CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG
1.2. Tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp theo QĐ số 48/2006
1.2.5. Tổ chức kế toán tổng hợp hàng tồn kho
1.2.5.1. Tổ chức kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
a. Tài khoản sử dụng:
TK 152: Nguyên, vật liệu
Tài khản 152 có thể mở chi tiết cho từng loại nguyên, vật liệu tùy theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp:
+ TK1521: Nguyên, vật liệu chính + TK1522: Vật liệu phụ Ghi hàng ngày hoặc định kỳ :
Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra :
Phiếu nhập Phiếu xuất
Thẻ kho
Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Bảng tổng hợp N – X - T
Kế toán tổng hợp
+ TK 1523: Nhiên liệu + TK1524: Phụ tùng thay thế
TK 153: Công cụ, dụng cụ
Tài khoản 153 có thể mở chi tiết cho từng loại công cụ dụng cụ tùy theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp:
+ TK1531: Công cụ, dụng cụ + TK 1532: Bao bì luân chuyển + TK1533: Đồ dùng cho thuê + TK 1534: Thiết bị, phụ tùng thay thế
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK 155: Thành phẩm
TK 156: Hàng hóa
Tài khoản 156 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng hóa tùy theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp:
+ 1561: Giá mua hàng hóa + 1563: Hàng hóa bất động sản +1562: Chi phí thu mua hàng hóa
TK 157: Hàng gửi đi bán
Kết cấu tài khoản hàng tồn kho:
Bên nợ:
Trị giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa.. nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác.
Trị giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa..thừa phát hiện khi kiểm kê.
Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa.. tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Bên có:
Trị giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa..xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc đưa đi góp vốn.
Trị giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa..thiếu phát hiện khi kiểm kê.
Chiết khấu thương mại khi mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa… được hưởng.
Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa ..tồn kho đầu kỳ( trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư bên Nợ:
Trị giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa tồn kho cuối kỳ.
b. Quy trình hạch toán:
- Các nghiệp vụ chủ yếu diễn ra trong doanh nghiệp là tình hình nhập, xuất nguyên,vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, trong mọi trường hợp nhập do nguồn nào hay xuất với mục đích gì thì doanh nghiệp phải thực hiện đủ thủ tục nhập, xuất theo quy định.
- Căn cứ vào các chứng từ mà phản ánh trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp liên quan.
- Cuối tháng đối chiếu, kiểm tra với số liệu của kế toán chi tiết.
- Các nghiệp vụ kế toán tổng hợp hàng tồn kho được khái quát theo sơ đồ 1.4 –> 1.6
Sơ đồ 1.4: Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Nhập kho NVL,CCDC, HH mua ngoài
411
111,112,151,331,… 152,153,155, 156 133
Chi phí thu mua, vận chuyển NVL, CCDC, HH mua ngoài
154,642
154
Nhập kho NVL, CCDC thuê ngoài gia công chế biến xong hoặc nhập kho do tự chế
3333,3332
Thuế nhập khẩu thuế TTĐB NVL, CCDC nhập khẩu phải nộp NSNN
33312
Thuế VAT NVL,CCDC phải nộp NSNN (nếu không được khấu trừ)
Được cấp hoặc nhận vốn góp liên doanh liên kết bằng NVL, CCDC, HH
3381
NVL, CCDC , HH phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý
111,112,331,…
133
Giảm giá NVL, CCDC, HH mua vào Trả lại NVL, CCDC, HH cho người bán
CKTM Thuế VAT (nếu có)
632
NVL, TP, HH xuất bán
142,242
NVL, CCDC xuất dùng cho SXKD phải phân bổ dần
632
NVL, CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê thuộc hao hụt định mức
1381
NVL, CCDC, HH phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý
Thuế VAT (nếu có)
NVL, CCDC xuất thuê ngoài gia công Xuất NVL,CCDC phục vụ cho SXKD, XDCB
Sơ dồ 1.5: Kế toán chi phí SXKD dở dang theo phương pháp kê khai thường xuyên
Xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Vật tư, hàng hóa gia công hoàn thành nhập kho
214
Khấu hao TSCĐ
155
Sản phẩm hoàn thành nhập kho
632
Sản phẩm hoàn thành tiêu thụ luôn ( không qua kho)
154 152, 153, 156
152,153
142, 242
Phân bổ giá trị công cụ dụng cụ
334, 338
Tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ
111, 112, 331,..
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
133
157
Sản phẩm hoàn thành gửi đi bán không qua nhập kho