Xây dựng và hoàn thiện văn bản pháp lý về xác định giá chuyển giao . 60

Một phần của tài liệu Hoạt động chuyển giá của các công ty xuyên quốc gia tại việt nam (Trang 67 - 71)

Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá của các TNC và các biện pháp chống chuyển giá ở Việt Nam

2.2 Các biện pháp hạn chế hoạt động chuyển giá của các TNC ở Việt

2.2.1 Xây dựng và hoàn thiện văn bản pháp lý về xác định giá chuyển giao . 60

Chuyển giá đã được các nhà hoạch định chính sách tài chính Việt Nam xác định là một vấn đề cần được quan tâm quản lý khi mà ngày càng xuất hiện nhiều dấu hiệu chuyển giá trong giao dịch có yếu tố nước ngoài. Văn bản pháp lý đầu tiên đề cập đến chuyển giá là Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngoài, sau đó là Thông tư 89/1999/TT- BTC và Thông tư 13/2001/TT-BTC. Đến Thông tư 05/2005/TT-BTC hướng dẫn về thuế nhà thầu thì vấn đề này được bỏ ra khỏi nội dung điều chỉnh. Cho đến 19/12/2005, chuyển giá đã được nhắc lại tại Thông tư 117/2005/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết.

Bộ Tài chính đã xây dựng và ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC quy định về xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết và được dựa trên hướng dẫn của Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế - OECD, phù hợp với thông lệ quốc tế và phù hợp với thực tiễn tại Việt Nam. Tính đến nay, Thông tư 66/2010/TT-BTC có thể được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh một cách khá chi tiết về biện pháp chống chuyển giá bằng phương pháp định giá chuyển giao. Ý nghĩa của việc định giá chuyển giao là xác định lại giá giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết về đúng với giá thị trường. Theo đó:

Đối tượng áp dụng: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động kinh doanh tại Việt Nam có giao dịch kinh doanh với các bên có quan hệ liên kết có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.

61

Nguyên tắc: Khi xác định giá thị trường cần dựa trên cơ sở so sánh tính tương đương giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập từ đó lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp. Theo đó, dù là sử dụng phương pháp nào thì việc so sánh cũng phải đưa giao dịch độc lập làm cơ sở quy chiếu về điều kiện tương đương với giao dịch liên kết.

So sánh giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập là việc so sánh giữa: Giao dịch liên kết với giao dịch độc lập hoặc doanh nghiệp thực hiện giao dịch liên kết với doanh nghiệp thực hiện giao dịch độc lập.

Các giao dịch tương đối dùng để so sánh có thể không hoàn toàn giống giao dịch liên kết nhưng phải đảm bảo tính tương đương. Nếu trong trường hợp có khác biệt hoàn toàn thì việc so sánh phải dùng biện pháp phân tích và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng. Cụ thể, có bốn yếu tố chủ yếu đó là đặc tính của sản phẩm, chức năng hoạt động của cơ sở kinh doanh, điều kiện của hợp đồng giao dịch và điều kiện kinh tế khi diễn ra giao dịch.

Hình 2.1: So sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập Nguồn: Tổng cục Thuế Việt Nam

So sánh từng giao dịch về từng loại sản phẩm riêng biệt. Trường hợp các giao dịch không thể tách biệt hoặc việc tách biệt từng giao dịch theo từng loại sản phẩm là không phù hợp với thực tiễn kinh doanh, có thể gộp chung nhiều giao dịch thành một giao dịch. Ưu tiên lựa chọn giao dịch độc lập

62

(không được tạo ra hoặc sắp đặt lại từ giao dịch liên kết) của chính doanh nghiệp để so sánh.

Hình 2.2: So sánh với giao dịch độc lập của doanh nghiệp Nguồn: Tổng cục Thuế Việt Nam

Số lượng tối thiểu giao dịch độc lập được chọn để so sánh:

- Một giao dịch trong trường hợp không có khác biệt trọng yếu (là khác biệt về thông tin hoặc dữ liệu làm tăng hoặc giảm ít nhất 1% đơn giá sản phẩm giao dịch hoặc khác biệt về thông tin hoặc dữ liệu làm tăng hoặc giảm ít nhất 0.5% tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc tỷ suất sinh lời)

- Ba giao dịch trong trường hợp có khác biệt nhưng doanh nghiệp có đủ thông tin, dữ liệu làm cơ sở để loại trừ tất cả các khác biệt trọng yếu.

- Bốn giao dịch trong trường hợp có khác biệt nhưng doanh nghiệp chỉ có thông tin, dữ liệu làm cơ sở để loại trừ hầu hết các khác biệt trọng yếu.

Chỉ điều chỉnh đối với giao dịch không theo giá thị trường làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam. Cụ thể:

- Giá bán SP thấp hơn các giá trị thuộc biên độ giá thị trường chuẩn.

- Giá mua SP cao hơn các giá trị thuộc biên độ giá thị trường chuẩn.

Các phương pháp xác định giá chuyển giao: Thông tư số 117/2005/TT- BTC đã đưa ra năm phương pháp xác định giá chuyển giao. Cụ thể là:

- Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập

63

- Phương pháp giá bán lại - Phương pháp giá vốn cộng lãi - Phương pháp so sánh lợi nhuận - Phương pháp tách lợi nhuận.

Các phương pháp này tương ứng như đã phân tích ở chương 1, với các ví dụ cụ thể.

Nói chung, các điều khoản đã được Việt Nam đưa ra để xác định giá thị trường thông qua các phương thức kể trên là hoàn toàn phù hợp với công ước mẫu của OECD về xác định giá chuyển giao và là cơ sở ràng buộc đối với các doanh nghiệp nộp thuế TNDN để tuân theo.

Lưu giữ và cung cấp dữ liệu, chứng từ về phương pháp xác định giá thị trường: đây là nghĩa vụ bắt buộc đối với đối tượng nộp thuế TNDN khi thực hiện các giao dịch liên kết. Doanh nghiệp phải lập và lưu trữ hồ sơ xác định giá thị trường làm bằng chứng cho việc tuân thủ nguyên tắc giá thị trường. Hồ sơ phải tại thời điểm diễn ra giao dịch và được cập nhật trong suốt quá trình diễn ra giao dịch. Như vậy, doanh nghiệp có nghĩa vụ chủ động cung cấp bằng chứng chứng minh việc tuân thủ nguyên tắc giá thị trường trong các giao dịch của mình với bên liên kết.

Cơ chế này giúp cơ quan quản lí dễ dàng xác định giá chuyển giao, giảm thiểu chi phí quản lí. Đối tượng nộp thuế cũng có quyền được yêu cầu giữ bí mật thông tin đã cung cấp cho cơ quan thuế.

Áp dụng các biện pháp cưỡng chế khi cần thiết: các biện pháp này được áp dụng nhằm đảm bảo đối tượng nộp thuế phải kê khai đúng các giao dịch liên kết, giúp cho cơ quan thuế triển khai xác định giá chuyển giao một cách dễ dàng.

Như vậy, có thể thấy được những nỗ lực của chính phủ trong việc ngăn chặn hành vi chuyển giá thông qua việc so sánh giá chuyển giao của các

64

doanh nghiệp với các bên liên kết với giá thị trường, nhằm đưa mọi giao dịch có giá trị cao hay thấp hơn giá thị trường về mức giá phù hợp.

Ngoài ra, còn có Thông tư 71/2010/TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế đối với cơ sở kinh doanh xe ôtô, xe máy ghi giá bán trên hóa đơn thấp hơn giá giao dịch thông thường trên thị trường. Theo đó, khi phát hiện cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ôtô, xe máy cho khách hàng cao hơn so với mức ghi trên hóa đơn, cơ quan thuế có quyền được ấn định mức giá mới phù hợp để xác định thuế GTGT, và lệ phí trước bạ.

Ở một cấp độ pháp lý cao hơn, Điểm e Khoản 1 Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định cơ quan thuế có quyền ấn định thuế khi người nộp thuế “Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường”. Quy định này không hoàn toàn xử lý vấn đề chuyển giá, song cũng tạo ra căn cứ pháp lý nhất định để xử lý vấn đề chuyển giá.

Ngày 21/5/2012, Bộ Tài chính đã có quyết định số 1250/QĐ-BTC phê duyệt chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012- 2015. Mục tiêu của chương trình là xây dựng, thực hiện các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá; hạn chế, ngăn ngừa, tình trạng các doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết lợi dụng chuyển giao giá trị hàng hoá, dịch vụ, quyền sở hữu trí tuệ, bí quyết kinh doanh… để làm giảm nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật; tăng cường tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế; tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh giữa các doanh nghiệp.

Một phần của tài liệu Hoạt động chuyển giá của các công ty xuyên quốc gia tại việt nam (Trang 67 - 71)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(93 trang)