BÀI 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG
I. Mẫu báo cáo tài chính đầy đủ
1. Kế toán vốn bằng tiền, đầu tư tài chính
1.4. Kế toán đầu tư tài chính
1.4.2. Kế toán các hình thức sử dụng tài sản để liên doanh, liên kết
- Hình thức liên doanh, liên kết hình thành pháp nhân mới:
Các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng góp tài sản hoặc góp vốn để mua tài sản giao cho pháp nhân mới quản lý, sử dụng tài sản theo quy định để đem lại lợi ích cho các bên tham gia.
- Hình thức liên doanh, liên kết không hình thành pháp nhân mới, gồm:
+ Các bên tham gia liên doanh, liên kết tự quản lý, sử dụng tài sản của mình và chịu trách nhiệm về nghĩa vụ tài chính, các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động và được chia doanh thu từ hoạt động liên doanh, liên kết;
+ Các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng góp tài sản hoặc góp vốn để mua tài sản cho mục đích liên doanh, liên kết; các tài sản này được các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng quản lý, sử dụng để mang lại lợi ích và chia sẻ rủi ro cho các bên tham gia.
- Một số nguyên tắc đối với các khoản đầu tư theo hình thức liên doanh, liên kết hình thành pháp nhân mới:
a) Đơn vị đem tài sản đi góp vốn sẽ hạch toán là khoản đầu tư vào đơn vị khác.
Đơn vị nhận vốn góp sẽ hạch toán tăng giá trị tiền, tài sản nhận vốn góp của các bên tham gia liên doanh, liên kết và ghi tăng nguồn vốn kinh doanh.
b) Giá trị khoản đầu tư vào đơn vị liên doanh, liên kết là giá trị tiền hoặc giá trị vốn góp bằng tài sản được các bên tham gia liên doanh, liên kết thống nhất đánh giá.
c) Giá trị của tài sản đem đi góp vốn được ghi nhận theo giá xuất kho của hàng tồn kho hoặc giá trị còn lại của TSCĐ đem đi góp vốn.
d) Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp được đánh giá và giá trị ghi sổ của tài sản đem đi góp vốn được hạch toán vào thu nhập khác hoặc chi phí khác trong kỳ của đơn vị.
- Một số nguyên tắc đối với các khoản đầu tư theo hình thức liên doanh, liên kết không hình thành pháp nhân mới:
a) Các bên tham gia liên doanh, liên kết có nghĩa vụ và được hưởng quyền lợi theo thỏa thuận trong hợp đồng.
b) Khi thực hiện hợp đồng liên doanh, liên kết mà các bên cùng góp tài sản hoặc góp vốn để mua tài sản sử dụng cho mục đích liên doanh, liên kết thì các bên phải cùng thống nhất cử 1 bên ghi sổ kế toán để hạch toán các khoản doanh thu, chi phí phát sinh chung của hoạt động liên doanh, liên kết trước khi phân bổ cho các bên tham gia liên doanh, liên kết.
Đơn vị ghi nhận khoản liên doanh, liên kết này khi nhận tiền, tài sản của các bên khác đóng góp cho hoạt động liên doanh, liên kết, bên nhận phải kế toán là nợ phải trả khác, không được ghi nhận vào nguồn vốn kinh doanh. Đối với các bên tham gia liên doanh, liên kết, các khoản tiền, tài sản đem đi góp vốn được hạch toán là các khoản nợ phải thu khác.
c) Các bên tham gia liên doanh, liên kết phải mở sổ kế toán để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình các nội dung sau đây:
+ Tài sản góp vốn liên doanh, liên kết;
+ Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu;
+ Doanh thu được chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ từ hợp đồng BCC;
+ Chi phí và nghĩa vụ phải gánh chịu.
d) Khi bên nhận vốn góp có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp toàn bộ các chi phí chung đó. Định kỳ căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp đồng liên doanh, liên kết về việc phân bổ các chi phí chung, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung, được các bên tham gia liên doanh, liên kết xác nhận, giao cho mỗi bên giữ một bản (bản chính). Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo các chứng từ gốc hợp pháp là căn cứ để mỗi bên tham gia liên doanh, liên kết kế toán chi phí chung được phân bổ từ hợp đồng.
đ) Các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng góp tài sản hoặc góp vốn để mua tài sản cho mục đích liên doanh, liên kết; các tài sản này được các bên tham gia liên doanh, liên kết quản lý, sử dụng theo hợp đồng liên doanh, liên kết để mang lại lợi ích và chia sẻ rủi ro cho các bên tham gia:
+ Trường hợp TSCĐ của bên nào bên đó tự quản lý thì các bên tham gia liên doanh, liên kết sẽ tự hạch toán TSCĐ và tính khấu hao TSCĐ tương ứng với phần tỷ lệ vốn góp cho hoạt động liên doanh, liên kết, bên được giao làm kế toán hoạt động liên doanh, liên kết chỉ ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh chung;
+ Trường hợp giao quyền sở hữu TSCĐ cho 1 bên (bên làm kế toán hoạt động liên doanh, liên kết) và chia quyền lợi theo thỏa thuận liên doanh liên kết. Bên được giao quyền sở hữu TSCĐ sẽ ghi tăng TSCĐ tại đơn vị mình;
+ Trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản nhưng bên tham gia liên doanh, liên kết không chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ cho bên nhận vốn góp, bên nhận vốn góp chỉ theo dõi chi tiết trên hệ thống kế toán quản trị và thuyết minh như tài sản nhận giữ hộ.
e) Tổng doanh thu tiền bán sản phẩm, dịch vụ được hạch toán vào các khoản phải trả khác. Phần doanh thu mà từng bên tham gia liên doanh, liên kết được hưởng mới ghi nhận vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của từng đơn vị.
1.4.2.2. Phương pháp kế toán
- Trường hợp các bên tham gia liên doanh, liên kết hình thành pháp nhân mới hạch toán như hướng dẫn TK 121- Đầu tư tài chính (đơn vị tự mở chi tiết TK 121 để theo dõi phần vốn góp liên doanh hình thành pháp nhân mới).
- Trường hợp các bên tham gia liên doanh, liên kết tự quản lý, sử dụng tài sản của mình và chịu trách nhiệm về nghĩa vụ tài chính, các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động và được chia doanh thu từ hoạt động liên doanh, liên kết:
* Bên được giao làm kế toán cho hoạt động liên doanh, liên kết:
a) Khi thu được tiền từ hoạt động liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 338- Phải trả khác.
b) Khi phát sinh chi phí của hoạt động liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 138- Phải thu khác Có các TK 111, 112.
c) Căn cứ Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo các chứng từ gốc hợp pháp, phản ánh phần chi phí của hoạt động liên doanh, liên kết mà đơn vị phải gánh chịu, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 138- Phải thu khác.
d) Căn cứ Bảng phân bổ doanh thu chung kèm theo các chứng từ gốc hợp pháp phản ánh phần doanh thu mà đơn vị được hưởng từ hoạt động liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 338-Phải trả khác
Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (nếu có) Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ.
đ) Sau khi đối chiếu chi phí phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và doanh thu được chia cho các bên tham gia liên doanh, liên kết, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác
Có TK 138- Phải thu khác.
e) Phản ánh số doanh thu còn lại (sau khi bù trừ số phải thu, phải trả) chuyển trả cho đơn vị tham gia liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác Có các TK 111, 112.
* Bên tham gia liên doanh, liên kết (không làm kế toán của hoạt động liên doanh, liên kết):
a) Căn cứ bảng phân bổ doanh thu của hoạt động liên doanh, liên kết do bên kế toán hoạt động liên doanh, liên kết chuyển sang, ghi:
Nợ TK 138- Phải thu khác
Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (nếu có)
Có TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ.
b) Căn cứ bảng phân bổ chi phí của hoạt động liên doanh, liên kết do bên kế toán hoạt động liên doanh, liên kết chuyển sang, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 338- Phải trả khác.
c) Sau khi đối chiếu chi phí phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và doanh thu được chia cho các bên tham gia liên doanh, liên kết, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác
Có TK 138- Phải thu khác
d) Khi nhận được doanh thu từ hoạt động liên doanh, liên kết (sau khi bù trừ số phải thu, phải trả), ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 138- Phải thu khác.
- Các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng góp tài sản hoặc góp vốn để mua tài sản cho mục đích liên doanh, liên kết; các tài sản này được các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng quản lý, sử dụng để mang lại lợi ích và chia sẻ rủi ro cho các bên tham gia.
* Bên kế toán cho hợp đồng liên doanh, liên kết (bên nhận vốn góp):
+ Trường hợp bên tham gia liên doanh, liên kết chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ cho bên nhận vốn góp:
Nhận vốn góp bằng tài sản, ghi:
Nợ TK 211-TSCĐ hữu hình Có TK 338-Phải trả khác.
Nhận vốn góp bằng tiền để mua TSCĐ cho hoạt động liên doanh, liên kết, khi nhận vốn góp bằng tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 338- Phải trả khác.
Khi mua TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có các TK 111, 112.
+ Trường hợp bên tham gia liên doanh, liên kết không chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ cho bên nhận vốn góp, ghi:
Nợ TK 002- Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công.
+ Tập hợp chi phí của hoạt động liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112...
+ Phân bổ chi phí cho bên tham gia liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 138- Phải thu khác (chi tiết bên tham gia liên doanh, liên kết)
Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (trường hợp phân bổ chi phí thuế GTGT đầu vào)
Có các TK 154, 642.
+ Phản ánh tổng số tiền thu về (bao gồm thuế GTGT phải nộp) của hoạt động liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 338- Phải trả khác.
+ Phản ánh doanh thu của đơn vị được hưởng, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác
Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (số thuế GTGT phải nộp tương ứng với doanh thu của đơn vị được hưởng)
Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ.
+ Sau khi đối chiếu chi phí phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và doanh thu được chia cho các bên tham gia liên doanh, liên kết, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác
Có TK 138- Phải thu khác.
+ Khi chuyển tiền (sau khi bù trừ số phải thu, phải trả) mà các bên tham gia liên doanh, liên kết khác còn được nhận, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác Có các TK 111, 112.
+ Kết thúc hợp đồng liên doanh, liên kết:
Trường hợp trả lại tiền gốc đã góp cho hoạt động liên doanh, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác Có các TK 111, 112.
Trường hợp trả lại TSCĐ đã góp cho hoạt động liên doanh, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (giá trị còn lại)
Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế (số đã khấu hao) Có TK 211- Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá).
* Bên tham gia liên doanh, liên kết (không làm kế toán của hoạt động liên doanh, liên kết):
- Phản ánh phần chi phí phải chịu của hoạt động liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 338-Phải trả khác.
- Phản ánh doanh thu được phân bổ từ hoạt động liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 138- Phải thu khác
Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ.
- Sau khi đối chiếu chi phí phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và doanh thu được chia cho các bên tham gia liên doanh, liên kết, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác
Có TK 138- Phải thu khác.
- Khi nhận được tiền (sau khi bù trừ số phải thu, phải trả), ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 138- Phải thu khác.
- Khi kết thúc hợp đồng liên doanh, liên kết:
+ Trường hợp nhận lại vốn góp (gốc) bằng tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 138-Phải thu khác.
+ Trường hợp nhận lại vốn góp bằng TSCĐ, các bên phải thực hiện đánh giá lại giá trị còn lại của TSCĐ đã đem đi góp vốn để ghi nhận theo giá đánh giá lại, ghi:
Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 138- Phải thu khác.
2. Kế toán các khoản phải thu