Thuế sử dụng đất nông nghiệp
2.3. Miễn thuế, giảm thuế
Do kết quả hoạt động sản xuất nông nghịêp phụ thuộc rất nhiều vào điều kiện tự nhiên, mặt khác, để khuyến khích nông dân phát triển sản xuất nông nghiệp theo h−ớng thâm canh tăng năng suất, tăng vụ, chuyển đổi cây trồng có hiệu quả và tận dụng đất đai, khai thác đồi núi trọc, đất đầm lầy, bãi bồi, đất ở vùng cao miền núi …đ−a vào sản xuất nông nghiệp, vì vậy, thuế nông nghiệp tr−ớc đây hay thuế sử dụng đất nông nghiệp hiện nay đều quan tâm đến vấn đề miễn giảm. Việc miễn giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp cho nông dân đ−ợc quy định cụ thể nh− sau:
2.3.1. Miễn thuế
Theo quy định của Luật thuế SDĐNN, thuế sử dụng đất nông nghiệp đ−ợc miễn trong các tr−ờng hợp sau:
- Đất đồi núi trọc dùng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, rừng phòng hộ, rừng đặc dụng.
- Đất trồng cây lâu năm chuyển sang trồng lại mới và đất trồng cây hàng năm chuyển sang trồng cây lâu năm, cây ăn quả đ−ợc miễn thuế trong thời gian xây dựng cơ bản cộng thêm 3 năm kể từ khi có thu hoạch
- Đất khai hoang dùng vào sản xuất (là đất ch−a bao giờ dùng vào sản xuất hoặc đã bị bỏ hoang ít nhất 5 năm tính đến thời điểm khai hoang đ−a vào sản xuất không tính đất đất bãi bồi ven sông ven biển… dùng vào sản xuất đ−ợc ngay hoặc đất do đốt n−ơng rẫy để sản xuất. ). Thời gian miễn thuế đ−ợc quy định cụ thể cho từng loại đất và tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng. Cụ thể:
Đối với đất trồng cây hàng năm, thời gian miễn thuế là 5 năm hoặc 7 năm nếu là đất ở miền núi, đầm lầy, đất lấn biển.
Đối với đất trồng cây lâu năm: đ−ợc miễn thuế trong thời gian xây dựng cơ bản cộng 3 năm kể từ khi có thu hoạch hoặc chỉ miễn trong thời gian ch−a có thu hoạch nếu đó là cây lâu năm thu hoach một lần.
- Đất khai hoang bằng nguồn vốn cấp phát của Ngân sách Nhà n−ớc dùng vào sản xuất nông nghiệp cũng đ−ợc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp nh− đối với đất khai hoang nêu trên nh−ng thời gian ít hơn.
- Các hộ gia đình di chuyển đến vùng kinh tế mới đ−ợc giao đất sản xuất nông nghiệp cũng đ−ợc miễn thuế với thời gian tuỳ thuộc vào tính chất và mục đích sử dụng đất.
Tuy nhiên, thực hiện chủ tr−ơng xoá đói giảm nghèo của Đảng và Nhà n−ớc, đồng thời hỗ trợ đối với nông dân, khuyến khích phát triển sản xuất nông nghiệp; Nhà n−ớc đã có các quyết định mở rộng −u đãi miễn, giảm thuế SDĐNN cho hộ nông dân và các đối t−ợng sản xuất nông nghiệp khác qua các năm từ năm 2001. Ngày 17/6/2003, Quốc hội khoá XI đã ra Nghị quyết số 15/2003/QH11, quyết định miễn giảm thuế SDĐNN từ năm 2003 đến năm 2010 cho hầu hết các đối t−ợng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp. Cụ thể:
- Hộ nông dân, hộ nông tr−ờng viên, xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp nhận đất giao khoán của doanh nghiệp, hợp tác xã để sản xuất nông nghiệp đ−ợc miễn thuế SDĐNN trong hạn mức quy định.
- Các hộ xã viên góp ruộng đất để thành lập HTX theo quy định của Luật HTX đ−ợc miễn thuế SDĐNN trong định mức quy định.
- Các hộ nghèo, hộ sản xuất nông nghiệp ở xã đặc biệt khó khăn theo Quyết định số 135/1998/QĐ-TTg ngày 31/7/1998 của Thủ t−ớng Chính phủ đ−ợc miễn số thuế SDĐNN cho toàn bộ số đất nông nghiệp hiện đang sử dụng.
2.3.2. Giảm thuế
Những hộ nông dân bị thiệt hại mùa màng do thiên tai, địch hoạ thì đ−ợc miễn hoặc giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp. Việc xét miễn hay giảm thuế đ−ợc thực hiện dựa trên tỷ lệ thiệt hại theo vụ hoặc theo năm của từng hộ nộp thuế.
Tỷ lệ thiệt hại đ−ợc xác định theo công thức sau:
Sản l−ợng tính theo năng suất tham khảo của
hạng đất tính thuế của hộ nộp thuế -
Sản l−ợng thực tế của hộ
nộp thuế Tỷ lệ
thiệt
hại = Sản l−ợng tính theo năng suất tham khảo của hạng đất tính thuế của hộ nộp thuế x 100
Căn cứ vào tỷ lệ thiệt hại xác định đ−ợc, tỷ lệ miễn giảm đ−ợc quy định nh− sau:
- Tỷ lệ thiệt hại từ 10% đến d−ới 20%: số thuế đ−ợc giảm t−ơng ứng với tỷ lệ thiệt hại.
- Tỷ lệ thiệt hại từ 20% đến d−ới 30%: số thuế đ−ợc giảm : 60%. - Tỷ lệ thiệt hại từ 30% đến d−ới 40%: số thuế đ−ợc giảm : 80%. - Tỷ lệ thiệt hại từ 40% trở lên: số thuế đ−ợc giảm :100%.
Việc xác định tỷ lệ thiệt hại có thể đ−ợc xác định theo vụ (trong tr−ờng hợp số thuế theo vụ đ−ợc lập từ đầu năm) hoặc theo cả năm nếu không lập sổ thuế theo vụ ngay từ đầu năm.
Ngoài ra, theo Nghị quyết số 15/2003/QH11, các đối t−ợng sau đây sẽ đ−ợc giảm 50% số thuế SDĐNN ghi thu hàng năm đối với diện tích đất sản xuất nông nghiệp đến năm 2010 :
- Các tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị, đơn vị hành chính sự nghiệp…đang quản lý và sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp hoặc giao đất cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kác theo hợp đồng để sản xuất nông nghiệp
- Các hộ cán bộ công chức, viên chức Nhà n−ớc, các hộ gia đình, cá nhân không thuộc diện đ−ợc Nhà n−ớc giao đất để sản xuất nông nghiệp nh−ng có đất do thừa kế, cho, tặng, đất khai hoang phục hoá…
- Các đối t−ợng đ−ợc miễn thuế SDĐNN trong hạn mức theo quy định của Nghị quyết 15/2003/QH11 có diện tích đất nông nghiệp v−ợt hạn mức.
Trong tr−ờng hợp hộ nộp thuế SDĐNN bị thiệt hại do thiên tai:
- Nếu tổng diện tích bị thiệt hại do thiên tai trong diện tích hạn mức thì không đ−ợc xét giảm thuế do thiên tai.
- Nếu tổng diện tích bị thiệt hại do thiên tai lớn hơn diện tích hạn mức thì chỉ đ−ợc xét giảm thuế đối với diện tích bị thiên tai v−ợt hạn mức sau khi đã thực hiện việc giảm 50% số thuế ghi thu theo quy định.
Ví dụ: Ông A là hộ nông dân ở đồng bằng Bắc bộ có 3 ha đất trồng cây hàng
năm, thuế ghi thu bình quân là 500 kg/ha. Trong năm, diện tích đất sản xuất nông nghiêp bị thiệt hại do thiên tai là 2,5 ha, mức độ thiệt hại bình quân là 28%. Nh− vậy, số thuế SDĐNN của ông A sẽ đ−ợc miễn giảm nh− sau:
+ Diện tích đất trong hạn mức đ−ợc miễn: 2 ha X 500kg/ha = 1000kg. + 0,5 ha đất v−ợt hạn mức không bị thiên tai đ−ợc giảm 50% thuế: 0. 5 ha x 500 kg/ha x 1,2 x 50% = 150 kg
+ 0,5 ha đất v−ợt hạn mức bị thiên tai, với tỷ lệ thiệt hại 28% đ−ợc giảm 60% số thuế ghi thu. Nh− vậy, số thuế trên diện tích v−ợt hạn mức sau khi đ−ợc giảm 50% sẽ tiếp tục đ−ợc giảm 60% do thiên tai. Số thuế đ−ợc giảm là: 0,5 ha x 500 kg/ha x 1,2 x 50% x 60% =90 kg.
Tổng số thuế SDĐNN ông A đ−ợc miễn giảm là (1000 + 150 + 90 =1240 kg.
- Nếu hộ có đất sản xuất nông nghiệp ở địa ph−ơng khác bị thiệt hại nh−ng không kê khai và không có xác nhận của UBND xã nơi hộ có đất sản xuất nông nghiệp gửi về xã nơi hộ có hộ khẩu th−ờng trú thì hộ đó không đ−ợc xét giảm thuế SDĐNN đối với diện tích bị thiệt hại.