Trường Đại học Kinh tế Huế
2.2.2 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp
2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế Thu nhập doanh nghiệp
Công ty kê khai và nộp thuế TNDN tại địa phương. Cụ thể là Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế.
Công ty TNHH phát triển giáo dục Công nghệ xanh nộp thuế TNDN theo phương thức hàng quý tạm nộp và cuối năm quyết toán.Theo kế toán thì do đặc thù kinh doanh của Công ty, không thể xác định đầy đủ các chi phí phát sinh trong kỳ tính thuế vì thế Công ty áp dụng Theo Thông tư 151/2014/TT-BTC thì kể từ quý IV 2014 thì doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý nữa mà chỉ nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý nếu có phát sinh.
Hàng quý, công ty tạm nộp thuế TNDN vào NSNN. Kế toán sử dụng TK 3334- Thuế TNDN và mở các sổ sách liên quan để theo dõi số thuế TNDN đã nộp từng quy trong năm. Cuối năm căn cứ trên kết quả kinh doanh, kế toán tổng hợp các chỉ tiêu trên
“Tờ khai quyết toán thuế TNDN” (Mẫu 03/TNDN), xác định số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm tài chính
2.2.2.2 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp
(1) Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ (a) Chứng từ sử dụng
Để kê khai và phản ánh các thông tin về thuế TNDN. Tại công ty sử dụng các chứng từ sau theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành bao gồm:
Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN)
Các phụ lục về miễn giảm ưu đãi thuế TNDN. Gia hạn nộp thuế TNDN
Các chứng từ này đều được ban hành theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC ban hành ngày 10/10/2014 của BTC
(b) Quy trình lưu chuyển chứng từ
Căn cứ vào kết quả kinh doanh của mỗi quý trong năm 2014, cụ thể là kế toán lấy kết quả tổng doanh thu bán hàng và CCDV chưa thuế GTGT trên sổ cái tài khoản 511 và tài khoản 711 của mỗi quý để tính ra số thuế tạm nộp của quý đó. Đến khi nộp thuế, kế
Trường Đại học Kinh tế Huế
toán lập giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước theo mẫu số: C1-02/NS. Căn cứ vào giấy nộp tiền, Kế toán nhập liệu vào phần mềm từ đó cập nhật vào các sổ liên quan. Đến cuối năm, sau khi đã tính được số thuế phải nộp trong năm, kế toán tiến hành lập tờ khai quyết toán thuế TNDN cho năm 2015. Kế toán thực hiện kê khai đầy đủ các thông tin trên tờ khai rồi đưa cho kế toán trưởng phê duyệt. Sau đó, kế toán nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2015 cho cơ quan thuế là Tờ khai quyết toán thuế TNDN kèm theo phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2015
(2) Sổ sách kế toán
Vì đơn vị sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung nên việc ghi nhận và hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào được phản ánh vào các loại sổ áp dụng cho hình thứ này bao gồm: Sổ nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 333, Sổ cái tài khoản 821, Sổ chi tiết tài khoản 3334...
(3) Tài khoản kế toán
Việc theo dõi và hạch toán thuế TNDN tại công ty được thực hiện thông qua các tài khoản đã được quy định cụ thể trong chế độ kế toán Việt Nam và luật thuế hiện hành bao gồm:
TK 3334 – Thuế Thu nhập doanh nghiệp
TK 8211 – Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành
(4) Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp, quyết toán thuế cuối năm
Theo Thông tư 151/201/TT-BTC thì kể từ quý IV năm 2014 doanh nghiệp không còn phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý. Vì vậy trong năm 2015, hàng quý căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh. Công ty thực hiện tạm nộp thuế TNDN của quý đó miễn là không vượt mức chênh lệch giữa số thuế phải nộp và số thuế tạm nộp theo quý
Căn cứ vào số liệu trên các sổ sách kế toán liên quan. Công ty tạm tính thuế TNDN của các quý trong năm như sau:
Quý I:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Doanh thu phát sinh trong kỳ: 266,962,124 đ Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên DT: 1%
Thuế suất thuế TNDN: 20%
Thuế TNDN phát sinh trong kỳ: 266,362,124*1%*20%=533,924 đ Quý II:
Doanh thu phát sinh trong kỳ: 1,009,600,000 đ Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên DT: 1%
Thuế suất thuế TNDN: 20%
Thuế TNDN phát sinh trong kỳ: 1,009,600,000*1%*20%=2,019,200 đ Quý III:
Doanh thu phát sinh trong kỳ: 1,786,929,425 đ Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên DT: 1%
Thuế suất thuế TNDN: 20%
Thuế TNDN phát sinh trong kỳ: 1,786,929,425*1%*20%=3,573,858 đ Quý IV
Doanh thu phát sinh trong kỳ: 1,680,718,000 Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên DT: 1%
Thuế suất thuế TNDN: 20%
Thuế TNDN phát sinh trong kỳ: 1,680,718,000*1%*20%=3,361,436 đ
Theo quy định thì tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu là tỷ lệ của năm trước liền kề. Tuy nhiên tại công ty, kế toán dựa vào mức tỷ lệ quy định của từng ngành nghề kinh doanh và ước tính của kế toán để chọn tỷ lệ phù hợp với công ty
*Kế toán thuế TNDN tạm tính
Ngày 31/03/2015, kế toán tiến hành tính số thuế TNDN tạm tính trong quý I và kế toán sẽ ghi nhận bút toán tính số thuế tạm nộp vào sổ chi tiết TK 3334 trên phần mềm
Trường Đại học Kinh tế Huế
Nợ TK 8211 533,924 đ
Có TK 3334 533,924 đ
Sau đó số liệu sẽ cập nhật vào sổ cái TK 821 và TK 333 và sổ chi tiết 3334
Tương tự như quý I, ngày 30/06/2014, kế toán tính số thuế TNDN tạm tính của quý II và ghi nhận vào sổ cái TK 821, TK 333 và sổ chi tiết TK 3334 trên phần mềm.
Nợ TK 8211 2,019,200 đ
Có TK 3334 2,019,200 đ
Quý III và quý IV cũng thực hiện các định khoản như nghiệp vụ 1,2.
Quý III: Nợ TK 8211 3,573,858 đ
Có TK 3334 3,573,858 đ Quý IV: Nợ TK8211 3,361,436 đ
Có TK 3334 3,361,436 đ
* Xác định thuế TNDN hiện hành phải nộp trong năm:
Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2014, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là 53,556,779 đ. Do công ty không phát sinh khoản điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN nên 53,556,779 đ cũng là thu nhập tính thuế năm nay.
Theo quy định của Luật 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi bổ sung một số điều của thuế TNDN thì: Từ ngày 01/07/2013 Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền kề không quá 20 tỷ đồng thì áp dụng thuế suất TNDN 20%. Do Doanh thu của Công ty năm 2014 là hơn 4 tỷ đồng nên Thu nhập tính thuế được tính theo thuế suất 20%, do đó số thuế phải nộp trong năm là 53,556,779*20%= 10,711,356 đ
2.2.2.6 Nộp thuế TNDN tạm tính và kê khai quyết toán thuế TNDN cuối năm (a) Nộp thuế TNDN tạm tính :
Trước ngày cuối cùng của tháng tiếp theo, kế toán tiến hành nộp thuế TNDN tạm tính
Cụ thể, tại Công ty TNHH Phát triển giáo dục Công nghệ xanh, công tác đó được thực hiện như sau:
Ngày 26/04/2015, kế toán nộp tiền thuế TNDN tạm tính của quý I 2015:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Nợ TK 3334 533,924 đ
Có TK 112 533,924 đ
Ngày 25/07/2015 kế toán nộp thuế TNDN tạm tính của quý II 2015:
Nợ TK 3334 2,019,200 đ
Có TK 112 2,019,200 đ
Ngày 26/10/2015 kế toán nộp thuế TNDN tạm tính của quý III 2015:
Nợ TK 3334 3,573,858 đ
Có TK 112 3,573,858 đ
Ngày 26/01/2016 kế toán nộp thuế TNDN tạm tính của quý IV 2015:
Nợ TK 3334 3,361,436 đ
Có TK 112 3,361,436 đ (b) Kê khai quyết toán thuế TNDN cuối năm :
Dựa theo tình hình kinh doanh của Công ty trong năm 2015, tính được số thuế TNDN phải nộp là:
53556779*20% = 10,711,356 đ
Số tiền DN đã tạm nộp qua 4 quý: 9,488,418 đ Vậy số thuế còn phải nộp của DN là:
10,711,356 – 9,488,418 = 1,222,938 đ
Ngày 30/3/2016, kế toán thực hiện quyết toán thuế TNDN 2015:
- Ghi nhận số thuế TNDN nộp bổ sung:
Nợ TK 8211 1,229,938 đ
Có TK 3334 1,229,938 đ - Ghi nhận số tiền thuế đã nộp vào NSNN:
Nợ TK 3334 1,229,938 đ
Có TK 112 1,229,938 đ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN như sau:
Nợ TK 911 10,711,356 đ Có TK 8211 10,711,356 đ
Số liệu khi nhập vào phần mềm sẽ tự động ghi nhận các nghiệp vụ này vào các sổ liên quan Sổ cái TK 333, 821, sổ chi tiết 3334
Trường Đại học Kinh tế Huế
Sau khi tính được số thuế phải nộp trong năm, kế toán tiến hành lập tờ khai quyết toán thuế TNDN cho năm 2015. Kế toán thực hiện kê khai đầy đủ các thông tin cần thiết trên tờ khai rồi chuyển cho kế toán trưởng phê duyệt. Sau đó, kế toán sẽ nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2015 cho cơ quan thuế là Tờ khai quyết toán thuế TNDN kèm theo phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm