CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.6. Phương pháp và trình tự hạch toán chi phí sản xuất
1.6.1. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.
Ở góc độ chung các chi phí sản xuất thực tế phát sinh đƣợc tập hợp vào các đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo một trong hai phương pháp sau:
- Phương pháp trực tiếp:Thường được áp dụng với các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo một sản phẩm nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. Phương pháp này đòi hỏi phải tổ chức hạch toán ban đầu theo đúng đối tƣợng chịu chi phí, đảm bảo cho việc tập hợp chi phí sản xuất cho từng đối tƣợng một cách chính xác, kịp thời và đầy đủ.
- Phương pháp gián tiếp: Được áp dụng cho các chi phí sản xuất chung là chủ yếu. Những chi phí này có nội dung kinh tế riêng biệt nhƣng mục đích công dụng lại liên quan đến nhiều đối tƣợng chịu chi phí.Do vậy cần tập hợp lại sau đó phân bổ theo những tiêu thức hợp lý.
1.6.2. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất.
Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đƣợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời. Mặc dù mỗi loại hình doanh ngiệp có những đặc điểm riêng về tổ chức sản xuất, quản lý cũng nhƣ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm nhƣng có thể khái quát việc tập hợp chi phí sản xuất theo các bước sau:
Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đã lựa chọn.
Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các nghành sản xuất kinh doanh phục vụ từng đối tƣợng sử dụng trên cơ sở khối lƣợng lao vụ phục vụ và giá thành lao vụ.
Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung của các loại sản phẩm có liên quan.
Bước 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính ra tổng thành phẩm và giá thành đơn vị sản phẩm.
Tùy theo phương pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp đang áp dụng mà nội dung, cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau.
1.7. Phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Phương pháp tính giá thành là phương pháp tập hợp chi phí và kỹ thuật xác định giá thành đơn vị sản phẩm.Xuất phát từ quan điểm đó có bốn phương pháp tính giá
1.7.1. Phương pháp giản đơn (Phương pháp trực tiếp)
Phương pháp này được áp dụng cho những doanh nghiệp có quy mô sản xuất giản đơn chỉ sản xuất một hoặc một số mặt hàng với số lƣợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, có thể hoặc không có sản phẩm dở dang. Giá thành sản phẩm hoàn thành đƣợc xác định theo công thức:
Tổng giá thành SP hoàn thành trong kỳ
=
CPSX dở dang
đầu kỳ +
CPSX phát sinh
trong kỳ -
CPSX dở dang
cuối kỳ
1.7.2. Phương pháp loại trừ (giá trị sản phẩm phụ).
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp trong cùng một quy trình sản xuất vừa tạo ra sản phẩm chính vừa tạo ra sản phẩm phụ. Do vậy để tính đƣợc giá thành của sản phẩm chính cần phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí.
Giá thành đơn vị sản phẩm
= Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Số lƣợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Tổng giá thành sản phẩm chính
hoàn thành trong kỳ
=
CPSX dở dang
đầu kỳ +
CPSX phát sinh
trong kỳ -
Giá trị sản phẩm phụ
thu hồi -
CPSX dở dang
cuối kỳ 1.7.3. Phương pháp hệ số.
Phương pháp này được áp dụng trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra đồng thời nhiều loại sản phẩm chính. Do vậy để xác định giá thành cho từng loại sản phẩm chính cần quy đổi các sản phẩm chính về một sản phẩm duy nhất – sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy đổi. Sản phẩm có hệ số 1 đƣợc chọn làm sản phẩm tiêu chuẩn
Đối tƣợng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất còn đối tƣợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành
Tổng số sản phẩm
tiêu chuẩn = ∑ Số lƣợng hoàn thành của
từng loại sản phẩm x Hệ số quy đổi của từng loại
Giá thành đơn vị sản phẩm
tiêu chuẩn =
Tổng giá thành của các loại sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tổng số sản phẩm tiêu chuẩn
Giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm =
Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn
x
Hệ số quy đổi của Từng loại sản phẩm 1.7.4. Phương pháp tỷ lệ.
Phương pháp này được áp dụng trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra đồng thời nhiều loại sản phẩm chính nhƣng giữa các loại sản phẩm chính lại không xác lập một hệ số quy đổi. Để xác định tỉ lệ người ta có thể sử dụng nhiều tiêu thức nhƣ giá thành kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp….
Đối tƣợng tập hợp chi phí là quy trình công nghệ sản xuất của cả nhóm sản phẩm, còn đối tƣợng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó
Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho
từng loại sản phẩm
=
Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm Tổng giá thành kế hoạch của các loại sản phẩm
Tổng giá thành thực tế của từng loại sản phẩm
= Giá thành kế hoạch của từng
loại sản phẩm x Tỷ lệ
1.7.5. Phương pháp đơn đặt hàng.
Phương pháp này được áp dụng với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt nhỏ theo đơn đặt hàng của người mua. Ở phương pháp này giá thành đƣợc tính riêng biệt theo từng đơn đặt hàng nên việc tổ chức kế toán chi phí phải đƣợc chi tiết hóa theo từng đơn đặt hàng.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp đƣợc hạch toán trực tiếp vào từng đơn đặt hàng có liên quan, riêng chi phí phục vụ và quản lý sản xuất ở phân xưởng do liên quan đến nhiều đơn đặt hàng nên tổ chức theo dõi theo phân xưởng và cuối mỗi tháng mới tiến hành phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức phù hợp. Thực hiện tính giá thành theo phương pháp đơn đặt hàng thì đối tƣợng hạch toán chi phí và đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng cụ thể.
Giá thành của từng đơn đặt hàng là toàn bộ chi phí phát sinh kể từ lúc bắt đầu thực hiện cho đến hoàn thành đơn đặt hàng đúng theo tiêu chuẩn kỹ thuật đã đƣợc thoả thuận theo hợp đồng sản xuất.
Nếu có đơn đặt hàng nào đó mà cuối tháng vẫn chƣa thực hiện xong thì việc tổng hợp chi phí của đơn đặt hàng đến cuối tháng đó chính là chi phí sản xuất dở dang của đơn đặt hàng.
1.7.6. Phương pháp phân bước.
Đƣợc áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo quy trình công nghệ phức tạp, quá trình chế biến sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ theo một trình tự nhất định.
Đối tƣợng tập hợp chi phí là là từng giai đoạn công nghệ còn đối tƣợng tính giá thành thì phụ thuộc vào yêu cầu quản lý và phục vụ tính toán.
Căn cứ vào việc xác định đối tượng tính giá thành, có hai phương pháp tính giá thành
1.7.6.1. Phương pháp phân bước không tính giá thành của bán thành phẩm.
Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất của từng giai đoạn công nghệ để tính ra chi phí từng giai đoạn trong giá thành sản phẩm theo từng khoản mục chi phí. Sau đó, tổng hợp chi phí của các giai đoạn sẽ đƣợc giá thành của sản phẩm hoàn thành.Có thể mô tả công thức tính giá thành qua sơ đồ sau:
Zhoàn chỉnh = CPNVLtrực tiếp + CPchế biến bước 1 + CPchế biến bước 2 ... CPchế biến bước n
Trong đó :
Z hoàn chỉnh: Giá thành hoàn chỉnh
CPNVL trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP chế biến bước .... : Chi phí chế biến bước ....
……….
1.7.6.2. Phương pháp phân bước có tính giá thành của bán thành phẩm.
Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng giai đoạn, lần lƣợt tính tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn kế tiếp, cứ thế tiếp tục đến khi tổng giá thành và giá thành đơn vị ở giai đoạn công nghệ sau cùng.