2.2. Th ực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM Khánh Huy ền
2.2.2. Th ực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH
2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
a. Nội dung
Doanh thu bán hàng của công ty được ghi nhận sau khi hoàn thành việc chuyển giao hàng hóa cho khách hàng và khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận
thanh toán. Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng chưa gồm thuế GTGT.
b. Chứng từ, tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT, đơn đặt hàng; hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho ....
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, GBC của Ngân hàng....
Tài khoản sử dụng:
- TK 511- Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ
Công ty có mở tài khoản cấp 2: TK 5111: “Doanh thu bán hàng hóa”, không mở TK chi tiết cho từng mặt hàng.
- Các TK khác: TK 3331, 1111,1121,131...
c. Khái quát quy trình bán hàng thu tiền của Công ty
Khách hàng có nhu cầu mua hàng hóa sẽ gửi phiếu yêu cầu mua hàng đến công ty. Phòng kinh doanh căn cứ vào PYCMH của khách, tiến hành xét duyệt PYCMH và kiểm tra số lượng HTK sau đó lập Lệnh bán hàng 3 liên: liên 1 giữ lại lưu, liên 2 giao thủ kho, liên 3 giao kế toán.
Thủ kho khi nhận được LBH sẽ lập phiếu xuất kho 3 liên: liên 1: lưu, liên 2 gửi cho khách hàng, liên 3 giao kế toán.
Sau khi nhận được lệnh bán hàng và PXK , kế toán lập hóa đơn GTGT 3 liên: liên 1 giữ lại lưu, liên 2 gửi khách hàng, liên 3 giao thủ quỹ. Nếu khách hàng chưa thanh toán ngay thì kế toán sẽ ghi sổ và theo dõi công nợ của khách; nếu khách hàng thanh toán ngay thì kế toán lập phiếu thu 3 liên và gửi cả 3 liên cho thủ quỹ.
Thủ quỹ nhận HĐ GTGT liên 3 và phiếu thu do kế toán chuyển đến, thủ quỹ sẽ tiến hành thu tiền. Sau khi xét duyệt xong phiếu thu, thủ quỹ chuyển liên 1 cho
kế toán, liên 2 cho khách hàng và liên 3 lưu tại bộ phận. Kế toán sẽ căn cứ vào phiếu thu để ghi sổ.
Sơ đồ 2.4: Quy trình bán hàng thu tiền tại công ty TNHH TM Khánh Huyền d.Quy trình hạch toán
Sơ đồ 2.5: Quy trình ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng e.Ví dụ minh họa
Ngày 18/12/2020, công ty bán hàng cho công ty Đại Hùng theo HĐ GTGT số 0000036, với tổng số tiền thanh toán là 172.886.010 đồng. Theo thỏa thuận, khách hàng sẽ thanh toán bằng hình thức chuyển khoản vào tài khoản của công ty trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận hàng.
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH TM Khánh Huyền)
Hình 2.1: Hóa đơn GTGT số 0000036
Căn cứ vào hóa đơn GTGT (Hình 2.1) kế toán tiến hành kiểm tra tính đầy đủ và hợp lệ của chứng từ làm căn cứ ghi sổ, kế toán ghi sổ Nhật ký chung (Bảng 2.1), sổ chi tiết TK 5111 (Bảng 2.2). Định kì, kế toán căn cứ vào sổ NKC và SCT TK 5111 để tiền hành ghi số cái TK 5111 (Bảng 2.3).
Bảng 2.1: Trích Nhật ký chung tháng 12/2020
Bảng 2.2: Trích sổ chi tiết TK 5111 tháng 12/2020
Bảng 2.3: Trích sổ cái TK 5111 tháng 12/2020 2.2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty hiện tại chưa thực hiện theo dõi các khoản này. Đây là một hạn chế công ty cần khắc phục trong thời gian tới.
2.2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán a. Nội dung:
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, trị giá vốn hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân cả kì dự trữ. Cuối tháng, kế toán sẽ tính giá vốn hàng xuất kho trong kì và cập nhật vào sổ sách liên quan.
b.Chứng từ, tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT, PNK, PXK,...
- Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn
Tài khoản sử dụng:
- TK 632: Giá vốn hàng bán, công ty không mở tài khoản chi tiết.
- TK 156: Hàng hóa c.Quy trình hạch toán
Sơ đồ 2.6: Quy trình ghi sổ giá vốn hàng bán d.Ví dụ minh họa
Cuối tháng 12, kế toán tiến hành tính giá vốn hàng xuất bán cho công ty TNHH Đại Hùng theo HĐ số 0000036 ngày 18/12/2020. Công ty tính giá vốn theo phương pháp bình quân cả kì dự trữ (cuối tháng).
Căn cứ vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn (Biểu 2.4)tháng 12 năm 2020, kế toán tính giá vốn hàng xuất kho cho mặt hàng thép Hòa Phát D6 như sau:
Bảng 2.4: Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn tháng 12/2020
- Đầu tháng 12, tồn 27.498 kg thép Hòa Phát D6 trị giá là 307.228.373 vnđ - Trong kì không nhập thêm hàng hóa
- Ngày 18/12, xuất kho 1.396 kg thép Hòa Phát D6 bán cho công ty TNHH Đại Hùng
Giá đơn vị bình
quân thép HP D6 = 307.228.373 + 0
= 11.173 (vnđ) 27.498 + 0
Trị giá vốn hàng xuất kho = 11.173 * 1.396 = 15.597.508 (vnđ) - Làm tương tự với các mặt hàng còn lại
Hình 2.2: Phiếu xuất kho số 0001268
Căn cứ PXK số 0001268 (Hình 2.2), kế toán lên sổ NKC (Bảng 2.5) và SCT TK 632 (Bảng 2.6).Định kì, căn cứ vào số NKC và SCT TK 632 để ghi Sổ cái TK 632 (Bảng 2.7)
Bảng 2.5:Trích sổ Nhật ký chung tháng 12/2020
ảng 2.6: Trích sổ chi tiết TK 632 tháng 12/2020
Bảng 2.7: Trích sổ cái TK 632 tháng 12/2020 2.2.2.4.Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
a. Nội dung:
Công ty đang áp dụng theo thông tư 133/2016/QĐ-BTC do BTC ban hành áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ nên chi phí QLKD bao gồm: CPBH và CPQLDN.
Các chi phí QLKD của công ty phát sinh chủ yếu là: chi phí vận chuyển hàng hóa về kho, mua xăng dầu; chi phí tiền điện, nước, mạng; chi phí mua các đồ dùng văn phòng; chi phí tiền lương cho nhân viên; chi phí KH TSCĐ.
b. Chứng từ,tài khoản kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT, GBN của Ngân hàng, phiếu chi, bảng tính lương và các khoản trích theo lương....
Tài khoản sử dụng:
Vì công ty có quy mô nhỏ nên công ty không phân tách các hoạt động dùng cho từng bộ phận mà thực hiện hạch toán cả CPBH và CPQLDN vào TK 6422-“
Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
c.Quy trình hạch toán
Khi có các nghiệp vụ phát sinh , kế toán dựa vào các chứng từ: HĐ GTGT, hóa đơn mua dịch vụ, phiếu chi, GBN.... để ghi sổ kế toán.
d.Ví dụ minh họa
Ngày 14/12/2020, chi tiền mặt thanh toán cho hóa đơn mua xăng với tổng số tiền thanh toán là 1.880.000 đồng
.
Hình 2.3: Hóa đơn tiền xăng tháng 12/2020
Hình 2.4: Phiếu chi theo HĐ 0343370
Căn cứ vào hóa đơn GTGT (hình 2.3) và phiếu chi (hình 2.4), kế toán tiến hành lên sổ NKC (Bảng 2.8) và SCT TK 6422 (Bảng 2.9). Định kì căn cứ vào sổ NKC và SCT TK 6422 lên sổ cái TK 6422 (Bảng 2.10).
Bảng 2.8: Trích sổ nhật kí chung tháng 12/ 2020
Bảng 2.9: Trích sổ chi tiết TK 6422 tháng 12/2020
Bảng 2.10: Trích sổ cái TK 6422 tháng 12/2020 2.2.2.5.Kế toán doanh thu và chi phí tài chính
a. Nội dung
Do đặc điểm là công ty thương mại, chỉ tập trung vào hoạt động kinh doanh, chưa có các khoản đầu tư nên doanh thu và chi phí HĐTC đều phát sinh từ khoản lãi tiền gửi NH.
Trong tháng 12/2020, doanh thu HĐTC là thu từ lãi tiền gửi ngân hàng, còn chi phí HĐTC không phát sinh.
b. Chứng từ, tài khoản sử dụng:
Chứng từ sử dụng: Sao kê ngân hàng, GBC của Ngân hàng....
Tài khoản sử dụng: TK 515 - “ Doanh thu HĐTC”
Khi phát sinh doanh thu tài chính, kế toán đối chiếu với các chứng từ gốc như Sao kê ngân hàng , GBC của Ngân hàng...., để ghi sổ kế toán.
d. Ví dụ minh họa
Ngày 30/12/2020, công ty nhận được GBC của Ngân hàng BIDV với nội dung “Lãi tiền gửi” với số tiền là 27.997 đồng.
Hình 2.5: Sao kê ngân hàng tháng 12/2020
Căn cứ vào Sao kê ngân hàng (Hình 2.5), kế toán tiến hành ghi sổ NKC (Bảng 2.11), Sổ chi tiết TK 515 (Bảng 2.12). Định kì làm căn cứ để ghi sổ cái TK 515 (Bảng 2.13).
Bảng 2.11: Trích sổ Nhật ký chung tháng 12/2020
Bảng 2.12: Trích sổ chi tiết TK 515 tháng 12/2020
Bảng 2.13: Trích sổ cái TK 515 tháng 12/2020 2.2.2.6. Kế toán thu nhập và chi phí khác
Trong tháng 12, công ty không phát sinh các khoản thu nhập và chi phí khác.
2.2.2.7. Kế toán chi phí thuế TNDN a.Nội dung
Chi phí thuế TNDN là tổng số thuế TNDN mà công ty phải nộp vào NSNN.
b. Chứng từ, tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: Giấy nộp tiền vào NSNN, tờ khai thuế TNDN tạm tính
Tài khoản sử dụng: “TK 821-Chi phí thuế TNDN”, “TK 3334-Thuế TNDN”
c.Quy trình hạch toán
Theo quy định hiện nay, DN không phải làm tờ khai thuế tạm tính mà chỉ tạm tính số thuế TNDN phải nộp và nộp tiền vào NSNN theo số tạm tính. Đến cuối kì sẽ làm tờ khai quyết toán thuế TNDN.
Chi phí thuế TNDN được tính trên thu nhập chịu thuế phát sinh trong kì.
Cuối kì sẽ được kết chuyển sang TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
d.Ví dụ minh họa
Ngày 31/12/2020, kế toán tính số thuế TNDN tạm nộp của tháng 12 năm 2020 là 12.791.712 (vnđ)
Bảng 2.14 :Trích sổ cái TK 821 tháng 12/2020
2.2.2.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh a. Nội dung
Cuối kì, kế toán tập hợp doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kì của công ty. Kết quả HĐKD của công ty bao gồm kết quả của hoạt động bán hàng, hoạt động tài chính và hoạt động khác.
b. Chứng từ, tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: Sổ cái các tài khoản 511, 515, 632, 642, 635,...
Tài khoản sử dụng: TK 911- “ Xác định kết quả kinh doanh”
TK 421- “ Lợi nhuận chưa phân phối”
c.Quy trình hạch toán
Cuối kì, sau khi tổng hợp tất cả doanh thu và chi phí phát sinh trong kì, kế toán sẽ kết chuyển sang TK 911.
+ Doanh thu: Doanh thu bán hàng, Doanh thu HĐTC và thu nhập khác được kết chuyển sang bên Nợ TK 911.
+ Chi phí: Giá vốn hàng bán, chi phí QLKD, chi phí tài chính và chi phí khác được kết chuyển sang bên Có TK 911.
Từ đó, xác định kết quả kinh doanh trong kì của công ty.
d.Ví dụ minh họa
Ngày 31/12/2020: Kế toán thực hiện kết chuyển các bút toán và xác định kết quả kinh doanh.
Bảng 2.15: Trích sổ nhật ký chung tháng 12/2020
Bảng 2.16: Trích sổ cái TK 911 tháng 12/2020
Bảng 2.17: Trích sổ Cái TK 421 tháng 12/2020
Bảng 2.18: Báo cáo KQHĐKD tháng 12/2020