TÍNH GIÁ THÀNH TRONG DOANH NGHIỆP
CHƯƠNG 5. KIỂM SOÁT DOAN H THU VÀ CH I PHÍ
5.3.4. Kiểm soát chi phí sản xuất
5.3.4.1. Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chi phí nguyên liệu, vật liệu ch ính, vật liệu phụ hao phí cho từng quá trình s ản xuất. Biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể được kiểm s oát gắn liền với các nhân tố giá và lượng có liên quan.
a. Phân tích biến động
- Biến động giá: là chên h lệch giữa giá ngu yên vật liệu trực tiếp kỳ thực tế với giá nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để s ản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì nó phản ánh giá cả của một đơn vị nguyên vật liệu để s ản xuất ra một đơn vị s ản phẩm đã thay đổi như thế nào so với dự toán.
Ảnh hưởng về giá đến biến động NVLTT
=
Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp thực tế
-
Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp dự toán
x
Lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế s ử dụng Ả nh hưởng biến động về giá có thể là âm hay dương. Nếu ảnh hưởng là âm chứn g tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn giá vật liệu dự toán đặt ra. Tình hình này được đánh giá tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo. Ngược lại, ảnh hưởng dương thế hiện giá vật liệu tăng s o với dự toán và s ẽ làm tăng tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Xét trên phương diện các trung tâm trách nhiệm thì biến động về giá gắn liền với trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật liệu. Khi kiểm s oát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá vật liệu trên thị trường, chi phí thu mua, chất lượng nguyên vật liệu, thuế và cả các phương pháp tính giá nguyên v ật liệu (nếu có).
-117-
- Biến động lượng:là chênh lệch giữa lượng nguyên vật liệu trực tiếp ở kỳ thực tế với lượng nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để s ản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Biến đ ộng về lượng phản ánh tiêu hao v ật chất thay đổi như thế nào và ảnh hưởng đến tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ra s ao. Biến động về lượng được xác định:
Ảnh hưởng về lượng đến biến động NVLTT
=
Nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng
-
Nguyên vật liệu trực tiếp dự toán s ử dụng
x
Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp dự toán
Biến động về lượng nếu là kết quả dương thể hiện lượng vật liệu sử dụng thực tế nhiều hơn so với dự toán ; còn nếu là kết quả âm thể hiện lượng vật liệu s ử dụng tiết kiệm so với dự toán. Nhân tố lượng sử dụ ng thường do nhiều nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu (phân xưởng, tổ, đội…). Đó có thể là do khâu tổ ch ức sản xuất, mức độ hiện đại của côn g nghệ, trình độ côn g nhân trong sản xuất...
Ngay cả chất lượng nguyên vật liệu mua vào không tốt dẫn đến phế liệu hoặc s ản phẩm hỏng nhiều làm cho lượng tiêu hao nhiều. Khi tìm hiểu nguyên nhân của biến động về lượng cũng cần xem đến các nguyên nhân khách quan, như: thiên tai, hỏa hoạn , mất điện…
b. Ví dụ minh họa
Một doanh nghiệp may mặc sử dụng một loại vải để sản xuất theo đơn của khách hàng . Có số liệu về chi phí tiêu chuẩn của vật liệu vải và chi phí thực tế để s ản xuất 10.000 chiếc áo như s au:
Đơn giá vải theo dự toán: 30.000 đ/m2, thực tế là 29.000 đ/m2 Định mức vải s ử dụng để làm một chiếc áo là: 2 m2/áo.
Tổng s ố vật liệu sử dụng để sản xuất 10.000 áo là 24200 m2 , nghĩa là mức tuêu hao thực tế là 2,42 m2/áo ).
Với s ố liệu trên, chúng ta có thể xác định:
Tổng ch i phí vải theo dự toán để s ản xuất 10.000 sp: 2 x 10.000 x 30 = 600.000 (ng.đồng) Tổng ch i phí vải theo thực tế: 24.200 x 29 = 701.800 (ng. đồng)
Biến động chi phí về vật liệu (a) = 701.800 – 600.000 = + 101.800 (ng. đồng) + Biến động về giá của vật liệu
(b) = (29 -30) x 24.200 = -24.200 (ng. đồng)
-118-
+ Biến động về lượng vật liệu hao p hí
(c) = (24.200 – 10.000 x 2) x 30 = + 126.000 (ng.đồng)
Tổng hợp: - 24.200 + 126.000 = + 101.800 (ngàn đồng)
Như vậy, chi phí vật liệu vải tăng so với dự toán là do lượng vải s ử dụng thực tế tăng so với dự toán làm chi phí tăng 126 triệu đồng, trong khi giá vải giảm 1.000đ/m2 làm chi phí vật liệu để sản xuất 10.000 chiếc áo giảm 24,2 triệu đồng. Kết quả phân tích trên có th ể biểu diễn bằng đồ thị sau:
Quá trình kiểm tra ảnh hưởng các nhân tố đến chênh lệch của chi phí vật liệu trực tiếp có thể được thấy qua s ơ đồ phân tích :
Lượng t.tế x Giá t.tế Lượng t.tế x Giá dự toán Lượng dự toán x Giá dự toán (24200 x 29) 4200 x 30 ) (20000 x 30)
701.800 (ngđ) 726.000 (ngđ) 600.000(ngđ)
-24.200(ngđ) + 126.000(ngđ ) (b) Nhân tố giá (c) Nhân tố lượng + 101.800 (ngđ) Tổng biến động (a)
20.000 24.200 726.000
701.800
600.000
Tổng chi phí (ng.đ)
Lượng vật liệu (m2) (a)
(c)
(b)
-119-