Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ hạch toỏn Đối chiếu kiểm tra
2.2.3 Kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty cổ phần đầu
Cỏc bảng chấm cụng
Sổ lương của
doanh nghiệp Nhật ký chung
Sổ cỏi TK 334
Bảng cõn đối kế toỏn
Bảng tổng hợp chi tiết
+ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm chi phớ vật liệu chớnh, vật liệu phụ, cụng cụ dụng cụ dựng để trực tiếp sản xuất sản phẩm.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền cụng phải trả cho cụng nhõn trực tiếp thực hiện khối lượng xõy lắp (gồm cả cụng nhõn trong danh sỏch và cụng nhõn thuờ ngoài).
+ Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: Gồm toàn bộ cỏc chi phớ về vật liệu, nhõn cụng, chi phớ khấu hao mỏy thi cụng (với cụng trỡnh được điều động mỏy của cụng ty) và cỏc chi phớ khỏc sử dụng cho xe mỏy thi cụng.
+ Chi phớ sản xuất chung: Chi phớ sản xuất chung bao gồm: chi phớ vật liệu sủ dụng cho quản lý thi cụng tại cụng trường; chi phớ cụng cụ dụng cụ; lương BCH cụng trỡnh; cỏc khoản trớch theo lương BCH cụng trỡnh, của cụng nhõn trực tiếp trong danh sỏch và nhõn viờn điều khiển mỏy thi cụng; chi phớ khấu hao TSCĐ ở cỏc cụng trỡnh, chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
Đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản núi chung và đặc điểm sản xuất của Cụng ty cổ phần xõy dựng cụng trỡnh và đầu tư 120 núi riờng đó ảnh hưởng khụng nhỏ đến cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm. Tựy từng loại cụng trỡnh và cỏch thức thanh toỏn mà mỗi cụng ty cú phương phỏp tớnh giỏ thành khỏc nhau cho phự hợp với cụng trỡnh:
Nếu thanh toỏn khi cụng trỡnh hoàn thành thỡ tớnh giỏ thành toàn bộ cụng trỡnh hoàn thành, thường đối với những cụng trỡnh nhỏ, cú giỏ trị nhỏ, thời gian thi cụng ngắn, dưới 1 năm.
Nếu thanh toỏn theo khối lượng xõy lắp hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý thỡ dựng phương phỏp tớnh giỏ thành cho từng giai đoạn xõy lắp đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý, cú giỏ trị dự toỏn riờng hoàn thành, thường đối với những cụng trỡnh lớn, giỏ trị lớn, thời gian thi cụng dài hơn 1 năm (theo tiến độ).
2.2.3.1 Đối tượng và phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất tại cụng ty.
2.2.3.2 Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất:
Xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là khõu đầu tiờn quan trọng chi phối toàn bộ cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm của cụng ty. Xuất phỏt từ đặc điểm riờng của ngành xõy dựng cơ bản và đặc điểm tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất trong cụng ty nờn đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất được xỏc định là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh riờng biệt.
sẽ được phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo những tiờu thức thớch hợp.
Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đều được mở sổ chi tiết riờng để theo dừi và tập hợp chi phớ từ khi phỏt sinh chi phớ đến khi hoàn thành theo từng khoản mục chi phớ.
Hàng thỏng kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn phỏt sinh, kế toỏn nhập dữ liệu vào mỏy theo từng mó số của cụng trỡnh để theo dừi chi phớ sản xuất riờng cho từng cụng trỡnh. Để phản ỏnh đầy đủ thực trạng cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty trong phạm vi bài viết này em xin trỡnh bày cú hệ thống cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp của cụng trỡnh “Xõy dựng trường Trung Học cơ sở Hải Bối tại xó Hải Bối, huyện Đụng Anh, TP Hà Nội” .
2.2.3.3 Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất 2.2.3.3.1 Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
-Nội dung:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phớ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giỏ trị cụng trỡnh, vỡ vậy việc hạch toỏn đỳng, đủ chi phớ nguyờn vật liệu cú tầm quan trọng đặc biệt trong việc xỏc định lượng tiờu hao vật chất trong sản xuất thi cụng, đảm bảo tớnh chớnh xỏc của toàn cụng trỡnh
xõy dựng cũng như phản ỏnh tỡnh hỡnh sử dụng vật liệu đối với từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Tại Cụng ty cổ phần xõy dựng và thương mại Hà Sơn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm:
+ Chi phớ vật liệu chớnh: cỏc loại sắt, thộp, gạch, đỏ, cỏt sỏi, xi măng… + Chi phớ vật liệu phụ: vụi, ve, sơn, đinh…
+ Chi phớ vật liệu kết cấu: tấm lợp, xà, khung, cửa… + Cỏc chi phớ vật liệu khỏc.
- Tài khoản khoản sử dụng
Kế toỏn cụng ty sử dụng TK 154.1 “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” và mở tài khoản chi tiết cho từng cụng trỡnh, HMCT. Ngoài ra cũn cú cỏc tài khoản khỏc liờn quan như: TK 111, TK 152, TK 331….
- Chứng từ sử dụng
Chứng từ liờn quan đến chỉ tiờu hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy tạm ứng, húa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi…
- Phương phỏp và trỡnh tự hạch toỏn:
trỡnh chủ động mua vật tư đồng thời cú biện phỏp để tiết kiệm vật tư. Vật tư mua đến đõu xuất dựng đến đú để trỏnh ứ đọng vật tư. Cỏc loại vật tư như cỏt, đỏ, gạch thường được bờn cung cấp chuyển đến tận chõn cụng trỡnh và được xuất thẳng cho cụng trỡnh, kịp thời phục vụ thi cụng. Vật tư như xi măng, thộp cụng ty cú yờu cầu về chất lượng nờn thường được mua nhập kho, cú lượng dự trữ phự hợp để kịp thời phục vụ thi cụng.
Do đặc thự của Cụng ty là theo dừi chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, nờn mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cú một mó số riờng. Khi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh thuộc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào, kế toỏn sẽ dựa vào mó số cụng trỡnh đú để theo dừi, hạch toỏn vào tài khoản 154.1 của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Và mỗi loại vật tư cũng cú mó số riờng để tiện cho việc hạch toỏn và theo dừi.
Căn cứ vào tỡnh hỡnh, tiến độ thi cụng cụng trỡnh, nhõn viờn vật tư trong BCH cụng trỡnh lập bản dự trự vật tư sử dụng trong khoảng thời gian sắp tới trỡnh Giỏm đốc ký duyệt. Sau khi được Giỏm đốc kớ duyệt, nhõn viờn vật tư sẽ liờn hệ với nhà cung cấp để mua vật tư.
Do vậy, cụng tỏc này thường được tiến hành thường xuyờn và cú độ chớnh xỏc cao.
Nguyờn vật liệu xuất dựng cú thể được huy động từ hai nguồn: cung cấp tại kho và vật liệu mua ngoài.
thường xuyờn và đặc chủng như: sắt, thộp, xi măng… khu cú nhu cầu sử dụng, đội trưởng cỏc đội làm giấy đề xuất với chỉ huy cụng trỡnh, chỉ huy cụng trỡnh căn cứ vào phiếu đề xuất để đưa kế toỏn lập phiếu xuất kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho xuất nguyờn vật liệu theo yờu cầu.
-Trường hợp xuất kho NVL dựng cho thi cụng
Vớ dụ: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 27 ngày 25/10/2013, cụng ty xuất 123 hộp gạch cotto Hạ Long cho Nguyễn Văn Hải tại cụng trỡnh Trường Trung học cơ sở Hải Bối.
Kế toỏn ghi nhận giỏ trị xuất kho là: 123 x 1.130.435đ = 139.043.505đ Nợ TK 154.1(CT- HB) 139.043.505đ
Cú TK 152 139.043.505đ
Đơn vi:Cụng ty cp đầu tư địa ốc Sụng Hồng
Địa chỉ: Tũa nhà 165 Thỏi Hà, Lỏng Hạ, Đống Đa, HN
Mẫu số 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ -BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 25 thỏng 10 năm 2013 Nợ :TK154.1 Số: ...27... Cú : TK 152
- Lý do xuất kho: Phục vụ CT Trường THCS Hải Bối... - Xuất tại kho (ngăn lụ): ...Địa điểm ...
STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, Mó số
Đơn Số lượng Đơn giỏ
Thành tiền phẩm chất vật tư, dụng cụ, vị Yờu Thực
sản phẩm, hàng hoỏ tớnh cầu xuất
A B C D 1 2 3 4
01 Gạch cotto Hộp 123 123 1.330.435 139.043.505
Cộng 139.043.505
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trăm ba mươi chớn triệu, khụng trăm bốn mươi ba nghỡn, năm trăm linh năm nghỡn đồng ./.
- Số chứng từ gốc kốm theo:...
Ngày .25... thỏng .10...năm.2013..
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Hoặc bộ phận cú nhu cầu nhập)
(Ký, họ tờn)
(Ký, họ tờn)
+ Vật liệu mua ngoài:
Bờn cạnh những nguyờn vật liệu được lấy tại kho thỡ cụng ty cũn mua nguyờn vật liệu bờn ngoài do kho vật liệu cụng ty khụng đủ chỗ chứa hoặc
mua ngoài để đạt hiểu quả kinh tế cao hơn. Thụng thường những vật liệu này được dung với số lượng lớn hoặc cồng kềnh như: Cỏt, đỏ, gạch … Trường hợp này vật liệu mua về khụng nhập kho mà xuất thẳng cho cụng trỡnh.
Vớ dụ : Căn cứ vào số chứng từ số 000032VG/11P ngày 26/10/2013 của cụng ty cổ phần Thanh Tựng xuất bỏn 1.500 viờn gạch 2 lỗ cho cụng trỡnh Trường THCS Hải Bối.
Nợ TK 154.1( CT- YĐ) 17.652.727đ Nợ TK 1331 1.765.273đ
Cú TK 331 (Cty –TT) 19.418.000đ
HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liờn 2: Giao cho khỏch hàng. Ngày 9 thỏng 4 năm 2013 Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: 01AA/13P Số: 000032VG/11P Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty Địa chỉ: Số tài khoản:
Hỡnh thức thanh toỏn: TM/CK MST: 0102267002 STT Tờn hàng húa dịch vụ
Đơn vị tớnh
Số
lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
01 Gạch 2 lỗ viờn 1.500 17.652.727
Cộng tiền hàng: 17.652.727 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.765.273 Tổng cộng tiền thanh toỏn: 19.418.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười chớn triệu bốn trăm mười tỏm nghỡn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Cỏc nguyờn vật liệu sau khi xuất dựng tại cụng trỡnh (cả xuất từ kho mua ngoài) trong thỏng dựng khụng hết sẽ được để lại cụng trỡnh để dung tiếp cho thỏng sau.
Căn cứ vào phiếu xuất kho và nhập kho kế toỏn tiến hành lập bảng kờ nhập kho cũng như vật liệu xuất dựng tại cụng trỡnh. Hàng ngày kế toỏn kho kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc và chuyển số liệu cho kế toỏn tổng hợp. Kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu cho từng cụng trỡnh. Đồng thời căn cứ vào số liệu đó ghi trờn để lập chứng từ ghi và sổ chi tiết và sổ cỏi TK 154.1.
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 24
Ngày 31 thỏng 10 năm 2013
ĐVT : Đồng
Số hiệu tài khoản
Nợ Cú
A B C 1 D
Xuất kho gạch cotto cho CT - HB
154.1 152 139.043.505
Cộng ì ì 139.043.505 ì
Kốm theo 02 chứng từ gốc.
Ngày 31 thỏng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
Địa chỉ: Tũa nhà 165 Thỏi Hà, Lỏng Hạ, Đống Đa, HN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 25
Ngày 31 thỏng 10 năm 2013
ĐVT : Đồng
Số hiệu tài khoản
Nợ Cú A B C 1 D Mua gạch 2 lỗ cho CT- HB 154.1 331 17.652.727 Cộng ì ì 17.652.727 ì Kốm theo 02 chứng từ gốc. Ngày 31 thỏng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
( đó ký) ( đó ký)
Đơn vi:Cụng ty cp đầu tư địa ốc Sụng Hồng
Địa chỉ: Tũa nhà 165 Thỏi Hà, Lỏng Hạ, Đống Đa, HN
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN154.1
Thỏng 10/2013
ĐVT : Đồng
CT - HB 26/10 0032VG 26/10 Mua gạch 2 lỗ cho CT- HB 331 17.652.727 … … … 31/10 31/10 Kết chuyển CP tớnh giỏ thành 155 156.696.232 Cộng phỏt sinh 156.696.232 156.696.232 Số dư cuối kỳ
Số này cú …. trang, đỏnh số thứ tự từ số 01 đến trang……… Ngày mở sổ:……….
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Cuối mỗi quý, kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ nguyờn vật liệu vào TK 154 để tớnh giỏ khối lượng cụng tỏc xõy lắp trong kỳ
Nợ TK 155 ( CT – HB) : 156.696.232đ Cú TK 154.1: 156.696.232đ
2.2.2.4 Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
-Nội dung
Chi phớ cụng nhõn trực tiếp tại cụng ty là những khoản tiền phải thanh toỏn cho nhõn cụng trực tiếp thực hiện hoạt động xõy dựng như tiền lương, phụ cấp theo lương và cỏc khoản phải trả: BHXH, BHYT, tiền ăn ca, tiền làm
them giờ.
- Tài khoản sử dụng
Kế toỏn sử dụng TK 154.2 “ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” và tài khoản chi tiết cho cỏc cụng trỡnh và đội thi cụng. Ngoài ra cũn cú cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan như : TK 111, TK 141, TK 334…
- Chứng từ kế toỏn sử dụng
Kế toỏn sử dụng bảng chấm cụng ở bộ phận nào thỡ bộ phận đú theo dừi cuối thỏng chuyển lờn cụng ty để tớnh và lập thanh toỏn tiền lương.
- Phương phỏp hạch toỏn
Hiện nay cụng ty cổ phần xõy dựng và thương mại hà Sơn ỏp dụng hỡnh thức trả hai hỡnh thức trả lương là lương theo thời gian và lương khoỏn. Hỡnh thức trả lương theo thời gian đối với cụng nhõn viờn thuộc diện biờn chờ chớnh thức của cụng ty và lương khoỏn đối với cụng nhõn thuờ ngoài. Trong thời gian thi cụng, chỉ huy cụng trường cú chức năng quản lý nhõn cụng và giao nhiệm vụ cụ thể. Hàng ngày tổ trưởng cỏc tổ lập bảng chấm cụng theo dừi thời gian lao động của cụng nhõn tổ mỡnh. Cuối thỏng kế toỏn tại cụng trường căn cứ vào bảng chấm cụng của cỏc tổ để tớnh lương cho cụng nhõn theo thời gian và căn cứ vào biờn bản nghiệm thu bàn giao cụng việc giữa chỉ
số 19/HĐNC ngày 6/10/ 2013 với ụng Phạm Thanh Bỡnh giỏ trị hợp đồng là 49.000.000đ. Kế toỏn lập bảng thanh toỏn tiền thuờ nhõn cụng. Căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 154.2 ( CT- YĐ) 49.000.000đ Cú TK 334 49.000.000đ
Đồng thời cuối thỏng căn cứ vào bảng chấm cụng được gửi về từ cỏc tổ thi cụng, kế toỏn tớnh lương, cỏc khoản phải trả theo lương cho cụng nhõn trực tiếp tại cụng trường. Lập bảng thanh toỏn lương, căn cứ vào bảng thanh toỏn lương kế toỏn hach toỏn:
Nợ TK 154.2 ( CT – HB) 130.488.000đ Cú TK 334( CT- HB) 130.488.000đ
Đơn vi:Cụng ty cp đầu tư địa ốc Sụng Hồng
Địa chỉ: Tũa nhà 165 Thỏi Hà, Lỏng Hạ, Đống Đa, HN
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC))
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 26
Ngày 31 thỏng 10 năm 2013
A B C 1 D Tiền lương phải trả cho cụng
nhõn trực tiếp sản xuất thỏng 10/2013 154.2 334 179.488.000 Cộng ì ì 179.488.000 ì Kốm theo 02 chứng từ gốc. Ngày 31 thỏng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
( đó ký) ( đó ký)
Đơn vi:Cụng ty cp đầu tư địa ốc Sụng Hồng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN154.2 Thỏng 10/2013 ĐVT : Đồng Ngày GS Chứng từ Diễn giải TK đối Số phỏt sinh Số hiệu Ngày CT Nợ Cú Số dư đầu kỳ Số phỏt sinh trong kỳ 30/11 19/HĐ NC 30/11
Thanh toỏn tiền thuờ nhõn cụng
334 49.000.000
30/11 BTTL
Thanh toỏn tiền thuờ CN trực tiếp tại cụng trường
334 130.488.000
… … … … …. … …
Cộng phỏt sinh 179.488.000 179.488.000
Số dư cuối kỳ
Số này cú …. trang, đỏnh số thứ tự từ số 01 đến trang……… Ngày mở sổ:……….
toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 155 ( CT- HB) 179.488.000đ Cú TK 154.2 ( CT –HB) 179.488.000đ
2.2.2.3 Kế toỏn tập hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng.
- Nội Dung:
Chi phớ MTC là loại chi phớ đặc thự trong lĩnh vực SXXL, chi phớ này bao gồm tất cả cỏc chi phớ liờn quan đến sử dụng MTC nhằm hoàn thiện khối lượng xõy lắp như: CPNC, CPNVL, CPKH… Hiện nay mỏy múc của cụng ty