2.3.1 Khái niệm và đặc điểm :
❖ Khái niệm:
TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn , tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của DN và giá trị của nó được chuyển dần dần,từng phần vào giá trị sản phẩm dịch vụ sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất kinh doanh.
Tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ là :
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
- Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên.
- Có giá trị theo quy định hiện hành (theo quy định hiện nay là từ 30.000.000 đồng trở lên).
❖ Đặc điểm :
- Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh,
- TSCĐ bị hao mòn và giá trị của nó được dịch chuyển từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì.
- TSCĐ giữ nguyên hình thái ban đầu cho đến lúc hư hỏng.
Kế toán cần phải chú ý phản ánh kịp thời số hiện có, tình hình biến động của từng thứ loại , nhóm TSCĐ trong toàn doanh nghiệp cũng như trong từng đơn vị sử dụng ,đảm bảo an toàn về hiện vật, khai thác và sử dụng đảm bảo hết công suất có hiệu quả.
Công ty TNHH Quân Định có các TSCĐ sau:
- ô tô tải
- máy nâng hàng
❖ Nguyên tắc quản lý :
- Phải lập bộ hồ sơ cho mọi TSCĐ có trong DN. Hồ sơ bao gồm : Biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng , hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan . - Tổ chức,phân loại , thống kê, đánh số, lập chứng từ TSCĐ và theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ trong sổ theo dõi TSCĐ ở phòng kế toán của đơn vị.
- TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán .
- Định kỳ vào cuối mỗi năm tài chính DN phải tiến hành kiểm kê TSCĐ.Mọi trường hợp thiếu hay thừa đều phải lập biên bản tìm ra nguyên nhân và xử lý.
❖ Nhiệm vụ :
- Tổ chức ghi chép ,phản ánh ,tổng hợp số liệu chính xác ,đầy đủ, kịp thời về số lượng , hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm , đầu tư, bảo quản và sử dụng TSCĐ.
33
- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng ,tính toán và phản ánh chính xác số khấu hao và chi phí kinh doanh trong kỳ của đơn vị có liên quan.
- Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trong trường hợp cần thiết. Tổ chức phân tích , tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp.
2.3.2 Phân loại và đánh giá TSCĐ
❖ Phân loại TSCĐ :
Là việc sắp xếp các TSCĐ trong doanh nghiệp thành các loại , các nhóm TSCĐ có cùng tính chất, đặc điểm theo tiêu thức nhất định.
- Phân loại dựa theo hình thái biểu hiện :
+ TSCĐ hữu hình : là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể, thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
+ TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể, thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
- Phân loại theo quyền sở hữu : + TSCĐ tự có
+ TSCĐ đi thuê ngoài
❖ Đánh giá TSCĐ :
● TSCĐ do mua sắm mới :
Nguyên giá = Giá mua + Chi phí thu mua, lắp đặt chạy thử - Các khoản giảm trừ
● TSCĐ được cấp:
Nguyên giá = Giá trị ghi trong biên bản gốc + Chi phí tiếp nhận (nếu có)
● TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế:
Nguyên giá = Giá thành thực tế của TSCĐ + Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa vào sử dụng
2.3.3 Chứng từ sổ sách kế toán TSCĐ sử dụng:
❖ Chứng từ kế toán:
- Biên bản giao nhận TSCĐ...Mẫu số 01- TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ...Mẫu số 02-TSCĐ - Biên bản đánh giá lại TSCĐ...Mẫu số 04-TSCĐ - Biên bản kiểm kê TSCĐ...Mẫu số 05-TSCĐ - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ... Mẫu số 06-TSCĐ
Ngoài các mẫu chứng từ trên công ty còn sử dụng các chứng từ khác phục vụ cho việc quản lý TSCĐ như: hợp đồng mua, bán, chuyển nhượng, thuê mướn TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi…
❖ Sổ sách sử dụng
Sổ cái TK 211, 2113, 214
❖ Tài khoản sử dụng:
Theo chế độ kế toán hiện hành, để hạch toán tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của TSCĐ và BĐSĐT cả về nguyên giá, giá trị hao mòn, kế toán tại đơn vị sử dụng các TK kế toán sau:
TK 2111 “TSCĐ hữu hình”.
TK 214 “Hao mòn TSCĐ”.
TK 2113 “TSCĐ vô hình”.
35
2.3.4 Hạch toán TSCĐ:
2.3.4.1 Hạch toán tình hình biến động TSCĐ
Kế toán tăng TSCĐ.
Khi mua sắm tài sản cố định căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận tài sản cố định kế toán ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ tăng
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có) Có TK 111,112, 331…: Tổng giá trị thanh toán.
Phát sinh chi phí trong quá trình thu mua kế toán ghi:
Nợ TK 211 : Tổng giá thanh toán
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331: Chi phí thu mua
❖ Kế toán giảm TSCĐ.
Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán Có TK 711: Thu nhập khác
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Nếu phát sinh chi phí:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331: Chi phí nhượng bán
Đồng thời căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi giảm TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại như 1 khoản chi phí khác:
Nợ TK 214: Phần giá trị đã hao mòn
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định
2.3.4.2 Hạch toán khấu hao TSCĐ tại công ty.
Trong quá trình sử dụng, do chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân khác nhau TSCĐ của công ty bị hao mòn. Hao mòn TSCĐ là sự giảm sút về giá trị sử dụng của TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và do các nguyên nhân khách quan khác như: thời tiết, thời gian. Phương pháp khấu haoTSCĐ mà công ty sử dụng là phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
Theo quy định hiện hành thì việc trích khấu hao hay thôi không trích khấu hao TSCĐ được bắt đầu thực hiện từ ngày TSCĐ tăng hoặc ngừng tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh. Do TSCĐ ít biến động nên số khấu hao tháng này chỉ khác tháng trước trong trường hợp có biến động tăng giảm TSCĐ.
Công thức:
Giá trị hao mòn của TSCĐ:
- Hạch toán khấu hao tại đơn vị cụ thể như sau:
+ Tài khoản sử dụng: TK 214 “Hao mòn TSCĐ”
+ Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:
37 Mức trích khấu hao TSCĐ bình
quân hàng năm
Nguyên Giá Thời gian sử dụng
=
Mức trích khấu hao tháng
12 tháng
Mức trích khấu hao năm
=
Khấu hao TSCĐ giảm trong tháng Khấu hao -
TSCĐ tăng trong tháng Số khấu hao +
TSCĐ đã trích tháng trước Khấu hao TSCĐ phải =
trích trong tháng
Hàng tháng( định kỳ) căn cứ vào bảng phân bổ và tính khấu hao kế toán tính vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của công trình và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 642: Chi phí
CóTK 214: Hao mòn TSCĐ 2.3.4.3 Hạch toán sửa chữa TSCĐ
Khi phát sinh chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu:
Nợ TK 2413 : XDCB dở dang Có TK 1111, 1121, 3311…
Khi công việc hoàn thành, TSCĐ đưa vào sử dụng:
- Nếu thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 2111: TSCĐ hữu hình
Có TK 2413: XDCB dở dang
- Nếu không thoả mán điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 154, 642: (Nếu chi phí sửa chữa nhỏ)
Nợ TK 242: (Nếu chi phí sửa chữa lớn) Có TK 241: XDCB dở dang
2.3.5 Quy trình luân chuyển chứng từ
Quy trình luân chuyển chứng từ về TSCĐ