- Bút toán đề nghị điều chỉnh (nếu có)
3.2.NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM
TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC
3.2.1. Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ
Qua việc nghiên cứu và đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán chu khoản mục Phải trả người bán tại công ty ta rút ra được những bài học kinh nghiệm về chu kiểm toán khoản mục Phải trả người bán nói riêng cũng như kiểm toán BCTC nói chung.
Thứ nhất: Bài học về việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi tại Việt Nam.
Với số lượng khách hàng khá lớn từ các công ty nhỏ và vừa đến các tập đoàn lớn, các công ty có vốn đầu tư nước ngoài như hiện nay, đối với Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ các chuẩn mực không chỉ là kim chỉ nam cho hoạt động của cuộc kiểm toán mà còn là cơ sở cho việc đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung đều cố gắng áp dụng sát sao các quy định trong các chuẩn mực kiểm toán. Tuy nhiên, hiện nay công ty đang dần từng bước hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình cho nên không thể tránh khỏi những hạn chế trong quy trình kiểm toán chung.
Thứ hai: Bài học kinh nghiệm về việc phối hợp các phần hành trong kiểm toán.
Một đặc điểm nổi bật trong hoạt động kiểm toán của Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ là kiểm toán theo khoản mục. Công việc kiểm toán các khoản mục trong công ty được phân chia rất cụ thể cho các kiểm toán viên dựa vào trình độ, kinh nghiệm cũng như tính trọng yếu của các khoản mục. Ví dụ các KTV mới vào nghề, ít kinh nghiệm thường được giao cho thực hiện các khoản mục đơn giản như: Tiền mặt, tiền gửingân hàng, tạm ứng, chi phí quản lý doanh nghiệp… Trong quá trình làm việc các KTV có thể trao đổi, đối chiếu số liệu nhằm giảm bớt thời gian thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết và nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên do trình độ của mỗi KTV là khác nhau nên trưởng nhóm kiểm toán cần chú ý đến điều này khi phân công công việc cho các kiểm toán viên.
Thứ ba: Bài học kinh nghiệm về việc thiết kế và lưu trữ các giấy tờ làm việc:
Tất cả các thông tin quan trọng thu thập được trong quá trình kiểm toán tại công ty khách hàng đều được KTV ghi chép trong giấy tờ làm việc và lưu giữ trong file hồ sơ kiểm toán. Các giấy tờ làm việc trong file hồ sơ được sắp xếp theo trình tự nhất định để dễ kiểm tra vừa dễ quản lý. Các file hồ sơ kiểm toán được lưu giữ và bảo quản tại phòng nghiệp vụ.
3.2.2.Sự cần thiết và tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tại Chi nhánh công ty
TNHH kiểm toán Mỹ
Khoản mục Nợ phải trả người bán là một khoản mục quan trọng trong BCTC của doanh nghiệp. Chỉ tiêu này ảnh hưởng đến một số lượng lớn các khoản mục trên BCTC như: Tiền, phải trả người bán, hàng tồn kho…Những thông tin đó không chỉ là mối quan tâm của các chủ doanh nghiệp mà còn là mối quan tâm của các bên liên quan như các cổ đông, các chủ đầu tư, ngân hàng và còn là đối tượng của các cơ quan nhà nước như cơ quan thuế, thanh tra nhà
nước...Việc kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán sẽ giúp doanh nghiệp thấy được những sai sót, yếu kém cần khắc phục về công tác kế toán cũng như công tác quản lý các khoản mục mua vào và các khoản công nợ phải trả…góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với các bên liên quan, công tác này sẽ giúp đảm bảo các quyền lợi hợp pháp chính đáng và thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước. Vấn đề này càng thiết yếu hơn khi Việt Nam đang từng bước thực hiện các cam kết hội nhập WTO, nhu cầu kiểm toán vì vậy mà cũng ngày càng cấp thiết hơn. Vì vậy để cung cấp các dịch vụ với chất lượng được hoàn thiện không ngừng, không chỉ AA Hà Nội mà các hãng kiểm toán độc lập khác luôn phải tự hoàn thiện kiểm toán đối với từng phần hành và toàn bộ BCTC để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao từ phía khách hàng và người sử dụng BCTC.
Việc hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC nói chung cũng như quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán nói riêng không phải là vấn đề đơn giản được thực hiện trong ngày một ngày hai mà nó đòi hỏi phải có sự nâng cao về mặt thực tiễn cũng như lý luận của bản thân hoạt động kiểm toán. Đồng thời nó cũng đòi hỏi một sự quan tâm thích đáng của chính phủ, các cơ quan quản lý chức năng nhằm hoàn thiện hệ thống cơ sở pháp lý và hệ thống chuẩn mực kiểm toán.
Mặt khác, nền kinh tế Việt Nam đang đứng trước rất nhiều thời cơ và thách thức mới do sự gia nhập sâu rộng vào thị trường quốc tế. Việt Nam đã trở thành thành viên của không chỉ các tổ chức lớn trong khu vực như ASEAN, ASEM, APEC…mà Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của tổ chức thương mại thế giới WTO từ 11 tháng 1 năm 2007. Điều này làm cho thị trường Việt Nam đặc biệt là thị trường tài chính bị ảnh hưởng mạnh mẽ. Mục tiêu hội nhập về tài chính của Việt Nam trước hết xuất phát từ chương trình cắt giảm thuế của Chính phủ tới việc mở cửa dịch vụ kế toán, kiểm toán và phát triển thị trường vốn. Thông qua việc ban hành các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán và các quy định khuyến khích việc thành lập và hoạt động của các công ty kiểm
toán trong và ngoài nước, Việt Nam mong muốn rằng tới năm 2020 sẽ hoàn toàn hội nhập với quốc tế về lĩnh vực kế toán, kiểm toán.
Vấn đề nhất thể hoá các chuẩn mực kiểm toán các nước, thu hẹp khoảng cách của sự khác biệt, sự thống nhất của chương trình đào tạo, huấn luyện nghề nghiệp kiểm toán đang hết sức cần thiết trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế. Trong lĩnh vực kiểm toán, Việt Nam đã có những chuyển biến đáng kể, phục vụ đắc lực, có hiệu quả cho công cuộc đổi mới nền kinh tế đất nước. Kiểm toán Việt Nam đã từng bước phù hợp với kinh tế thị trường, tiếp cận và hoà nhập thông lệ và chuẩn mực quốc tế. Tuy nhiên, để hệ thống kiểm toán Việt Nam được khu vực và quốc tế thừa nhận một cách bình đẳng, ngang tầm với các nước trong khu vực, chúng ta cần phải đổi mới dựa trên bốn phương diện đổi mới sau đây:
Một là, tiếp tục hoàn thiện và đổi mới hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán:
Vấn đề mấu chốt của quá trình hội nhập là phải xây dựng được một hệ thống văn bản pháp luật hoàn chỉnh, thoả mãn yêu cầu của kinh tế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến, đảm bảo tính pháp lý và thống nhất cao, bao quát đầy đủ, toàn diện các loại lĩnh vực hoạt động. Điều này hoàn toàn tuỳ thuộc vào quá trình triển khai các văn bản ban hành vào cuộc sống với sự hướng dẫn kịp thời, dễ hiểu cho người thực hiện, quá trình cập nhật và sửa đổi kịp thời các văn bản ban hành cũng như ban hành các văn bản mới cho phù hợp với điều kiện thực tế, với kinh tế thị trường và thông lệ quốc tế. Trong bối cảnh môi trường kinh tế tài chính đang phát triển với nhiều nghiệp vụ phát sinh ngày càng phức tạp, chúng ta phải luôn rà soát lại hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để tìm ra những lĩnh vực còn chưa đề cập đến, hay vẫn còn với yêu cầu và thông lệ quốc tế để điều chỉnh và bổ sung kịp thời, hướng tới xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán tiêntiến, thống nhất, toàn diện, phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi trong khu vực và trên thế giới.
Hai là, đổi mới chương trình, phương pháp giảng dạy và đào tạo những người làm nghề kiêm toán.
Vấn đề đổi mới phương pháp đào tạo những kiểm toán viên tương lai là rất quan trọng hiện nay. Điều này được thực hiện thông qua việc mở rộng các tổ chức kiểm toán trong và ngoài nước; đổi mới phương thức đào tạo cho phù hợp với mục tiêu đào tạo, đảm bảo tính hiện đại, phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế; phổ biến, giảng dạy chuẩn mực kiểm toán trong các
trường đại học để sinh viên có thể làm quen và nắm vững các thuật ngữ, khái niệm mới, tạo điều kiện thuận lợi trong việc áp dụng và thực hành các chuẩn mực sau này. Ngoài ra cần tranh thủ sự hợp tác của các hội nghề nghiệp trong và ngoài nước để đào tạo và cấp chứng các chứng chỉ hành nghề quốc tế, phổ cập chứng chỉ kiểm toán quốc tế cho những người hành nghề kiểm toán độc lập ở Việt Nam.
Balà, đổi mới quản lý Nhà nước, nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp trong tổ chức hành nghề kiểm toán:
Để phù hợp với thông lệ quốc tế, các cơ quan Nhà nước cần nhanh chóng chuyển giao một số chức năng quản lý cho Hội nghề nghiệp – Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam. Cơ quan quản lý chỉ đưa ra chế tài thông qua ban hành các văn bản pháp luật, còn các vấn đề chuyên môn, nghiệp vụ cụ thể như soạn thảo chuẩn mực kiểm toán, cấp chứng chỉ hành nghề…nên chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực hiện.
Bốn là, xây dựng và phát triển đội ngũ người làm kiểm toánđược trang bị đầy đủ cả về chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp, đạt được sự công nhận của quốc tế và khu vực:
Đây là điều quan trọng có ý nghĩa quyết định đến sự công nhận của quốc tế đối với kiểm toán Việt Nam. Muốn vậy nội dung đào tạo kiểm toán phải nhằm cung cấp một nền tảng kiến thức hiểu biết, kỹ năng và giá trị nghề nghiệp, tạo điều kiện cho họ tiếp tục học tập và thích ứng với xã hội luôn biến đổi, giải quyết những vấn đề luôn thay đổi và phức tạp đặt ra trong sự nghiệp của mình.
Hướng tới việc quốc tế hoá nền kinh tế trong nước, trước những yêu cầu đặt ra với việc đổi mới, nâng cao hiệu quả của các thủ tục kiểm toán, trong thời gian qua Việt Nam đã giành nhiều sự quan tâm tới hoạt động kiểm toán. Mặc dù có sự chuyển biến tích cực trong mấy năm vừa qua nhưng hoạt động kiểm toán của nước ta vẫn còn nhiều điểm cần khắc phục. Không nằm ngoài xu hướng đổi mới nhằm đạt được nhu cầu tất yếu là nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán trong nước, Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ cùng đội ngũ nhân viên của mình đang nỗ lực hết mình trong hoàn thiện trong hoạt động kiểm toán nói chung và các khoản mục nói riêng.
3.2.3. Nguyên tắc và yêu cầu phải hoàn thiện
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung là tất yếu. Tuy nhiên việc hoàn thiện quy trình này cũng phải tuân theo những yêu cầu nhất định:
- Về khuôn khổ pháp luật: Cần xây dựng và thiết lập một hệ thống luật pháp đầy đủ, chặt chẽ, xây dựng được một quy trình chung để các công ty thực hiện.
- Khách hàng cần cung cấp đầy đủ các sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan kịp thời và chịu trách nhiệm về các số liệu đã cung cấp.
- Cần đào tạo, xây dựng và phát triển đội ngũ người làm nghề kiểm toán được trang bị đầy đủ cả về chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp, đạt được sự công nhận của quốc tế và khu vực
3.2.4. Một số giải pháp và kiến nghị cụ thể nhằm hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ
Qua nghiên cứu và tìm hiểu quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán tại Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, em thấy rằng khoản mục này được công ty chú trọng thực hiện. Tuy nhiên còn một
số bất cập nhất định. Sau đây em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán của công ty.
Thứ nhất: Kiến nghị về xây dựng chương trình kiểm toán trong môi trường tin học
Cùng với sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin toàn cầu, việc ứng dụng tin học vào quản lý đã trở nên thông dụng và phổ biến. Đặc biệt trong lĩnh vực kế toán, máy tính và phần mềm kế toán máy đã được rất nhiều doanh nghiệp áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh và lập BCTC. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 401: “ KTV và công ty kiểm toán phải có hiểu biết đầy đủ về môi trường tin học để chỉ đạo, giám sát và kiểm tra công việc kiểm toán đã thực hiện. Trong mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, KTV và công ty kiểm toán phải đánh giá sự cần thiết phải có những kỹ năng chuyên sâu về hệ thống máy tính để phục vụ cho cuộc kiểm toán”.
Phần lớn các khách hàng của công ty Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ đều áp dụng kế toán máy trong kế toán, tuy nhiên trong thực hành kiểm toán, công ty chưa xây dựng được chương trình kiểm toán thông tin do kế toán máy của công ty khách hàng cung cấp. Hơn nữa, trong thực tiễn hoạt động của công ty máy tính đóng vai trò là phương tiện lưu trữ, trao đổi thông tin nhưng công ty chưa áp dụng phần mềm kiểm toán nào. Đặc biệt khi tiến hành kiểm toán những khách hàng áp dụng phần mềm kế toán máy, KTV thường gặp khó khăn với các phần mềm kỹ thuật. Điều này ảnh hưởng lớn đến chất lượng kết quả kiểm toán và đôi khi KTV phải tăng cường các thủ tục kiểm toán bổ trợ để giảm thiểu rủi ro. Mặc dù việc lựa chọn, xây dựng phần mềm kiểm toán là không dễ dàng nhưng với mục tiêu trở thành công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp trong nước và khu vực, trong thời gian tới công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán đánh giá hiệu quả của hệ thống xử lý dữ liệu điện tử của công ty khách hàng và thiết kế phần mềm kiểm toán phù hợp.
thiết các phần mềm kiểm toán hỗ trợ và tư vấn giúp công ty có thể có phần mềm phù hợp nhất. Hiện nay các hãng kiểm toán lớn đều có phần mềm kiểm toán riêng, do đó công ty có thể liên kết hoặc hợp tác với những hãng kiểm toán này để học hỏi kinh nghiệm thực hiện kiểm toán trên máy tính và ứng dụng luôn phần mềm kiểm toán của họ. Đồng thời công ty nên thường xuyên cử nhân viên đi học các lớp đào tạo về kỹ năng sử dụng phần mềm kiểm toán và các kỹ thuật tin học bổ trợ cho việc tiến hành công việc kiểm toán
Thứ hai: Kiến nghị về phương pháp chọn mẫu
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, đoạn 04 về lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn mẫu: “Lấy mẫu kiểm toán: Là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng