11.1 (d)
11.2 (d)
11.3 (b)
11.4 (b)
11.5 (d)
11.6 Kiểm toán viên thường kết hợp kiểm toán Tài sản cố định với kiểm tóan Chi phí sửa chữa và bảo trì vì hai khỏan này cóliên hệ mật thiết với nhau. Bởi vì khi có một khoản chi tiêu phát sinh liên quan đến một tài sản cố đình thì khoản này có thể được hạch toán làm tăng giá trị của tài sản cố định đó ( vốn hóa ), hoặc có thể được hạch toán vào chi phí sửa chữa và bảo trì trong kỳ tùy theo tính chất của chi phí và theo yêu cầu của chuẩn mực
và chế độ kế toán hiện hành.
Do đó, sai phạm có thể xảy ra liên quan đến hai khoản mục này là: thay vì hạch toán vào tài khoản tài sản cố định, đơn vị lại hạch toán vào tài khoản Chi phí sửa chữa và bảo trì, hoặc ngược lại. Ngoài ra, khi chi phí sửa chữa và bảo trì tăng lên, có thể là do máy móc hư hỏng nhiều hoặc là do trong năm mua nhiều máy mới.
Thủ tục kiểm toán: kiểm tóanviên sẽ phân tích và kiểm tra tài khỏan Chi phí sửa chữa và bảo trì nhằm phát hiện các chi phí mua sắm tài sản cố định nhưng lại hạch toán vào tài khoản. Chi phí sửa chữa và bảo trì để giấu bớt lãi. Tương tự, kiểm toán viên cũng kiểm tra các khoản ghi tăng tài sản cố định trong kỳ xem chúgn có đủ tiêu chuẩn để ghi nhận là tài sản cố định hay không, hay phải được ghi vào chi phí sửa chữa và bảo trì.
11.7 Khi số dư đầu năm của tài sản cố địnhđã được kiểm toán trong năm trước, nên để xác định tính trung thực và hợp lý của số dư cuối kỳ, kiểm toán viên chỉ cần kiểm toán các nghiệp vụ mua và bán tài sản cố định trong năm, nghĩa là giảm phạm vi cần kiểm tra.
Kiểm toán viên chú trọng kiểm tra số dư đầu kỳ khi kiểm toán năm đầu tiên hay khi có nghi ngờ là có sai phạm do kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định yếu kém.
11.8 Công ty Thiên Tân đã ghi nhận sai nguyên giá tài sản cố định mua ngày
5/5/200X-1. Nguyên giá đúng phải là 30.000.000đ ( không phải 10.500.000đ như đã ghi), nên chi phí khấu hao đã bị tính sai.
Bút toán điều chỉnh: điều chỉnh dựa trên số dư.
1 Điều chỉnh nguyên giá tài sản cố định và nợ phải trả:
Nợ Tài sản cố định 19.500.000 Nợ Thuế GTGT được khấu trừ 1.500.000 Nợ Chi phí tài chính 1.400.000 Có phải trả cho nhà cung cấp 22.400.000 2 Điều chỉnh chi phí khấu hao:
Chi phí khấu hao phải trích: 30.000.000 x 12% x 10/12 = 3.000.000 (a) Mức khấu hao đã trích: 10.500.000 x 12% x 10/12 = 1.050.000 (b) Mức khấu hao đã trích: 10.500.000 x 12% x 10/12 = 1.050.000 (b) Mức khấu hao cần phải trích thêm (a – b ) = 1.950.000
Nợ chi phí bán hàng / Có Hao mòn tài sản cố định: 1.950.000
11.9 a Sai sót của năm đầu tiên khi không ghi nhận các tài sản cố định mà đưa thẳng vào chi phí sẽ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của năm tài chính kết thúc ngày 31.12.200X nếu các tài sản cố định này có thời gian hữu dụng trên 3 năm. Cụ thể là:
- Tài sản cố định bị giảm xuống với số tiền bằng với giá trị còn lại của các tài sản cố định không được hạch toán.
- Lợi nhuận chưa phân phối sẽ giảm tương ứng với số tiền trên.
Chi phí sản xuất kinh doanh năm 200X sẽ bị thiếu chi phí khấu hao của các tài sản cố định không được hạch toán.
b Nếu kiểm toán viên Hùng không kiểm tra số dư đầu kỳ, phạm vi kiểm toán sẽ bị giới hạn, kiểm toán viên Hùng chỉ có thể đồng ý với ông Toàn khi:
- Các tài sản cố định không được hạch toán cso thời gian hữu dụng từ 3năm trở xuống hoặc giá trị còn lại của các tài sản cố định này không trọng yếu. Lúc này, dù phạm vi kiểm toán bị giới hạn nhưng không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính nên kiểm toán viên Hùng vẫn có thể kiểm tóan như bình thường.
Giới hạn về phạm vi kiểm toán tuy trọng yếu nhưng chưa đủ dẫn đến ý kiến từ chối, kiểm toán viên Hùng vẫn có thể nhận lời, tuy nhiên nên lưu ý ông Toàn về khả năng dẫn đến 1 báo cáo chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ.
c Các thủ tục kiểm toán cần thiết:
- Trường hợp này số dư đầu kỳ tài sản cố định có khả năng không đầy đủ. Do đó, kiểm toán viên Hùng cần rà soát lại các chi phí của các niên độ trước để phát hiện các chi phí cần được ghi nhận vào tài sản; xem xét tình trạng hiện tại của tài sản để lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp, qua đó xác định đúng giá trị còn lại.
- Kiểm kê tài sản cố định, trong đó kiểm toán viên cần chú ý chọn những tài sản có giá trị lớn đang sử dụng trong thực tế để lần đến sổ sách kế toán để xem có được ghi nhận là tài sản cố định hay không. Nếu phát hiện những tài sản giá trị lớn đang sử dụng nhưng chưa có trong sổ đăng ký tài sản cố định, kiểm toán viên cần xác định bảnchất của nghiệp vụ mua các tài sản này và có những điều chỉnh thích hợp.
Ngoài ra, kiểm toán viên Hùng cũng cần xem lại giá trị tài sản cố định trên sổ sách đầu kỳ xem có được ghi nhận đúng vào các niên độ trước và xác định một mức khấu hao phù hợp trong các năm trước không?
11.1
0 Bút toán đề nghị điều chỉnh số 1
Chi phí quản lý doanh nghiệp 15.000.000
Tài sản cố định 15.000.000
Đưa ra khỏi tài sản cố định, những chi phí không đủ điều kiện ghi nhận tài sản cố định, bao gồm:
Trang trí nội thất 10.400.000 đồng Trang bị bàn ghế 4.600.000 đồng Bút toán đề nghị điều chỉnh số 2
Hao mòn TSCĐ 450.000
Chi phí quản lý doanh nghiệp 450.000
Loại bỏ chi phí khấu hao các tài sản không đủ tiêu chuẩn tính vào tài sản cố định
[(15.000.000 x 40%) : 12] x 9 = 450.000 Bút toán đề nghị điều chỉnh số 3
Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.040.000
Hao mòn tài sản cố định 2.040.000
Điều chỉnh chi phí khấu hao của máy lạnh từ 4% lên 20% (phù hợp chính sách kế toán của đơn vị):
Khấu hao theo tỉ lệ 20%: [(17.000.000x20%):12] x 9 = 2.550.000 Khấu hao theo tỉ lệ 4%: [(17.000.000x4%):12] x 9 = 510.000
Chênh lệch: 2.040.000
Ngoài ra, do đơn vị ghi máy lạnh vào nhóm văn phòng trong tài sản cố định, kiểm toán cần đề nghị hai bút toán sắp xếp lại khoản mục:
a Tài sản cố định (dụng cụ quản lý) 17.000.000
Tài sản cố định (văn phòng) 17.000.000
Điều chỉnh nguyên giá máy lạnh vào nhóm dụng cụ quản lý thay vì ở nhóm văn phòng
b Hao mòn tài sản cố định (văn phòng) 2.550.000
Hao mòn tài sản cố định (dụng cụ quản lý) 2.550.000
Điều chỉnh lại giá hao mòn lũy kế của máy lạnh vào nhóm dụng cụ quản lý thay vì ở nhóm văn phòng.
Bút toán đề nghị điều chỉnh số 4
Nợ dài hạn 92.600.000
Nợ dài hạn đến hạn trả 3.400.000
Tài sản cố định 96.000.000
Giảm tài sản cố định vì trường hợp này không phải là thuê tài chính mà chỉ là thuê hoạt động (hợp đồng có quyền hủy ngang).
Bút toán đề nghị điều chỉnh số 5
Nợ dài hạn đến hạn trả 8.600.000
Chi phí tài chính 8.600.000
Giảm chi phí lãi do trả chậm, vì đây là không phải hợp đồng thuê tài chính.
Bút toán đề nghị điều chỉnh số 6
Hao mòn tài sản cố định 8.800.000
Chi phí hàng hóa 8.800.000
Xóa bỏ chí phí khấu hao của xe tải đi thuê: [(96.000.000 x 10%):12%]x11=
8.800.000
Bút toán đề nghị điều chỉnh số 7
Chi phí bán hàng 12.000.000
Phải trả người bán 12.000.000
Ghi nhận lại khoản phải trả người bán về tiền thuê hoạt động Bút toán đề nghị điều chỉnh số 8
Tài sản cố định 26.700.00 Thu nhập khác 26.700.00
Ghi nhận thu nhập khác từ nghiệp vụ nhượng bán tài sản cố định.
Bút toán đề nghị điều chỉnh số 9
Hao mòn tài sản cố định 85.250.000
Chi phí khác 24.750.000
Tài sản cố định 110.000.0
Ghi giảm tài sản cố định nhượng bán có giá trị hao mòn là:
Khấu hao tính đến 31.12.200X-1 85.250.000 Khấu hao tính thêm đến 31.3.200X-1 2.750.000 {[( 110.000.000 x 10%) : 12] x 3}
Cộng 85.250.000
Bút toán đề nghị điều chỉnh số 10
Tài sản cố định 560.000
Thuế GTGT được khấu trừ 560.000
Tăng nguyên giá tài sản cố định phần Thuế giá trị gia tăng 10% vì đây là tài sản cố định phúc lợi nên không được khấu trừ thuế GTGT.
Bút toán đề nghị điều chỉnh số 11
Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản 308.000 Hao mòn tài sản cố định 308.000
Bổ sung hao mòn của hệ thống âm thanh( tài sản cố định phúc lợi vẫn tính hao mòn và ghi giảm quỹ phúc lợi):
{[( 5.600.000 + 560.000)x 20% ]: 12}x 3= 308.000đ
số dư 31.12.
200X-1
Sổ cái 31.12.
200X
Điều chỉnh
Số dư đã
điều chỉnh
Xếp lại khoản mục
Số kiểm toán 31.12.
200X
Nợ Có Nợ Có
Tài sản cố định
Văn phòng 325.100 461.100 (1) 15.000 446.100 (a)
17.
00 0
429.1 00
Phương tiện vận tải
408.200 477.500 (8)
26.700
(4) 96.000 (9) 110.000
298.200 298.2
00 Dụng cụ quản
lý
145.300 163.300 (10)
560
163.860 (a) 17.000
180.8 60
Cộng 878.600 1.101.900 27.260 221.000 908.160 17.000 17.
00 0
908.1 60
Hao mòn
TSCĐ
Văn phòng 142.620 158.664 (2) 450 (3) 2.040 160.254 (b) 2.550
157.7 04 Phương tiện
vận tải
124.620 165.990 (6)
8.800 (9) 85.250
71.940 71.94
0
Dụng cụ quản lý
65.100 95.400 (11) 308 95.708 (b)
2.5 50
98.25 8
Cộng 332.340 420.054 94.500 2.348 327.902 2.550 2.5
50
327.9 02
BÀI GIẢI CHƯƠNG XII