CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 12
2.3. THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP XÂY DỰNG SỐ 12
2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
* Nội dung:
Doanh thu tại công ty xây dựng cổ phần số 12 chính là giá trị công trình trong hợp đồng xây dựng. Sau khi công trình có quyết toán hoặc hoàn thành, đƣợc bàn giao đƣa vào sử dụng. Công ty xuất hóa đơn tài chính đồng thời tính doanh thu.
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty là kinh doanh cơ sở hạ tầng, xây dựng công trình dân dụng, công trình giao thông thủy lợi ... nên doanh thu của Công ty được ghi nhận theo một trong hai trường hợp sau:
- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng đƣợc ƣớc tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chƣa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lƣợng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng đƣợc ƣớc tính một cách đáng tin cậy và đƣợc khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập.
* Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng làm cơ sở xác định doanh thu có thể đƣợc xác định bằng nhiều cách khác nhau. Tùy thuộc vào bản chất của hợp đồng, các phương pháp đó có thể là:
- Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng.
- Đánh giá phần công việc đã hoàn thành
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 49 - Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lƣợng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lƣợng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng.
* Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Phiếu thu
- Giấy báo có của ngân hàng ...
* Tài khoản sử dụng:
- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản 511 có 4 TK cấp 2:
+ Tài khoản 5111 : Doanh thu bán hàng
+ Tài khoản 5112 : Doanh thu công trình xây dựng + Tài khoản 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
+Tài khoản 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 50
* Quy trình hạch toán: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Ghi chó:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
§èi chiÕu, kiÓm tra Ghi cuèi quý, n¨m
Chứng từ gốc Hóa đơn GTGT, phiếu
thu …
Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái TK 511
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính Sổ đăng ký
Chứng từ ghi sổ
Sổ, thẻ kế toán chi tiÕt TK 511,131 …
Bảng tổng hợp
chi tiÕt
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 51 - Từ các chứng từ ghi sổ hàng ngày nhƣ phiếu nhập, xuất, thu, chi, HĐ GTGT … vào bảng tổng hợp chứng từ cùng loại đồng thời ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết
- Cuối tháng căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ cùng loại lập các chứng từ ghi sổ, từ chứng từ ghi sổ ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các TK 511, … Từ sổ thẻ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết TK 511, 131, …
- Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh. Từ bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết kế toán lập BCTC.
Ví dụ : Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0005325 của Bộ tài chính ngày 02/12/2012 công ty đã hoàn thành bàn giao giai đoạn 2 công trình bệnh viện đa khoa An Dương theo HĐ kinh tế với tổng giá trị trên HĐ là : 4.803.617.118d Bệnh viện đa khoa An Dương chưa thanh toán
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 52 HOÁ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1:Lưu lại
Ngày 02 tháng 12 năm 2012
Mẫu số: 01 GTKT-3LL KS/2012B 0005325
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần xây dựng số 12 Địa chỉ: Thị trấn An Dương – An Dương - Hải Phòng Số tài khoản:
Điện thoại: MS: 0200429318 Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Bệnh viện đa khoa An Dương Địa chỉ: An Dương - Hải Phòng
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: MS:
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1,
Thanh toán giai đoạn 2 công trình Bệnh viện An
Dương
m 15.000 4.366.924.653đ
Cộng tiền hàng 4.366.924.653 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 436.692.465
Tổng cộng tiền thanh toán 4.803.617.118 Số tiền viết bằng chữ: Bốn tỷ tám trăm linh ba triệu sáu trăm mười bảy nghìn một
trăm mười tám đồng.
Người mua hàng (Ký,ghi rõ họ tên)
Người bán hàng (Ký,ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu,ghi rõ họ tên)
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 53 Biểu 2.1
BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ CÙNG LOẠI Ghi nợ TK TK 131
Tháng 12 năm 2012 ĐVT: đồng
Chứng từ
Diễn giải số tiền Ghi nợ tài khoản 131 - ghi có các tài khoản khác
Số ngày 511 3331 ……… ……
……… ……. ……….. ……… …………. …………. ………… ………..
HĐ
0005325 02/12
Phải thu BVĐK An
Dương 4.803.617.118 4.366.924.653 436.692.465 HĐ
0005343
05/12
Phải thu Cục dự trữ nhà nước khu vực Thái Bình
956.000.000 869.090.090 86.909.909
... ... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 12.654.576.667 7.679.090.900 768.909.958 ……….. …………
Người ghi sổ Kế toán trưởng ( ký, họ tên ) (ký, họ tên )
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 54 Biểu 2.2
CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Số: 61
Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
………
. …….. ……. …………..
Phải thu tiền công trình
131 511 7.679.090.900
Thuế GTGT đầu ra 131 3331 768.909.958
... ... ... ...
Tổng Cộng 12.654.576.667
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người lập Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 55 Biểu 2.3
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2012
Chứng từ ghi sổ
Số tiền
Chứng từ ghi sổ
Số tiền Số hiệu Ngày
tháng
Số hiệu Ngày tháng
…. … ….
61 31/12 12.654.576.667 71 31/12 8.450.891.321
…. …… … … …..
Cộng lũy kế từ đầu quý 315.670.176.290 Cộng lũy kế từ đầu quý
Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sinh viên: Trần Nguyệt Ánh Lớp: QT1307K 56 Biểu 2.4
SỔ CÁI
Tài khoản 511 – Doanh thu BH và cung cấp dv
Năm 2012 Đvt: đồng NT
GS
CTGS DIỄN GIẢI
SH TK ĐƢ
SỐ TIỀN GHI
CHÚ S
H NT NỢ CÓ
…. …. ….
31/12 58 31/12 Thu tiền công trình
bằng tiền gửi ngân hàng
112 5.214.901.621
31/12 61 31/12 Chƣa thu tiền công trình 131 7.679.090.900
………. ………..
31/12 91 31/12 Kết chuyển doanh thu
năm 2012 911 38.714.097.903
Cộng phát sinh 38.714.097.903 38.714.097.903 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người ghi sổ Kế toán trưởng ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )