Chương 3: Một số phần hành kế toán cơ bản tại công ty
3.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
3.5.1 Phần hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Công ty thực hiện phân loại chi phí theo cả nội dung kinh tế và công dụng kinh tế, kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế.
Chi phí sản xuất bao gồm:
● Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: :Là khoản mục chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, thiết bị XDCB... kể cả nửa thành phẩm mua ngoài chi dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, không phân biệt chúng có nội dung, tính chất kinh tế như thế nào.Như ống nhựa, thép, xi măng,…
Chi phí nhân công trực tiếp: Là các khoản chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương cùng với các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất sản phẩm. Bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ .
● Chi phí sản xuất chung:Là các khoản chi phí quản lý và phục vụ sản xuất trong các phân xưởng, đội sản xuất của doanh nghiệp. Bao gồm chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung, lương và các khoản trích theo lương, hao mòn tài sản cố định dùng phục vụ sản xuất tại đội thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
● Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ các chi phí về vật liệu, nhân công và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công của doanh nghiệp. Chi phí sử dụng máy thi công được chia làm 2 loại: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.( Bao gồm cả khoản chi phí máy thi công thuê ngoài)
Ngoài mục đích phục vụ công tác lập báo cáo tài chính, kế toán thực hiện thu thập chi phí sản xuất thực tế còn nhằm đối chiếu với mức tiêu hao định mức được lập trước, nhằm phục vụ cho công tác quản trị và lập kế hoạch.
- Chứng từ sử dụng:
Các phiếu yêu cầu vật tư, bảng tính phân bổ nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội…
- Tài khoản sử dụng: TK 154- chia theo mục đích sử dụng VD: TK 1541- Chi phí NVL trực tiếp.
TK 1542- Chi phí nhân công trực tiếp.
TK 1543- Ch phí sản xuất chung.
TK 1544- Chi phí sử dụng máy thi công.
TK 1545- Chi phí bằng tiền khác, chi phí thầu phụ.
- Quy trình tập hợp chi phí sản xuất:
Chi phí NVL trực tiếp:
● Kế toán tổng hợp của công ty là kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
● Khi vật tư được xuất dùng, căn cứ vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư, kế toán tổng hợp cập nhật vào phần mềm kế toán nhưng chỉ có số lượng vì đơn vị tính đơn giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ.
● Cuối kỳ, kế toán mới tính đơn giá và trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho.
● Khi kế toán nhập số liệu lên phần mềm kế toán, máy sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 1541 và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.
Chi phí nhân công trực tiếp:
Kế toán dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội để xác định chi phí nhân công trực tiếp. Khi kế toán nhập số liệu vào phần mềm, máy sẽ tự động nhập số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 1542 và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.
Chi phí sản xuất chung:
● Kế toán xác định chi phí nhân viên đội thi công dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, phềm mềm tự động cập nhật lên TK 1544.
● Chi phí vật liệu phụ và chi phí công cụ dụng cụ: Kế toán dựa vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư của đội thi công để ghi phiếu xuất kho và nhập thông tin lên phần mềm, máy sẽ tự động cập nhật vào tài khoản 1543.
● Chi phí khấu hao TSCĐ căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán
cập nhật lên phần mềm kế toán, tự động hạch toán vào TK 1543.
● Chi phí mua ngoài của công ty chỉ bao gồm chi phí điện năng, kế toán căn cứ vào hóa đơn cung cấp điện của sở điện lực thành phố Hà Nội để xác định khoản mục này, khi kế toán nhập số liệu vào phần mềm, phần mềm tự động cập nhật lên TK 1545.
● Chi phí thầu phụ của công ty hạch toán vào TK 1545.
Chi phí sử dụng máy thi công:
● Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi công của doanh nghiệp. Thông thường có hai hình thức quản lý, sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
● Nếu doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi công cho các đội, các xí nghiệp xây lắp sử dụng thì chi phí sử dụng máy phát sinh được hạch toán vào TK 1544.
● Nếu doanh nghiệp xây lắp tổ chức đội máy thi công riêng biệt thì tùy thuộc vào đội máy có tổ chức kế toán riêng hay không mà chi phí sử dụng máy thi công được hạch toán phù hợp.
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất:
Sơ đồ 12: Hạch toán chi phí vật liệu trực tiếp.
SV: Nguy n Văn Nam - CQ49/21.04Page ễ 43
TK 152 TK 1541 TK 152, 111…
VL xuất kho sử dụng trực tiếp cho thi công công trình TK 111, 112,
141, 331…
Mua VL không qua kho, sử dụng trực tiếp cho xây lắp
TK 133 Thuế GTGT
đầuvào được KT (nếu có) TK 1413
Quyết toán tạm ứng về khối
VL dùng không hết nhập kho hay bán, thu
hồi TK 632
Kết chuyển chi phí NVL TTcuối kỳ
Sơ đồ 13: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
TK 632
TK 334 TK 1542
TK 335
TK 338
Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân SX chính
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí NCTT
Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất
Các khoản trích BHXH,
Sơ đồ 14: Hạch toán chi phí sản xuất chung :
TK 334 TK 111, 152…
Tiền lương, phụ cấp của NV quản lý đội.
TK 214
Các khoản ghi giảm CPSXC (phế liệu thu
hồi, VL xuất dùng không hết)
Chi phí KHTSCĐ dùng cho đội
TK 111, 112, 331...
Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào được KT (nếu có)
TK 133
TK 1413
Quyết toán tạm ứng khối lượng xây lắp các công trình
hoàn thành bàn giao được TK 338
Các khoản trích theo lương của CNV toàn đội TK 152,
153NVL, CCDC xuất dùng cho đội
TK632 Kết chuyển CPSXC
cuối kỳ TK 1543
Sơ đồ 15: Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
SV: Nguy n Văn Nam - CQ49/21.04Page ễ 46
TK 334 TK 1544
Tiền lương phải trả CN điều khiển và phục vụ máy TK 214, 331
Khấu hao, sửa chữa máy thi công TK 152, 153
Xuất vật liệu, CCDC sử dụng cho máy
CP dịch vụ mua ngoài phục vụ máy TK 334
TK 632 Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi công
TK 111, 112