3. Tổng số lao động
2.3. Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà
2.3.1. Đặc điểm hàng hóa kinh doanh tại công ty
Ra đời và hoạt động trong nền kinh tế thị trường, để đạt được mục tiêu và tối đa hóa lợi nhuận, công ty đẩy mạnh tiêu thụ hàng hóa là tổ chức đa dạng các phương thức bán hàng, các cơ sở, đại lý, đáp ứng tốt nhất các yêu cầu của khách hàng nhằm nâng cao uy tính và thu hút khách hàng.
Mặt hàng kinh doanh tại công ty là các mặt hàng thiết bị điện tử, phụ kiện chẳng hạn như máy tính, máy chiếu, bàn ghế, đàn piano, bản đồ các môn học….nhằm phục vụ cho quá trình dạy và học trong các trường học. Với hai hình thức kinh doanh là bán buôn và bán lẻ.
Đối tượng bán hàng là các trường học lớn nhỏ trong toàn tỉnh; không những ở thành phố Đồng Hới mà còn phân bố rộng rãi ở các huyện: Bố Trạch, Tuyên Hóa, Quảng Trạch, Ba Đồn….
Hàng hóa là các sản phẩm gỗ, điện tử với khối lượng mỗi lần bán ra thường lớn, thanh toán thường dùng tiền mặt hoặc chuyển khoản. Theo phương thức bán buôn, công ty sẽ ký hợp đồng trực tiếp với khách hàng. Tùy theo từng đối tượng và số lượng mua mà áp dụng mức giá bán buôn khác nhau. Các phương thức bán buôn bao gồm bán buôn hàng hóa trực tiếp qua kho, bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức chuyển hàng hoặc bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng.
Để có thể nhanh chóng thu hồi được vốn kinh doanh, mở rộng phạm vi hoạt động và tránh tình trạng khách hàng chiếm dụng vốn, công ty đã áp dụng 2 phương thức thanh toán là thanh toán trực tiếp và thanh toán bằng chuyển khoản. Theo phương thức trực tiếp, khách hàng thanh toán ngay khi mua hàng hoặc thanh toán trả chậm.
Phương thức thứ hai là thanh toán bằng chuyển khoản, công ty sẽ nhận tiền từ các trường học chuyển lên qua tài khoản ngân hàng. Phương thức bán lẻ thì cũng tương tự giống như phương hức bán buôn tuy nhiên bán với số lượng ít hơn bán buôn, khách hàng không thường xuyên như bán buôn. Trên cơ sở đặt hàng của người mua, phòng kế toán lập hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT được viết thành 3 liên: liên 1 lưu tại gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng để thanh toán.
Hiện nay, do đặc điểm của sản phẩm và đối tượng sử dụng nên công ty áp dụng hình thức bán lẻ và bán buôn trực tiếp, xuất bán theo hợp đồng của công ty, khi hàng xuất ra khỏi kho là xác định tiêu thụ.
2.3.2. Các phương thức tiêu thụ và phương thức thanh toán tại công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà
2.3.2.1. Phương thức tiêu thụ - Phương thức tiêu thụ trực tiếp
Là phương thức tiêu thụ những hàng hóa tại công ty được xuất bán trực tiếp khi khách hàng đến mua tại kho hàng và chấp nhận thanh toán. Hình thức này nhằm đáp ứng nhu cầu mua với số lượng nhỏ của người tiêu dùng. Với hình thức này thì người mua đến liên hệ trực tiếp tại của hàng hoặc phòng kinh doanh để làm thủ tục mua hàng và nhận hàng tại kho.
- Phương thức tiêu thụ theo hợp đồng
Là phương thức bán hàng theo hợp đồng đã ký kết giữa công ty và khách hàng với số lượng và giá cả đã ghi trong hợp đồng. Khi đến thời hạn giao hàng công ty
chuyển hàng đền nơi quy định theo đúng yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết. Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao thì số hàng đó mới chính thức được tiêu thụ. Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển hàng đến địa điểm giao hàng đều do công ty chịu.
2.3.2.2. Phương thức thanh toán
- Bán hàng thu tiền ngay, thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: Áp dụng với khách hàng mua ít, không thường xuyên và chỉ áp dụng được với những tờ hóa đơn trị giá dưới 20 triệu. Phương thức này giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh, tránh được tình trạng chiếm dụng vốn.
- Phương thức thanh toán chậm: Chỉ áp dụng cho khách hàng thường xuyên và có uy tín đối với doanh nghiệp.
- Phương thức thanh toán qua ngân hàng: Đây là hình thức thanh toán chủ yếu trong doanh nghiệp. Hình thức này được trích từ tài khoản của người trả sang tài khoản của người thụ hưởng và phải trả phí cho ngân hàng. Sau khi công ty thực hiện giao hàng xong, người mua sẽ trả tiền cho người bán, ngân hàng sẽ tiến hành chi trả.
Đồng tiền phát sinh là tiền ghi sổ chứ không phải tiền thực tế.
2.3.3. Kế toán bán hàng tại công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà 2.3.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng gồm các khoản phụ thu và chi phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
Tài khoản sử dụng: TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Quy trình và trình tự hạch toán doanh thu bán hàng của công ty được minh họa qua ví dụ sau:
Nghiệp vụ kế toán liên quan đến doanh thu bán hàng
Ngày 22/04/2016 xuất bán một số thiết bị dụng cụ các loại cho trường THCS Quảng Tiên –Thị Xã Ba Đồn - Tỉnh Quảng Bình theo hợp đồng thương mại số 2006 HN/NV, tổng trị giá 29.912.000 đồng, trong đó VAT 10% là 2.719.273 đồng theo hóa đơn số 0000384, giá vốn 18.727.270 đồng theo phiếu xuất số 40. Khách hàng chưa thanh toán tiền hàng.
Quy trình ghi sổ: Kế toán lập hóa đơn GTGT số 0000384, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu hàng bán vào sổ nhật ký chung. Sau đó số liệu trên
Nhật ký chung, kế toán vào sổ chi tiết TK 511, rồi vào sổ bảng tổng hợp chi tiết, vào sổ cái TK 511.
+ Định khoản:
a) Nợ TK 131: 29.912.000 b) Nợ TK 632: 18.727.270 Có TK 511: 27.192.727 Có TK 156: 18.727.270 Có TK 3331: 2.719.273
• Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng thương mại số 2006HN/NV - Biên bản giao nhận
- Hóa đơn GTGT (Hóa đơn bán hàng) số 000384
Căn cứ vào hợp đồng thương mại số 2006HN/NV, kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT như biểu 2.1 dưới đây:
Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kí hiệu: SH/14P Liên 3: Lưu nội bộ Số: 0000384 Ngày 22 tháng 04 năm 2016
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà
Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý – Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình Mã số thuế: 3100830419
Điện thoại: 0912709569 Số tài khoản: 53110000259866 Họ và tên người mua:
Tên đơn vị: THCS Quảng Tiên –Thị Xã Ba Đồn - Tỉnh Quảng Bình Địa chỉ: Quảng Tiên –Thị Xã Ba Đồn - Tỉnh Quảng Bình
Mã số thuế :
Hình thức thanh toán: Số tài khoản : TT Tên hàng hóa,
dịch vụ ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Gía Inox Cái 16 165.455 2.647.273
2 Bàn thí nghiệm học
sinh Cái 06 4.090.909 24.545.455
Cộng tiền hàng: 27.192.727 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.719.273 Tổng cộng tiền thanh toán: 29.912.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi chin triệu chin trăm mười hai nghìn đồng chẵn./
Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
(Nguồn: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà) Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán lên sổ nhật chung như biểu mẫu 2.2 dưới đây:
Biểu 2.2 : Sổ nhật ký chung Đơn vi: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà
Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý – Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình
Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 04 Năm 2016
ĐVT: VNĐ Ngày
, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Đã ghi sổ cái
STT dòng
Số hiệu
TK đối ứng
Số phát sinh
Số hiệu
Ngày , tháng
Nợ Có
01/04 PKT 19 01/04
Bán hàng cho trường THPT lê
Quý Đôn
x 1311 62.150.000
Doanh thu bán hàng cho trường THPT Lê Quý Đôn
x 511 56.500.000
Thuế GTGT xuất bán cho trường THPT Lê Quý Đôn
3331 5.650.000
… … … … … … … … …
22/04 HĐ
0000384 22/04
THCS Quảng Tiên thanh toán
tiền mua hàng
x 131 29.912.000
Doanh thu bán hàng cho trường
THCS Quảng Tiên
x 511 27.192.727
Thuế GTGT xuất bán cho trường
THCS Quảng Tiên
x 3331 2.719.273
27/04 PKT 24 27/04
Bán hàng cho trường THPT Đồng
Hới
x 1311 3.600.000
Doanh thu bán hàng cho trường THPT Đồng Hới
x 5111 3.272.727
Thuế GTGT xuất bán cho trường THPT Đồng Hới
x 3331 327.273
Cộng phát sinh 325.102.49
9 325.102.499
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang ....
- Ngày mở sổ: ...
Ngày 30 tháng 04 năm 2016 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Cao Thị Ngọc Huyền
Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Hoàng Đức Chỉnh
(Nguồn: Công ty TNHH Sách TBTH Sơn Hà)
Đồng thời, căn cứ vào số liệu ghi trên hóa đơn GTGT, kế toán tiến hành vào sổ chi tiết công nợ tài khoản 131, sổ chi tiết tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và sổ chi tiết bán hàng như sau:
Biểu 2.3: Sổ chi tiết công nợ
Đơn vi: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý – Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình
Mẫu số: S31-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT CÔNG NỢ Tài khoản:Phải thu của khách hàng
Số hiệu: TK 131
Từ ngày 01/01/2016 đến ngày 30/04/2016
ĐVT: VNĐ Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Số hiệu Ngày Nợ Có
Dư đầu kỳ Phát sinh trong
kỳ
Trường THCS Quảng Tiên (TTHAT) HĐ
0000384 22/04/2016 Doanh thu bán
hàng 5111 27.192.727 3331 2.729.273 Tổng số phát
sinh 29.912.000 0
Ngày 30 tháng 04 năm 2016 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cao Thị Ngọc Huyền (Nguồn: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà)
Biểu 2.4: Sổ chi tiết tài khoản 511 Đơn vi: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà
Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý – Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình
Mẫu số: S35-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: TK 511
Tháng 04 Năm 2016
ĐVT:
VNĐ Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Đơn giá
Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày Nợ Có Nợ Có
Dư đầu tháng Phát sinh trong tháng HĐ
0000219 01/04/2016
Xuất bán hàng cho trường THPT
Lê Quý Đôn
1311 62.150.000 62.150.000
HĐ
0000254 16/04/2016
Xuất bán hàng cho trường THCS
Quảng Hòa
1111 10.299.999 10.2999.999
HĐ
0000384 22/04/2016
Xuất bán hàng cho trường
THCS Quảng Tiên
1311 27.912.000 27.912.000
… … … … … … … .. …
HĐ
0000419 27/04/2016
Xuất bán cho công ty
TNHH XDTH Thái
Hoàng
1311 15.557.121 15.557.121
… … … … … … … … …
Tổng số phát
sinh 201.901.522 201.901.522
Dư cuối
tháng 0 0
Ngày 30 tháng 04 năm 2016 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cao Thị Ngọc Huyền (Nguồn: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà)
Biểu 2.5: Sổ chi tiết bán hàng – Giá Inox
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tên sản phẩm: Giá Inox
Tháng 04 năm 2016
ĐVT: VNĐ Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Doanh thu Các khoản giảm trừ Số hiệu Ngày
tháng
Số lượng
Đơn
Giá Thành tiền Thuế Khác
22/04/2016
HĐ 000038
4
22/04/2016
Xuất bán hàng cho
trường THCS Quảng Tiên
13
1 16 72.72
7
1.163.63 2
Cộng 16 1.163.63
2
Ngày 30 tháng 04 năm 2016 Người ghi sổ Kế toán trường (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cao Thị Ngọc Huyền (Nguồn: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà) Đơn vi: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà
Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý –
Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình
Mẫu số: S35-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Biểu 2.6: Sổ chi tiết bán hàng – Bàn thí nghiệm học sinh
Đơn vi: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý –
Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình
Mẫu số: S35-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG
Tên sản phẩm: Bàn thí nghiệm học sinh Tháng 04 năm 2016
ĐVT: VNĐ
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Doanh thu Các khoản
giảm trừ
Số hiệu Ngày tháng
Số
lượng Đơn Giá Thành tiền Thuế Khác
22/04/2016 HĐ
0000384 22/04/2016
Xuất bán hàng
cho trường
THCS Quảng Tiên
131 06 2.972.27
3 17.563.63 8
Cộng 16 17.563.638
Ngày 30 tháng 04 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trường (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cao Thị Ngọc Huyền (Nguồn: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà)
Căn cứ các sổ thẻ kế toán chi tiết trên, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng như sau:
Biểu 2.7: Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng Đơn vị: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà
Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý – Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG
Tháng 04 Năm 2016
ĐVT: VNĐ
STT
Tên hàng
hóa, dịch vụ
ĐVT Doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu
A B C
Số lượn
g Đơn giá Thành
tiền
Thuế
Các khoản
khác
1 Giá
Inox Cái
16 165.455 2.647.273
2
Bàn thí nghiệm
học sinh Cái
06 4.090.909 24.545.455
Cộng 27.192.728
Người ghi sổ Kế toán trường (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cao Thị Ngọc Huyền (Nguồn: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà)
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên sổ nhật ký chung, tiến hành lập sổ cái TK 511
Biểu 2.8: Sổ cái TK 511 Đơn vi: Công ty TNHH Sách TBTH Sơn Hà
Địa chỉ: TK10 – Phường Bắc Lý – Thành phố Đồng Hới – Tỉnh Quảng Bình
Mẫu số: S35-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI
Tháng 04 năm 2016
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: TK 511
ĐVT: VNĐ Ngày,
tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung
Số hiệu
TK đối ứng
Số tiền
Số hiệu
Ngày, Tháng
Trang sổ
STT
dòng Nợ Có
01/04/2016 PKT
19 01/04/2016
Xuất bán hàng cho trường THPT Lê Quý Đôn
1311 56.500.000
16/04/2016 PT
35 16/04/2016
Xuất bán hàng cho trường THCS Quảng Hòa
1111 16.454.545
22/04/2016 PKT
22 22/04/2016
Xuất bán hàng cho trường
THCS Quảng Tiên
1311 27.192.727
… … … … … … … … …
27/04/2016 PKT
23 27/04/2016
Xuất bán cho công ty TNHH XDTH
Thái Hoàng
1311 14.142.837
30/04/2016 PKT
40 30/04/2016
Kết chuyển doanh thu
cuối năm
911 201.901.522
Cộng phát
sinh 201.901.522 201.901.522
- Sổ này có...trang, đánh từ trang số 01 đến trang...
- Ngày mở sổ: ...
Ngày 30 tháng 04 năm 2016 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Cao Thị Ngọc Huyền
Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu) Hoàng Đức Chỉnh
(Nguồn: Công ty TNHH sách TBTH Sơn Hà) 2.3.3.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Hiện tại ở công ty không có các khoản giảm trừ doanh thu do:
- Công ty không áp dụng chính sách chiết khấu thương mại.
- Công ty không có các chính sách giảm giá hàng bán.
- Hàng hóa của công ty không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
2.3.3.4. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá của hàng hóa đã tiêu thụ, bao gồm trị giá mua vào của hàng hóa bán ra và chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa xuất bán ra trong kỳ.
* Chứng từ sử dụng:
- Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng hoá - Phiếu xuất kho
- Các chứng từ có liên quan.
* Tài khoản kế toán sử dụng : TK 632 “ Giá vốn hàng bán” và các TK có liên quan.
* Sổ sách sử dụng: Sổ nhật lý chung, Sổ chi tiết TK 632, Sổ cái TK 632, Sổ cái TK 156…
* Phương pháp xác định giá vốn
Dựa vào tình hình đặc điểm kinh doanh, công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hóa trên sổ sách. Công ty tính giá vốn hàng xuất kho theo giá bình quân thời điểm sau mỗi lần nhập. Kế toán căn cứ phiếu xuất kho hàng hoá xuất bán để tính giá vốn hàng bán.
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng xuất giữa 2 lần nhập kế tiếp để tính giá xuất theo công thức sau:
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập =
Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượngvật tư, SP, hàng hoá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
* Phương pháp kế toán
- Tại kho: Thủ kho có trách nhiệm quản lý trực tiếp hàng hóa trong kho, thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép. Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho hàng
hóa, ghi số lượng hành hóa nhập xuất vào thẻ kho. Cuối ngày tính ra số tồn kho của từng loại hàng hóa trên thẻ kho.
- Tại phòng kế toán: Khi nhận được các chứng từ nhập xuất hàng hóa được thủ kho chuyển lên, kế toán tiến hành kiểm tra ghi giá và phản ánh vào các sổ chi tiết. Căn cứ vào các sổ chi tiết để lập báo cáo nhập xuất tồn hàng hóa để tính giá vốn hàng bán của cả kỳ. Khi xuất kho hàng hóa đem bán, kế toán căn cứ số lượng xuất tiến hành lập phiếu xuất kho.
Ngiệp vụ kế toán phát sinh:
Ngày 22/04/2016 xuất bán một số thiết bị dụng cụ các loại cho trường THCS Quảng Tiên –Thị Xã Ba Đồn - Tỉnh Quảng Bình theo hợp đồng thương mại số 2006 HN/NV, tổng trị giá 29.912.000 đồng, trong đó VAT 10% là 2.719.273 đồng theo hóa đơn số 0000384, giá vốn 18.727.270 đồng theo phiếu xuất số 40. Khách hàng chưa thanh toán tiền hàng.
Quy trình ghi sổ theo trình tự như sau:
Theo hợp đồng thương mại số 2006 HN/NV, kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho như sau:
Biểu 2.9: Phiếu xuất kho