Chương 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
3.1.2. Công tác qu ản lý căn cứ tính thu ế
Trong việc quản lý căn cứ tính thuế điều quan trọng là phải kiểm soát được doanh thu, các khoản chi phí, các định mức về sử dụng lao động, vật tư, tài sản…;
phải có biện pháp phân tích, kiểm tra tại cơ quan thuế phù hợp nhằm kiểm soát việc khai thuế của doanh nghiệp và lựa chọn đối tượng cần phải kiểm tra, thanh tra tại trụ sở của đối tượng nộp thuế một cách có hiệu quả. Cụ thể là:
- Kiểm tra tờ khai thuế TNDN quý, từng lần phát sinh thu nhập hoặc tờ khai quyết toán thuế năm về các chỉ tiêu doanh số, chi phí được trừ, thuế suất áp dụng, tỷ
lệ giảm hoặc miễn thuế. Đối chiếu với tình hình sản xuất kinh doanh, quy mô kinh doanh…
- Kiểm soát hệ thống định mức kinh tế, kỹ thuật của các doanh nghiệp và tình hình thực hiện định mức thông quan kê khai chi phí khi xác định thuế TNDN phải nộp. Phân tích đối chiếu để kịp thời giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp.
- Lựa chọn kiểm tra, thanh tra tình hình khai thuế TNDN, kiểm tra việc chấp hành các định mức về chi phí…Xác định mức độ chính xác của sổ sách kế toán, phát hiện các trường hợp kê khai nộp thuế không chính xác. Hằng năm đội kiểm tra thuộc Chi cục thuế phải kiểm tra sơ bộ tất cả các loại hồ sơ khai thuế TNDN, phân tích, đánh giá, lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế để lập danh sách phải kiểm tra thuộc các đối tượng sau:
Cơ sở kinh doanh không có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế như:
- Nộp hồ sơ khai thuế TNDN thường không đầy đủ các loại tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
- Khai thuế TNDN hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; cơ quan thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục.
- Vi phạm về hồ sơ khai thuế tháng, quý mà cơ quan thuế phải ra quyết định kiểm tra tại trụ sở cơ sở kinh doanh ít nhất ba lần trong một năm.
- Không nộp đầy đủ số thuế TNDN đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợ thuế.
Có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với quý trước hoặc năm trước:
- Có số thuế GTGT âm liên tục nhưng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhưng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và cơ quan thuế có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng không thực hiện được.
- Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng hoặc giảm trên 20%.
- Có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn.
Lựa chọn một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan thuế hoặc theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên:
- Căn cứ vào danh sách số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế đã được Thủ trưởng cơ quan thuế phê duyệt, đội trưởng đội kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế cho từng cán bộ kiểm tra.
- Cán bộ kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh, hồ sơ khai thuế theo quý, hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN theo năm của người nộp thuế.
- Công việc quản lý căn cứ tính thuế ở Chi cục thuế huyện Trảng Bom được thể hiện ở các phương diện: quản lý doanh thu tính thuế, quản lý chi phí được trừ và quản lý thu nhập chịu thuế khác. Cụ thể như sau:
3.1.2.1. Quản lý doanh thu tính thuế
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là yếu tố có ảnh hưởng quyết định đến việc xác định thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp. Doanh thu của các đối tượng nộp thuế có thể nhận được từ nhiều nguồn khác nhau, do đó cơ quan thuế rất khó kiểm soát, theo dõi. Để đảm bảo tính đúng số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, cơ quan thuế phải lưu ý đến rất nhiều vấn đề, trong đó đặc biệt phải quan tâm quản lý
chặt chẽ doanh thu tính thuế.
Về nguyên tắc, các doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp kê khai phải phản ánh một cách trung thực kịp thời và đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán trên các nguyên tắc ghi nhận doanh thu tính thuế.
Tuy nhiên, trên thực tế các doanh nghiệp thường tìm mọi cách che bớt doanh thu trong kỳ tính thuế, nhằm làm giảm thu nhập tính thuế. Hiện tượng này phổ biến rộng khắp các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Trảng Bom. Việc che dấu doanh thu không phản ánh thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp trong kỳ thường gặp ở các doanh nghiệp đó là:
- Hiện nay theo quy định, khi bán hàng hóa dịch vụ có giá trị thanh toán trên 200.000 đồng, người bán phải có trách nhiệm xuất hóa đơn cho khách hàng. Tuy nhiên, người bán hàng thường lợi dụng thói quen của khách hàng khi mua hàng hóa dịch vụ thường không lấy hóa đơn hoặc thông đồng với người mua để mua giá bán thấp hơn rất nhiều so với thực tế thanh toán. Hình thức che dấu thu nhập này xảy ra
chủ yếu ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phục vụ trực tiếp cho người tiêu dùng như các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xe máy, ô tô, điện lạnh, điện tử…hoặc những doanh nghiệp sản xuất những mặt hàng cung cấp trực tiếp cho người tiêu dùng như sản xuất đồ dùng, đồ nhựa, đồ gỗ, hoạt động kinh doanh phục vụ nhà hàng, khách sạn…
- Qua thực tế công tác quản lý thu thuế TNDN, việc quản lý doanh thu của các đối tượng hết sức khó khăn vì doanh thu nhận được từ rất nhiều hoạt động, từ rất nhiều chủ thể hoạt động tại rất nhiều địa bàn, lĩnh vực hoạt động. Hơn nữa, việc nhận biết tình hình thay đổi doanh thu hết sức khó khăn bởi hoạt động kinh doanh của người nộp thuế biến động qua các thời kỳ khác nhau theo quy luật của kinh tế thị trường.
Trong thời gian qua Chi cục đã tăng cường công tác kiểm tra đột xuất tại các cơ sở kinh doanh và yêu cầu các doanh nghiệp xuất trình số hóa đơn đã xuất. Cán bộ thuế kiểm tra việc ghi chép hoạt động, đối chiếu số tiền trên hóa đơn đầu vào, đầu ra và kiểm tra hàng tồn kho của đơn vị. Nhờ đó, phát hiện các trường hợp vi phạm trong kê khai doanh thu. Biện pháp này thường được áp dụng chủ yếu với các cơ sở kinh doanh thương mại, được nghi ngờ có hành vi khai báo không đúng doanh thu. Kiểm tra một số đối tượng cho thấy khoảng hơn 40% đối tượng nộp thuế khai giảm doanh thu, các thủ đoạn trốn thuế phổ biến qua che dấu doanh thu như: bỏ sót hóa đơn, áp dụng sai tỷ giá…Bên cạnh đó, một số doanh nghiệp kinh doanh thương mại còn vừa bán buôn, vừa bán lẻ nhưng hoạt động kinh doanh bán lẻ chỉ hạch toán doanh thu theo giá bán buôn. Hoặc những công ty mà hoạt động xuất khẩu là chính có thể không xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu với hàng bán trong nước.
Một số doanh nghiệp sản xuất vừa có hoạt động gia công, vừa có hoạt động sản xuất nhưng khi hạch toán lại hạch toán doanh thu hoạt động sản xuất như doanh thu hoạt động gia công. Nhiều doanh nghiệp bán hàng trả chậm nhưng lại làm thủ tục hạch toán như một đại lý, chỉ ghi số doanh thu hoa hồng được hưởng. Tất cả những hoạt động trên cho thấy, công tác hạch toán, chấp hành chế độ kế toán thống kê ở các đơn vị kinh doanh hiện nay đang hết sức lỏng lẻo. Các doanh nghiệp bằng
mọi cách che dấu doanh thu, thậm chí cán bộ thuế xuống kiểm tra còn cung cấp số liệu không chính xác.
3.1.2.2. Quản lý các chi phí được trừ
Việc quản lý tốt các chi phí là một trong những căn cứ quan trọng để tính thu nhập chịu thuế, hạn chế thất thu thuế. Qua việc kiểm tra, thanh tra thuế tại các doanh nghiệp cho thấy, việc kê khai không chính xác các chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế là phổ biến. Việc đẩy mạnh công tác kiểm tra, quyết toán thuế TNDN có ý nghĩa quan trọng trong quản lý chi phí được trừ nói riêng và quản lý thu thuế TNDN nói chung, vì đây là khâu quan trọng nó thể hiện được quy mô, kết quả hoạt động thực của cơ sở sản xuất kinh doanh và thể hiện số thuế còn phải nộp vào NSNN sau khi kết thúc kỳ tính thuế.
3.1.2.3. Quản lý thu nhập chịu thuếkhác
Trong quá trình kiểm tra, quyết toán thuế, bên cạnh việc kiểm tra tốt phần doanh thu và chi phí được trừ thì cơ quan thuế cũng cần phải chú ý quản lý khoản thu nhập chịu thuế khác. Đây là những khoản thu nhập không phải từ hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp, mà đó là những khoản thu từ hoạt động đầu tư tài chính hay những khoản thu bất thường khác. Những khoản thu nhập này nhiều doanh nghiệp thường cố tình không khai báo hoặc hạch toán chung vào doanh thu từ hoạt động kinh doanh chính. Mặt khác, do đây không phải là hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp nên cán bộ thuế khi tiến hành kiểm tra cũng thường chủ quan hơn.
Để hạn chế các gian lận và sai sót, lãnh đạo Chi cục đã chỉ đạo đội kiểm tra theo dõi nắm chắc tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp, không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn, tăng cường công tác xác minh hóa đơn, chứng từ bằng việc cán bộ quản lý thu của từng doanh nghiệp thường xuyên tiến hành rà soát các hoạt động để phát hiện và kịp thời xử lý kiên quyết các trường hợp sử dụng hóa đơn trái phép. Mặt khác, lãnh đạo Chi cục chỉ đạo các cán bộ quản lý trực tiếp, tăng cường công tác kiểm tra tại doanh nghiệp vừa để tăng số thu vừa
để nâng cao tinh thần tự giác của doanh nghiệp trong việc kê khai thuế sát với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.