Khái niệm
Đầu tư vào công ty liên kết là khoản đầu tư vào đơn vị khác mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đối với đơn vị đó nhưng không phải là khoản đầu tư vào công ty con hoặc khoản đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát.
Nhà đầu t có ảnh h ởng đáng kể:
- Nắm giữ từ 20% đến d ới 50% quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu của bên nhận
®Çu t .
- Nắm giữ d ới 20% quyền biểu quyết nh ng có thoả thuận để có đ ợc sự ảnh h ởng đáng kể.
- Nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết nh ng thoả thuận không nắm giữ quyền kiểm
soát.
Nguyên tắc hạch toán
1. Khoản đầu tư vào công ty liên kết phản ánh trên BCTC riêng của nhà ĐT theo nguyên tắc giá gốc bao gồm phần vốn góp, giá mua và các CP khác…
2. Trường hợp vốn góp bằng VT, HH và TSCĐ, trị giá vốn góp là trị giá theo đánh giá giữa các bên góp vốn. Nếu tài sản được đánh giá cao hơn hoặc thấp hơn giá trị ghi trên sổ KT chênh lệch này được phản ánh vào doanh thu hoặc chi phí trong kỳ.
3. Lợi nhuận được chia, cổ tức được hưởng, lãi thanh lý khoản đầu tư được hạch toán vào DT trong kỳ. Thua lỗ từ công ty liên kết, lỗ thanh lý khoản đầu tư hạch toán vào CP trong kỳ.
4. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi trị giá khoản đầu tư vào từng công ty liên kết
5. Trường hợp nhà đầu tư gián tiếp có ảnh hưởng đáng kể thì ko phải trình bày khoản đầu tư liên kết trên BCTC riêng của mình mà chỉ trình bày khoản đầu tư đó trên BCTC hợp nhất của nhà đầu tư (nếu
- Ghi nhận phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết, LD và các khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước liền kề vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất kỳ báo cáo (= giá trị ghi sổ của khoản mục “Đầu tư vào công ty LK,LD” trong Bảng CĐKTHN kỳ trước liền kề trừ đi giá gốc của khoản mục
“Đầu tư vào công ty LK,LD” trong Bảng CĐKT riêng kỳ trước liền kề ):
+ Đối với phần lợi nhuận (lãi) đã ghi nhận, ghi:
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
+ Đối với phần lỗ đã ghi nhận, ghi ngược lại
+ Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) do đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái (nếu có), ghi:
Nếu điều chỉnh tăng, ghi:
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Nếu điều chỉnh giảm, ghi ngược lại
Kế toán khoản đầu t vào công ty liên kết, liên doanh
theo PP Vốn chủ sở hữu khi l ậ p BCTCHN
54 - Xác định và ghi nhận phần lợi nhuận hoặc lỗ
trong năm báo cáo của nhà đầu t trong công ty LK, LD:
Khoản điều chỉnh từ lãi, lỗ của nhà đầu tư trong công ty
liên kết, liên doanh
=
Phần lãi hay lỗ trong công
ty liên kết, liên doanh
trong kỳ
±
Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản xác định được
tại ngày mua
-
Phân bổ lợi thế thương
mại
-
Cổ tức, lợi nhuận
nhận được
+ Nếu lãi: Nợ (tăng) “Đầu t vào cty LD, LK”
Có (tăng) “Phần lãi hay lỗ từ công ty liên kết, LD”
Nếu lỗ ghi ng ợc lại
+ Đồng thời kết chuyển lãi:
Nợ (tăng) Lợi nhuận sau thuế TNDN
Có (tăng) Lợi nhuận sau thuế ch a phân phối
- Điều chỉnh các khoản thay đổi vốn chủ SH của cty LK, LD trong kỳ nh ng ch a đ ợc p/a trên Báo cáo KQHĐKD nh c/l do đánh giá lại TS, c/l tỷ giá hối
đoái. Nếu vốn chủ của cty LK, LD tăng thì ghi:
Nợ “ Đt vào cty LK, LD”
Có “C/l do đánh giá lại TS”
Có “C/l tỷ giá hối đoái”
Nếu vốn chủ của cty LK, LD giảm thì ghi ng ợc lại
- Điều chỉnh giá trị khoản đầu t do sử dụng BCTC của cty LK, LD không đ ợc lập cùng ngày với BCTC của nhà đầu t , do áp dụng chính sách kế toán khác nhau giữa cty LK, LD và nhà đầu t ; do mua tài sản của CSKD đồng KS mà ch a bán (Đọc TT 161/2007/ TT-BTC))
TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết”
Giá gốc khoản đầu tư
tăng
Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết hiện đang
nắm giữ
Giá gốc khoản đầu tư
giảm
Trình tự kế toán đầu tư vào công ty liên kết
TK 223 TK 223
111,1 12
228
128
515 635
152,153, 156, 211, 213
214
811 711
138
221,22 8
111,11 2
111,112,1 31
515 635
335
111,112 ,…
(1) Góp vốn =Vtư,HH,TSCĐ
(2)Mua cổ phiếu hoặc góp vốn =tiền (3)Mua thêm cổ phiếu
hoặc góp thêm vốn ….
(4)Chuyển nợ thành vốn cổ phần…
(5)Cổ tức, lợi nhuận được chia
(6)Thanh lý một phần khoản đầu tư, hoặc mua thêm khoản đầu tư…
(7a)Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư vào CTLK
(lãi) (lỗ)
(7b)CP thanh lý…
(8)Khoản nhà đầu tư có nghĩa
Các khoản đầu tư dài hạn khác bao gồm:
Các khoản ĐT vốn vào đơn vị khác mà DN nắm giữ < 20% quyền biểu quyết
ĐT trái phiếu, cho vay vốn
Các khoản đầu tư khác có thời hạn thu hồi > 1 năm