CHƯƠNG 3 NHỮNG GIẢI PHÁP KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI THÉP YẾN HÒA
3.3. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
3.3.2. Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay công ty TNHH sản xuất và thương mại thép Yến Hòa đang áp dụng chế độ trả lương đơn giản: Lương thời gian và lương sản phẩm. Vì vậy để khuyến khích người lao động nâng cao năng suất và hiệu quả lao động công ty nên có chế độ thưởng , phạt cụ đối với các công nhân có thành tích tốt trong công việc hay những công nhân thiếu tinh thần trách nhiệm trong công việc.
Mặt khác công ty TNHH sản xuất và thương mại thép Yến Hòa là một công ty sản xuất, số lượng lao động của công ty chủ yếu là công nhân sản xuất. Cũng chính vì đặc điểm này mà việc lập kế hoạch và tính toán tiền lương cần phải được thực hiện trước để phân bổ chi phí nhân công trực tiếp được hợp lý và tránh biến động giá cả một cách đột ngột. Công ty có thể trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất và phân bổ chi phí sản xuất trong các kỳ hạch toán theo dự toán. Mức trích trước một tháng được tính như sau:
Tỷ lệ trích trớc =
Tiền lơng nghỉ phép theo kế hoạch của CNTTSX Tổng tiền lơng chính kế hoạch của CNTTSX
Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho cnsx theo kế hoạch trong năm = Số CNTTSX trong doanh nghiệp * mức lương bình quân 1 CNSX * Số ngày nghỉ phép thường niên 1 CNSX
Căn cứ vào kế hoạch trích trước tiền lương của công nhân nghỉ phép, kế toán phản ánh theo bút toán
Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335 Chi phí phải trả
Khi công nhân nghỉ phép kế toán ghi
Nợ TK 335 Chi phí phải trả
Có TK 334 Tiền lương phải trả CNV
VD: Khi công ty đã thực hiện việc tính toán lương kế hoạch trả cho công nhân cả năm thì sẽ tiến hành được việc trích trước lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Giả sử tiền lương kế hoạch trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong 1 tháng là 105.000.000đ
Số ngày nghỉ thường niên của một công nhân trong 1 năm là 12 ngày
Số công nhân là 35 người, mức lương bình quân của 1 công nhân 1 ngày là: 70.000 Ta sẽ tính được
Tỷ lệ % trích trước =(35x12x70.000)x100/105.000.000x12= 2,33%
Tiền lương nghỉ phép trích trước hàng tháng là :2,33% x 105.000.000= 2.450.000 đồng
Kế toán sẽ hạch toán :
Nợ TK 622:2.450.000 Có TK 335: 2.450.000
Khi thực tế phát sinh số lương nghỉ phép phải trả cho công nhân trong tháng, giả sử là 5.120.000, kế toán sẽ hạch toán :
Nợ TK 335: 5.120.000 Có TK 334: 5.120.000 Đồng thời ghi nhận bút toán
Nợ : TK 622: 2.670.000 Có : TK 335: 2.670.000 3.3.3. Về kế toán chi phí sản xuất chung + Về việc tính khấu hao Tài sản cố định
Trong cơ chế thị trường hiện nay một sản phẩm mới thường chưa có đối thủ cạnh tranh trực tiếp ngay, do vậy giá bán ban đầu của sản phẩm có thể khá cao nhưng thị trường vẫn chấp nhận. Cho nên, việc áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần có điều chỉnh là giải pháp tốt cho công ty. Việc áp dụng phương pháp náy sẽ giúp cho công ty thu hồi vốn đầu tư nhanh hơn, thuân lợi trong việc đổi mới dây truyền công nghệ, nâng cao chất lượng sản phẩm của công ty. Không những vậy, việc áp dụng biến pháp này đối với những công nghệ mới cũng vẫn đảm bảo lợi nhuận cho công ty.
Điều kiện áp dụng phương pháp này
+ Trường hợp công ty hoạt động có hiệu quả kinh tế cao thì được trích khấu hao nhanh đối với những TSCĐ đã đăng ký trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng, bao gồm TSCĐ đã đưa vào sử dụng và TSCĐ mới tăng trong năm tài chính nhưng phải đảm bảo kinh doanh có lãi
+ Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vựccó công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh
+ Mức trích khấu hao nhanh không quá 2 lần mức trích khấu hao theo đường thẳng
Theo phương pháp này, Công ty xác định thời gian sử dụng của TSCĐ theo quy định của quyết định sô 203/2009/TT - BTC. Trong những năm đầu, công ty xác định mức trích khấu hao của TSCĐ với tỷ lệ khấu hao nhanh. Cụ thể như sau:
Công ty có mua một thiết bị sản xuất nguyên giá 200 triệu đồng. Thời gian sử dụng xác định là 5 năm. Công ty xác định mức khấu hao hàng năm như sau
- Tỷ lệ khấu hao hàng năm của TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng là 10%
- Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh là:
20% x 2 (hệ số điều chỉnh) = 40%
Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ trên được xác định như sau:
Năm thứ
GTCL của TSCĐ
Cách tính khấu hao hàng năm
Mức KH hàng năm
Mức KH hàng tháng
KH lũy kế cuối năm 1 200.000.000 200.000.000 x 40% 80,000,000 6.666.667 80.000.000 2 120.000.000 120,000,000 x 40% 48,000,000 4.000.000 128.000.000 3 72.000.000 72.000.000 x 40% 28.800.000 2.400.000 156.800.000 4 43.200.000 43.200.000/ 2 21.600,000 1.800.000 178.400.000 5 21.600.000 43.200.000/ 2 21.600,000 1.800.000 200.000.000 3.3.4. Các khoản thiệt hại trong sản xuất
Như ta đã biết sản phẩm hỏng là tất cả những chi tiết, những bộ phận không đạt chất lượng hoặc yêu cầu của khách hàng……. Tuy nhiên tại công ty TNHH sản xuất và thương mại thép Yến Hòa các khoản thiệt hại này chưa được hạch toán cụ thể. Tất cả các chi tiết hỏng đều được hạch toán vào chi phí sản xuất trong kỳ sau khi đã trừ đi khoản phế liệu đã thu hồi được. Công ty chưa phân biệt được chi tiết hỏng trong định mức và ngoài định mức. Vì thế giá thành sản phẩm hoàn thành phải chịu toàn bộ chi phí về những sản phẩm hỏng hay các sự cố sản xuất ngoài kế hoạch. Vì vậy để hạch toán các khoản này sao cho hợp lý kế toán cấn theo dõi những khoản thiệt hại trong định mức và ngoài định mức. Các khoản thiệt hại trong định mức kế toán sẽ hạch toán vào giá thành sản phẩm trong kỳ, các khoản thiệt hại ngoài định mức kế toán sẽ hạch toán kế toán sẽ theo dõi riêng. Tùy thuộc vào đặc điểm của từng công trình, sản phẩm mà công ty đề ra mức thiệt hại cho phép.
Sơ đồ 3.1. Sơ đồ hạch toán sản phẩm hỏng
TK 152.334.338.. TK 1381 Tk 811, 415……
Chi phí sửa chữa Giá trị thiệt hại thực
Sản phẩm hỏng tế về SP hỏng ngoài định mức
TK 632 TK 1381, 152
Gíá trị sản phẩm hỏng Giá trị thu hồi, bồi thờng không sửa chữa đợc
VD: Định mức nguyên vật liệu chính để sản xuất 10.000kg thép hình U cần 10.694 kg nguyên liệu các loại trị giá 146,212 triệu đồng. Tỷ lệ sản phẩm hỏng trong định mức là 1% tức là 100kg nhưng thực tế tại phân xưởng tỷ lệ sản phẩm hỏng thực tế là 3% tức là 300kg trong tháng 5 năm 2010
Giá trị được phép hao hụt = 146,212 x 1% = 1,46 triệu đồng Giá trị hao hụt thực tế = 146,212 x 3% = 4,38 triệu đồng
Như vậy giá trị sản phẩm hỏng ngoài định mức = 4,38 – 1,46= 2,92 triệu đồng. Phần hao hụt này tính vào giá thành của 9700 kg thép hình U. Như vậy giá thành sản phẩm U sẽ cao hơn mức thực tế.
Để khắc phục điều này, em công ty nên theo dõi, tổ chức báo cáo sản phẩm hỏng. Hàng tháng, báo cáo này sẽ được gửi lên cho kế toán giá thành để tiến hành sản phẩm hỏng. Công ty nên hạch toán sản phẩm hỏng theo phương pháp sau:
- Như vậy, kế toán sẽ hạch toán cụ thể như sau:
Nợ TK 1381 : 2.920.000 Có TK 154 : 2.920.000
Việc hạch toán như vậy sẽ giúp cho công tác tính toán giá thành sản phẩm được chính xác hơn. Hơn nữa, việc hạch toán riêng giá trị của sản phẩm hỏng ngoài định mức và xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng là cần thiết. Bởi vì nếu tìm rõ nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng sẽ giúp cho các nhà quản trị đưa ra các biện pháp xử lý kịp thời giúp giảm tỷ lệ sản phẩm hỏng. Đồng thời, việc hạch toán này cũng giúp nâng cao ý thức trách nhiệm của công nhân sản xuất, trách việc gây lãng phí nguyên vật liệu góp phần làm tăng năng xuất lao động của công nhân sản xuất.
3.3.5. Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí
Với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty hiện nay công ty nên lập một bộ phận kế toán quản trị riêng biệt điều này sẽ giúp cho việc phân công công việc dễ
dàng, tránh gây nhầm lẫn giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính. Hơn nữa việc làm này sẽ giúp chuyên môn hóa công việc, nâng cao năng suất lao động.
Để thực hiện tốt việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành, công ty nên xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm. Đây là một công việc phức tạp nhưng có ý nghĩa rất lớn cả về lý luận và thực tiễn. Việc xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí phải đảm bảo các nguyên tắc cơ bản sau:
+ Đảm bảo sự phù hợp của mô hình kế toán quản trị với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
+ Đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể theo từng chỉ tiêu quản trị doanh nghiệp. Vì thế phải xây dựng đầy đủ hệ thống sổ kế toán chi tiết, hệ thống báo cáo quản trị để phục vụ cho việc thu nhận xử lý thông tin.
+ Mô hình kế toán quản trị phải đảm bảo tính khả thi tiết kiệm.
Khi xây dựng mô hình kế toán quản trị cần lưu ý việc vận dụng các phương pháp kế toán chung trong kế toán quản trị có đặc điểm khác nhất định so với kế toán tài chính
+ Phương pháp chứng từ kế toán: Dựa vào hệ thống chứng từ bắt buộc và chứng từ hướng dẫn sử dụng trong kế toán tài chính để thu thập các thông tin thực hiện(quá khứ) theo yêu cầu của kế toán quản trị, ngoài ra có thể kế toán quản trị còn phải thiết lập hệ thống chứng từ riêng để thu thập những thông tin sử dụng riêng của kế toán quản trị(VD: Những thông tin liên quan đến tương lai..) Những chứng từ này rất linh hoạt, không có tính linh hoạt(vì chỉ sử dụng cho kế toán quản trị)
+ Phương pháp tài khoản kế toán: Dựa vào hệ thống tài khoản của kế toán tài chính để tập hợp số liệu thông tin thực hiện chi tiết theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Trên cơ sở yêu cầu quản trị cụ thê đối với từng đối tượng mà kế toán quản trị quan tâm, cần tổ chức chi tiết hơn nữa các tào khoản đến cấp 3,4,5,6… Ngoài ra kế toán quản trị còn cần phải mở hệ thống sổ kế toán chi tiết để theo dõi các chỉ tiêu tiết theo quản lý của kế toán tài chính và bổ sung thêm các sổ chi tiết hoặc chỉ tiêu trên sổ theo nhu cầu thông tin của kế toán quản trị.
+ Phương pháp tính giá: Việc tính giá các loại tài sản mang tính linh hoạt cao hơn kế toán tài chính( không đòi hỏi tuân theo nguyên tắc chung về tính giá) và ghắn với mục đích sủ dụng các thông tin về giá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Việc phân loại chi phí trong kế toán quản trị có những cách phân loại và nhận diện chi phí riêng mầ
kế toán tài chính không sử dụng đến như: Chi phí cơ hội, chi phí chìm, biến phí, định phí…Thêm vào đó việc tính giá không chỉ tính giá thực tế đã thực hiện mà còn tính giá chi tiết đối với những tài sản, đối tượng có liên quan đến các phương án, tình huống quyết định trong tương lai(gọi là giá kế hoạch hay dự toán)
+ Phương pháp tổng hợp cấn đối: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán thường được kế toán quản trị sử dụng để lập các báo cáo tổng hợp cân đối bộ phận – báo cáo nội bộ(
cho từng bộ phận, trung tâm chi phí…), đó là báo cáo thực hiện(quá khứ). Đồng thời nó còn được sử dụng để lập các báo cáo, các bảng phân tích số liệu chi phí, doanh thu, kết quả để so sánh các phương án đang xem xét và quyết định trong tương lai (số liệu tương lai)
Dựa trên tình hình thực tế của công ty,theo em công ty nên phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, việc phân loại này sẽ tạo thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ để đề ra các quyết định kinh doanh. Theo đó chi phí sẽ được phân loại thành định phí và biến phí.
Từ cách phân loại này công ty sẽ lập một bảng tổng hợp chi phí giá thành và bảng tính giá thành sản phẩm mới phân loại theo chi phí và biến phí từ đó kiểm tra được những chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm tạo điều kiện cho việc ra quyết định kinh doanh
Ngoài ra công ty nên Công ty cũng nên lập thêm báo cáo kết quả kinh doanh dạng lãi trên biến phí để giúp cho ban lãnh đạo biết được những chi phí nào ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm từ đó sẽ có phương án hạ giá thành sản phẩm.
VD:
Trong tháng 5/2010 công ty TNHH sản xuất và thương mại thép Yến Hòa có báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dạng lãi trên biến phí là:
Báo cáo này có mẫu sau:
Công ty TNHH sản xuất và thương mại thép Yến Hòa
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH ( dạng lãi trên biến phí)
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Số tiền
1. Doanh thu tiêu thụ 5.134.120.000
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 36.601.130
3. Doanh thu thuần 5.097.518.870
4. Biến phí 1.368.898.238
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.127.015.453
Chi phí nhân công trực tiếp 169.762.685
Chi phí sản xuất chung 72.120.100
5. Số dư đảm phí 3.728.620.632
6. Định phí 520.123.012
Chi phí sản xuất chung 83.884.688
Chi phí quản lý doanh nghiệp 130.230.123
Chi phí bán hàng 306.008.201
7. Thu nhập thuần 3.208.497.620
Công ty cũng nên lập bảng phân tích chi phí theo từng tháng, hàng tháng kế toán xây dựng định mức chi phí theo kế hoạch rồi căn cứ vào đó so sánh với chi phí thực tế từ đó theo dõi được tình hình sản xuất kinh doanh của công ty từ đó giúp cho ban giám đốc có những biện pháp thích hợp nhằm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm
Bảng này có mẫu sau:
Công ty TNHH sản xuất và thương mại thép Yến Hòa
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ Sản phẩm
Sản lượng kế hoạch Sản lượng thực tế
Khoản mục chi phí Kế hoạch Thực tế Chênh lệch
ΣZZ Z®v % ΣZZ Z®v % ΣZZ Z®v
CPNVLTT CPNCTT CPSXC Tổng
Qua bảng này công ty sẽ thấy được tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, thấy được các định mức đưa ra có phù hợp không. Từ đó sẽ có những điều chỉnh phù hợp với tình hình sản xuất thực tế.
3.3.6. Về công tác kế toán trên máy vi tính và ứng dụng phần mềm kế toán tại công ty
Hiện nay công ty đã trang bị máy móc cho phòng kế toán nhưng với sự phát triển ngày càng nhanh của xã hội, yêu cầu quản lý về khối lượng và chất lượng thông tin ngày càng tăng, đòi hỏi việc ghi chép tính toán một cách chính xác và kịp thời. Vì vậy công ty nên thực hiện cập nhật các phần mềm kế toán có tính ứng dụng cao, nhanh gọn tiện lợi, nâng cao công tác kế toán, giảm bớt công việc thủ công cho kế toán, giảm ghánh nặng công việc. Từ đó hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách kịp thời chính xác.
3.3.7. Về nguồn nhân lực
Như ta đã biết nguồn nhân lực đóng vai trò cực kỳ quan trọng trong công tác kế toán nói chung cũng như kế toán chi phí sản xuất và giá thành nói riêng. Hiện nay đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty đã đi vào ổn định, tại các phòng ban thì các nhân viên đều có chuyên môn và đều tốt nghiệp đại học, tại các phân xưởng thì đội ngũ công nhân có tay nghề cao và ý thức tốt trong công việc nhưng trong hoàn cảnh nền kinh tế thị trường các công ty cần phải tăng cường hơn nữa công tác quản lý nhân lực cũng như có các kế hoạch phân công cụ thể để tránh lãng phí nguồn nhân lực cũng như nhằm tiết kiệm được chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
Về công tác tuyển dụng: cần chú ý chọn những người có đủ năng lực trình độ chuyên môn cần thiết, có ý thức kỷ luật và sức khỏe, có khả năng tiếp thu cao những công nghệ kỹ thuật. Bên cạnh tuyển dụng cần tiến hành xem xét thuyên chuyển các vị trí lao động cho phù hợp với chuyên môn của mỗi người.
+ Về công tác quản lý nhân viên trong công ty:
Công ty cần tổ chức tốt công tác đào tạo và đào tạo lại nhằm nâng cao trình độ, tay nghề và ý thức kỷ luật của người lao động để họ có thể hoàn thành tốt việc của mình.
Tạo môi trường và động lực cho người lao động phấn đấu nâng cao năng suất lao động dưới các hình thức tổ chức các cuộc thi tay nghề vào những ngày lễ, kỷ niệm, có những buổi tổng kết bình bầu lao động giỏi.
Thường xuyên mở các lớp đào tạo ngắn hạn cho toàn bộ công nhân viên trong công ty về quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và tầm quan trọng của sự phối hợp nhịp nhàng các bộ phận. Có thể tiến hành bằng cách thuê chuyên gia hoặc tự đơn vị tiến hành trên cơ sở những lao động có tay nghề cao kèm cặp những lao động có tay nghề thấp hơn, việc này có thể được tiến hành song song trong quá trình sản xuất.
Giáo dục cho người công nhân ý thức trách nhiệm cũng như tinh thần tự giác trong việc sử dụng hợp lý và tiết kiệm NVL, cũng như trong sử dụng vào bảo quản máy móc thiết bị
Trang bị đầy đủ quần áo bảo hộ lao động, găng tay, khẩu trang và hệ thống chiếu sáng, quạt thông gió. Xây dựng văn hoá doanh nghiệp, tạo dựng niềm tin giữa người lao động với cán bộ lãnh đạo, tạo mối quan hệ thân thiện giữa những người lao động.
Bên cạnh đó, công ty cũng cần tổ chức tốt hoạt động văn hoá, thể thao và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với người lao động.
Tiến hành bố trí, sắp xếp lại lực lượng lao động theo đúng tiêu chuẩn cho từng phòng ban chức năng, từng khâu, từng bộ phận sản xuất. Giải quyết cho nghỉ và mất sức, nghỉ hưu, cho nghỉ thôi việc và được hưởng chế độ trợ cấp theo quy định của nhà nước. Ngoài tác dụng làm giảm chi phí lao động trong giá thành, biện pháp còn nhằm góp phần khắc phục tình trạng ý lại, thiếu năng động trong đội ngũ công nhân viên, nâng cao kết quả lao động. ở công ty hiện nay có tình trạng một số phòng ban có số cán bộ nhiều hơn con số cần thiết, công ty cần xem xét tinh giản biên chế để nâng cao hiệu quả cũng như ý thức làm việc của từng nhân viên.
3.4. Một số kiến nghị để thực hiện các giải pháp đối với công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
3.4.1 Về phía nhà nước :
Ngày nay tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm là ưu tiên hàng đầu của các doanh nghiệp. Vì vậy để tạo môi trường thuận lợi cũng như khả năng cạnh tranh công