận trước thuế
421
Ctiết theo hợp đồng
421
338(chi tiết theo từng đối tác) (phần đơn vị được hưởng)
(phần đối tác được hưởng)
(2a) Chia lãi
(2b) Chia lỗ (phần đơn vị
phải gánh chịu)
(phần đối tác phải gánh chịu)
911
(1a)K/c lãi (1b)K/c lỗ
138
(3)Phần LN được chia(ghi nhận bên không thực hiện KToỏn HĐ hợp tác KD)
-Hình thức liên doanh này không đòi hỏi phải thành lập một cơ sở kinh doanh mới. Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm soát phần lợi ích trong t ơng lai thông qua phần vốn góp của mình vào tài sản đ ợc
đồng kiểm soát.
- Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đ ợc
đồng kiểm soát trong báo cáo tài chính của mình, gồm:
+ Phần vốn góp vào tài sản đ ợc đồng kiểm soát, đ ợc phân loại theo tính chất của tài sản;
+ Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên góp vốn liên doanh;
+ Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu cùng với các bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động của liên doanh;
+ Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm đ ợc chia từ liên doanh cùng với phần chi phí phát sinh đ ợc phân chia từ hoạt động của liên doanh;
+ Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp
41
b. Kế toán hoạt động liên doanh dưới hình thức tài sản đồng kiểm soát
Trình tự kế toán
211, 213
133 TK/ liên quan
241
(1a)Mua sắm TS đi góp vốn LD hình thức TS đồng kiểm soát
(1b) Nếu hình thành
qua XDCB (1c)XDCB hoàn thành,quyết toán xác định Gtrị TS đồng
kiểm soát
-Đồng thời xác định nguồn đầu tư, mua sắm
-Kế toán DT,CP tương tự TH hoạt động KD đồng kiểm soát
Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản kế toán sử dụng
Trình tự kế toán
c. Kế toán hoạt động liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
- Trị giá vốn góp vào cơ sở KD đồng KS được phản ánh trên BCTC riêng của bên góp vốn liên doanh theo nguyên tắc giá gốc.
+ Trường hợp góp vốn bằng tài sản thì trị giá vốn góp vào cơ sở KD đồng KS là trị giá vốn góp được các bên tham gia liên doanh thống nhất đánh giá và được chấp thuận trong biên bản góp vốn + Trường hợp mua lại phần vốn góp của các bên tham gia liên doanh thì phản ánh phần vốn góp vào liên doanh theo giá thực tế mua (giá mua và CP mua)
- Khi bên góp vốn liên doanh góp vốn bằng tài sản hoặc bán tài sản cho cơ sở KD đồng KS, bên góp vốn được phép ghi nhận toàn bộ các khoản lỗ phát sinh. Trong trường hợp có lãi, bên góp vốn liên doanh chỉ được ghi nhận ngay phần lãi tương ứng với lợi ích của các bên khác trong liên doanh, phần còn lại chỉ được ghi nhận nốt khi tài sản được thực hiện (khi liên doanh bán VT, HH cho bên thứ ba độc lập hoặc phân bổ theo thời gian sử dụng hữu ích của
Nguyên tắc hạch toán
- Khi thu hồi, chuyển nhượng vốn góp liên doanh, lãi, lỗ được hạch toán vào doanh thu hoặc chi phí trong kỳ.
- Lợi nhuận được chia của hoạt động liên doanh được hạch toán vào doanh thu trong kỳ, các khoản chi phí về hoạt
động liên doanh (ngoài số vốn góp) được hạch toán vào chi phí ngay trong kỳ
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi số vốn liên doanh đã góp theo từng đối tác, từng lần góp và từng khoản đã thu hồi,chuyển nhượng.
- Nếu bên góp vốn liên doanh lập Báo cáo tài chính hợp nhất thì trong Báo cáo tài chính hợp nhất phải báo cáo phần vốn góp của mình vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
Nguyên tắc hạch toán (tiếp)
- Cụ thể phương pháp vốn chủ sở hữu:
+ Khoản đầu tư vào CSKD đồng KS được ghi nhận ban đầu theo giá gốc.
+ Sau đó, vào cuối mỗi kỳ kế toán, khi lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của công ty LD sau ngày đầu tư.
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty LD được ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty LD trên báo cáo tài chính hợp nhất.
+ Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty LD được điều chỉnh khi lợi ích của nhà đầu tư thay đổi do có sự thay đổi trong vốn chủ sở hữu của công ty LD nhưng không được phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty LD. Ví dụ thay đổi trong vốn chủ sở hữu của công ty liên kết có thể bao gồm những khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ và các khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ và những điều chỉnh các chênh lệch phát sinh khi hợp nhất kinh doanh (khi mua khoản đầu tư).
+ Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty LD cũng phải điều chỉnh ảnh hưởng của giao dịch mua tài sản của cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và chưa bán lại tài sản này cho một bên thứ ba độc lập. (Nếu là khoản đầu tư vào cty LK không phải điều chỉnh)
TK 222 “Vốn góp liên doanh”
Số vốn góp liên doanh đã góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát tăng
Số vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát hiện còn
cuối kì
Số vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát giảm
48 48
Trình tự kế toán
211,213 222 - Vốn góp liên doanh
(3a) Góp vốn bằng TSCĐ
111,112, 152,211,
… 214
(7)Thu hồi, chuyển nhượng vốn
góp liên doanh
635 152,1
53,
(2a) Góp vốn liên doanh bằng vật tư
111,
112 (1) Góp vốn liên doanh bằng tiền
411
(4)Góp vốn liên doanh bằng quyền sử dụng đất 515 (5)lợi nhuận được chia
811
711 3387
221,223 (8)Chuyển đổi
mục đích Đ.tư
TK 138, 111,
(6a) Các khoản thu từ 112… (6b) Các khoản CP lquan
CL giảm
CLtăng
48
VD:Góp vốn vào Cơ sở đồng kiểm soát
C Ty B
C Ty A
C Ty C
30% 30% 30%
1/1/N:(VGãp: 1000)
31/12/N:VCSH: 1.500;LNST 200;
Các nhà Đt
trong LD 10
%
(1)Tháng 1/N CTy A góp vốn vào ABC= hàng hoá: giá gốc 50; giá
đánh giá lại 60 .Tháng 3/N: ABC đã bán đ ợc số HH đó cho CTy X
(2)Tháng 1/N CTy A góp vốn vào ABC =TSCĐ NG 100; GTHM 50,giá đánh giá lại 62 TSCĐ này dự kiến SD tại ABC 10 năm.
CTy ABC CTy X
80
%
Khái niệm
Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản kế toán sử dụng
Trình tự kế toán