CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
2.2. Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần tập đoàn HIPT
2.2.1. Nội dung doanh thu bán hàng của Công ty
Nội dung doanh thu bán hàng của Công ty chủ yếu là từ việc kinh doanh các loại máy tính, phần mềm máy tính trong các ngân hàng tài chính,các thiết bị máy PC,máy in, máy chiếu laze ,cácphần mềm tin học …
2.2.2. Kế toán bán hàng tại Công ty Cổ Phần Tập Đoàn HIPT a. Tài khoản kế toán sử dụng
- TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- TK 131: “Phải thu cuả khách hàng”
b. Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu thu tiền mặt, giấy báo Có của ngân hàng - Các chứng từ khác có liên quan
c. Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ cái TK 511
- Sổ cái TK 131
- Sổ chi tiết phải thu của khách hàng - Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ tiền gửi ngân hàng, sổ quỹ…
Tất cả các sổ này đều được cập nhật rồi đưa lên máy vi tính, qua đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, đối chiếu số liệu một cách chính xác,
kịp thời.
2.2.3. Phương pháp doanh thu bán hàng
Công ty thực hiện việc tiêu thụ hàng hoá theo phương thức trực tiếp qua kho và phương thức bán lẻ tại các cửa hàng, đại lý
a. Bán trực tiếp qua kho
VD: Ngày 20/4/2009 Công ty bán cho Công ty Nam Long 5 bộ Compac Ram 512MB PC2 – 5300 for Dx7800 đơn giá 4.941.000, thuế suất GTGT 5%
KT định khoản như sau: Nợ TK 111: 25.940.250 Có TK 5111 : 24.705.000 Có TK 3331: 1.235.250
Từ hoá đơn C007p0716 số 0076052 kế toán ghi sổ chi tiết BH và lập chứng từ ghi số 6 (Phụ lục 09,10,11,12)
b. Bán lẻ hàng hoá tại các cửa hàng bán lẻ Hiện tại công ty có 5 đại lý bán lẻ HIPT:
Hi Shop 1: 23 Quang Trung, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Hi Shop 2: 65 Thái Hà, Đống Đa, Hà Nội
Hi Shop 3: 462 Xã Đàn, Đống Đa, Hà Nội
Hi Shop 4: 39M Lê Hồng Phong, TP Vinh, Nghệ An
Hi Shop 5: 222-224 Trần Hưng Đạo, Phường Nguyễn Cư Trinh, Quận 1, TPHCM
Cuối tháng kế toán cửa hàng lập báo cáo ( bảng kê nộp tiền, báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh) và gửi lên phòng kế toán, kế toán sẽ tổng hợp số liệu và lập bảng giải thích doanh thu TK 511
VD: Ngày 19/4/2009 nhân viên Hoàng Văn Thụ đại lý Hạ Long nộp báo cáo bán mặt hàng màn hình bán 3 bộ Compaq Ram 512 MB PC2-5300 for DX 2700 ngày 15/4/2009 như sau:
Tổng số tiền của cửa hàng bán lẻ là: 7.520.000đ, thuế suất GTGT 5%, nhân viên cửa hàng đã nộp đủ
Nợ TK 111: 7.896.000
Có TK 511.1: 7.520.000 Có TK 333.1: 376.000
2.2.4.Kế toán giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại
Tại Công Ty Cổ Phần Tập Đoàn HIPT, nghiệp vụ giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại rất ít khi phát sinh. Thông thường việc giảm giá hàng bán với khách hàng do hàng hoá kém phẩm chất, hàng bán bị trả lại do lỗi của Công ty
VD: Ngày 12/11/2009, công ty bán cho tập đoàn công nghệ tàu thuỷ Vinashin 01 bộ máy Hp pentium III với giá vốn la 7.235.000đ. Kế toán đã xuất hoá đơn GTGT ME/2009B – 0005012 do trục trặc kỹ thuật, tập đoàn Vinashin đã trả lại bộ máy tính đó, doanh số bán hàng bị trả lại là 8.125.000đ ( chưa bao gồm thuế), thuế suất 10%. Công ty định khoản như sau:
BT1. Phản ánh doanh số bị trả lại Nợ TK 531: 8.125.000 Nợ TK 333.1: 812.500
Có TK 131: 8.937.500 BT2. Nhập kho hàng bị trả lại
Nợ TK 156: 7.235.000 Có TK 632: 7.235.000
BT3. Kết chuyển doanh số hàng bán bị trả lại Nợ TK 511: 8.125.000
Có TK 531: 8.125.000 2.2.5. Kế toán giá vốn hàng bán a. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632: “Giá vốn hàng bán”, tài khoản này được mở chi tiết thành 3 tiểu khoản:
TK 632 CT: “ Giá vốn hàng bán tại kho Công ty”
TK 632 TH: “Giá vốn hàng bán tại đại lý Thái Hà”
TK 632 QT: “Giá vốn hàng bán tại đại lý Quang Trung”
Các tài khoản liên quan như TK 156, TK 157 cũng được mở chi tiết theo từng cửa hàng. Hàng hoá sau khi xuất bán được ghi nhận là tiêu thụ thì kế toán sẽ phản ánh vào giá vốn của số hàng đó vào sổ giá vốn hàng bán
b. Phương pháp xác định giá vốn tại công ty Hiện tại công ty áp dụng phương pháp giá hạch toán
Giá TT hàng xuất bán = Giá hạch toán hàng xuất bán * Hệ số giá (H) VD: Ngày 10/04/2009 công ty xuất kho 1 bộ máy tính Acer SA 85 3.0/256/80/52X/FDD/17/LI (ACPC010002) bán cho công ty TNHH Tin học Việt Trí với giá xuất kho của 200 bộ máy tính là:
1 * 6.733.000 = 1.346.600.000 ( đồng) Kế toán hạch toán:
Nợ TK 632: 1.346.600.000 Có TK157: 1.346.600.000 c. Trình tự kế toán giá vốn hàng bán
VD: Ngày 15/04/2009 công ty xuất cho đại lý Thái Hà 3 bộ Compaq Ram 512 MB PC 2-5300 for Dx2700 với giá 1.909.000/bộ (Phụ lục 13)
Từ phiếu xuất kho 21, kế toán định khoản:
Nợ TK 157 TH: 5.727.000 Có TK 156: 5.727.000
Khi cửa hàng gửi báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh lên phòng kế toán thông báo về số hàng đã bán được thì kế toán định khoản:
Nợ TK 632 TH: 5.727.000
Có TK 157 TH: 5.727.000
Kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên sổ chi tiết và các báo cáo do các thành phần khác chuyển đến căn cứ vào các chứng từ ghi sổ vào sổ cái TK 632
2.2.6. Kế toán chi phí bán hàng (CPBH)
a. Nội dung chi phí bán hàng tại Công Ty Cổ Phần Tập Đoàn HIPT Để thực hiện quá trình bán hàng, Công ty cần phải chi ra các chi phí liên quan để phục vụ cho việc bán hàng hoá gọi chung là CPBH. CPBH tại Công ty bao gồm:
- CP vê lương phải trả cho nhân viên bán hàng - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện nước, vận chuyển…
- Chi phí bằng tiền khác trong quá trình vận chuyển hàng hoá b. Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu chi
- Hoá đơn, hợp đồng dịch vụ mua ngoài - Giấy tạm ứng, các chứng từ liên quan d. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán Tài khoản kế toán sử dụng TK 6421,111,112….
Nợ TK 6421
Có TK 334,111,112….
VD: Phiếu chi số 12, ngày 22/4/2009 công ty chi 12.300.000 thanh toán tiền chi phí quảng cáo cho Công ty Quảng Cáo Anh Đức ( Phụ lục 14,15)
Nợ TK 642: 11.070.000 Nợ TK 133.1: 1.230.000
Có TK: 12.300.000
2.2.7.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) a. Nội dung CPQLDN
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm: chi phí về lương nhân viên của bộ phận quản lý, khấu hao tài sản cố định, bộ phận văn phòng, thuế nhà đất…và các khoản chi phí bằng tiền khác - Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương, chi phí trích theo lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên triển khai sản phẩm
- Chi phí bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá
- Chi phí dụng cụ đồ dùng: là chi phí về công cụ dụng cụ, tính toán tại bộ phận bán hàng
- Chi phí bảo hành sản phẩm: là các khoản chi phí bỏ ra để sữa chữa, bảo hành sản phẩm trong thời gian quy định và bảo hành
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ như điện, tiền điện thoại, tiền chuyển fax nhanh
- Chi phí bằng tiền khác: là các khảon chi phí bằng tiền phát sinh trong khâu tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên như: chi phí giao dịch, tiếp khách, tiền hoa hồng, môi giới, chi công tác, đào tạo cán bộ…
b. Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng
- Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương - Các hợp đồng dịch vụ mua ngoài
c. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. TK 642 được chi tiết thành các tiểu khoản sau:
- TK 642.1: “Chi phí nhân viên quản lý”
- TK 642.2: “Chi phí vật liệu quản lý”
- TK 642.3: “Chi phí đồ dùng văn phòng”
- TK 642.4: “Chi phí khấu hao TSCĐ”
- TK 642.5: “Thuế, phí và lệ phí”
- TK 642.6: “Chi phí dự phòng”
- TK 642.7: “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 642.8: “Chi phí bằng tiền khác”
VD: Ngày 28/4/2009 tiền lương phải trả cho bộ phận nhân viên quản lý
là: 235.350.000đ (Phụ lục 16)
Kế toán ghi:
Nợ TK 6422: 235.350.000
Có TK 334: 235.350.000 2.2.8.Kế toán xác định kết quả bán hàng a. Phương pháp xác định kết quả bán hàng
Kết quả hoạt động kinh doanh tháng 4/2009 (Phụ lục 17) = - - -
= 5.598.554.000 - 4.796.231.356 - 273.711.500 - 344.195.257 = 184.415.887
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Để xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”, ngoài ra còn sử dụng tài khoản liên quan khác như: TK 511,TK 632,TK 641,TK 642,TK 421 để xác định kết qủa lãi, lỗ của Công ty
d. Trình tự hạch toán xác định kết quả bán hàng
Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911, kết chuyển doanh thu bán hàng vào bên Có TK 911 để xác định lãi, lỗ của hoạt động bán hàng
VD: Dựa vào bảng kết quả hoạt động kinh doanh tháng 4/2009 ta có số liệu sau:
+ Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 5.598.554.000 Có TK 911: 5.598.554.000 + Kết chuyển GVHB:
Nợ TK 911: 4.796.231.356 Có TK 632: 4.796.231.356 + Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911: 273.711.500
Có TK 6421: 273.711.500 + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 344.195.257
Có TK 6422: 344.195.257 + Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ:
Nợ TK 911: 184.415.887 Có TK 421: 184.415.887
CHƯƠNG III