II. Thực trạng kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
2. Phương pháp tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm tư vấn tại công ty
27
TK152 TK621
TK 152
NVL xuất dùng trực tiếp để sản xuất NVL không dùng hết trả lại nhập kho
CP NVL chính, phụ: chủ yếu là các loại văn phòng phẩm như: giấy, mực, cặp tài liệu, các NVL làm mô hình, in ấn, đóng xén. Do vậy tỉ trọng này thường chiếm tỷ trọng nhỏ trong kết cấu CPSX sản phẩm (thường dao động từ 3 – 6%).
Do tỷ trọng NVL, vật tư văn phòng phẩm trong giá thành sản phẩm nhỏ nên công ty giao khoán việc mua văn phòng phẩm phục vụ sản xuất cho các trung tâm, chi nhánh.
Khi có nhu cầu mua vật tư, văn phòng phẩm dùng cho sản xuất, chủ nhiệm dự án đề xuất, trưởng đơn vị sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật tư. Để có kinh phí mua vật tư, nhân viên cung ứng sẽ viết giấy tạm ứng lên lãnh đạo công ty xét duyệt cấp tiền nằm trong giá trị phần giao khoán cho đơn vị, dự án.
Căn cứ vào kế hoạch tiêu hao vật tư, lãnh đạo công ty ký xét duyệt tạm ứng cho các trung tâm, chi nhánh.
Các chứng từ ban đầu là “Phiếu chi”, “Hoá đơn mua hàng”, “Quyết định giao nhận”, “Bản khoán” của chi nhánh, trung tâm, các chứng từ này chuyển lên phòng kế toán – tài chính của công ty để ghi sổ kế toán. Căn cứ vào chứng từ nhận được, kế toán thanh toán vào số liệu, kế toán CPSX của công ty tập hợp vào sổ chi tiết TK 621, sổ cái TK 621 và kết chuyển vào TK 154.
Các tài khoản được sử dụng là: TK 111, TK 112, TK 621, TK 154 Nội dung kết cấu TK 621:
Bên nợ : Giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo SP
Bên có : Giá trị NVL không dùng hết trả lại kho
Kết chuyển CP NVLTT vào TK154 để tính giá thành SP
Số dư : TK 621 cuối kỳ không có số dư.
28
TK1331
Kết chuyển CP NVLTT để dùng tính giá thành SP Giá trị NVL mua ngoài dùng trực tiếp sx
Thuế VAT được khấu trừ của VL mua ngoài
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ hạch toán tổng hợp CP NVLTT
Ví dụ: Trong năm 2010 CP NVLTT cho công trình thiết kế khách sạn Paradise.
Chủ nhiệm công trình: Nguyễn Minh An.
Tổng số là: 84.562.730 VNĐ
Để hoạch toán số NVL trên kế toán căn cứ vào chứng từ gốc đầy đủ tính hợp pháp, hợp lệ, hợp lý để nhập số liệu. Kế toán lập phiếu chi4 và các sổ chi tiết TK 6215, sổ cái TK 6216.
2.2. Kế toán CP NCTT
CP NCTT: Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng thường từ 36% trong tổng CPSX. Tuỳ theo loại hình sản phẩm, như lập dự án, khảo sát, thiết kế, giám sát mà tỷ trọng tiền lương trực tiếp rất khác nhau trong tổng quỹ lương, lương nhân công trực tiếp chiếm từ 86 – 90% tổng quỹ tiền lương.
Hạch toán CP NCTT
4 Phụ lục 1, trang 1
5 Phụ lục 2, trang 2
6 Phụ lục 3, trang 3
29
TK154 TK622
TK 334
TK 338
Tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp
Công ty áp dụng hình thức trả lương khoán theo sản phẩm công việc, sản phẩm tư vấn đối với đơn vị trực tiếp sản xuất.
Chứng từ ban đầu để hạch toán là “Quyết định giao nhiệm vụ”, “Hợp đồng giao khoán nội bộ”, “Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành” và “Bảng thanh toán lương” (Bảng thanh toán lương được lập vào cuối tháng). Lương của người được phân bố cho từng công trình, dự án từ đó kết chuyển vào khoản mục CP NCTT cho từng công trình dự án dó.
Việc trích nhập BHXH, BHYT, KPCĐ được tính như sau: BHXH trích 20%
lương cấp bậc (công ty trích 15%, người lao động nộp 5%) BHYT trích 3% lương cấp bậc (công ty trích 2%, người lao động trích 1%) KPCĐ trích 2% tiền lương thực trả trong kỳ (1% nộp công đoàn cấp trên, 1% công đoàn công ty để lại chi dùng theo chế độ quy định). Cuối tháng kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT và KPCĐ theo tỷ lệ quy định vào tài khoản chi phí quản lý DN mà không tính vào CPSX tại các chi nhánh và trung tâm (vì Công ty chỉ lập BHXH, BHYT, KPCĐ tập trung trên Công ty ).
Nợ TK 642
Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
TK sử dụng TK 622: được chi tiết ra thành hai TK cấp 2 là TK 6221 “Lương nhân viên có hợp đồng chính thức” và TK 6222 “Lương của chuyên gia thuê ngoài”
Nội dung kết cấu TK622:
Bên nợ : CP NCTT sản xuất SP
Bên có : Kết chuyển CP NCTT vào TK154 để tính giá thành SP
Số dư : TK622 cuối kỳ không có số dư.
30
Trích trước tiền lương cuả công nhân sx vào chi phí TK 335
Sơ đồ 2.7. Sơ đồ hạch toán tổng hợp CP NCTT
Ví dụ: Trong năm 2010 CP NCTT cho công trình thiết kế KS Paradise. Chủ nhiệm công trình là Nguyễn Minh An.
Tổng số là: 273.060.000 VNĐ Trong đó:
+ Lương công nhân viên có hợp đồng chính thức là: 245.860.000 VNĐ + Lương nhân viên thử việc và chuyên gia thuê ngoài: 27.200.000 VNĐ
Để hạch toán số tiền lương trên, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc là các bảng thanh toán lương, bảng chấm công. Kế toán nhập số liệu và lập phiếu chi7, sổ chi tiết TK 62218, TK 62229, sổ cái TK 622110, TK 622211.
2.3. Kế toán CP SXC
CP SXC: Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng thường từ 45-55% trong tổng CPSX. Do sản phẩm tư vấn có nhiều dạng hình như lập dự án, quy hoạch, khảo sát, tư vấn thiết kế, thẩm định các công trình, dự án xây dựng nên cơ cấu sản phẩm chi phí
7 Phụ lục 4, trang 4
8 Phụ lục 5, trang 5
9 Phụ lục 6, trang 6
10 Phụ lục 7, trang 7
11 Phụ lục 8, trang 8
31
TK 338,334 TK 627 TK111, 112,152
TK 152
TK153
TK 214
TK 331
Tập hợp cp nhân viên phân xưởng
Tập hợp CP NVL
Các khoản ghi giảm CPSX
K/ chuyển (phân bổ) CPSX vào đối tượng tính giá thành
Chi phí khấu hao TSCĐ Tập hợp CP CCDC
TK 154(chi tiết..) TK 111, 112, 152
không giống nhau. Vị trí địa lý, địa điểm các sản phẩm cung khác nhau so với trụ sở chính, dẫn đến tạo ra các chi phí khác nhau. Giá trị TSCĐ của đơn vị thiết kế cũng có yêu cầu khác nhau, chi phí khấu hao khác nhau.
Các TK được sử dụng là:
TK 6272: CP NVL
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK6274: Tính khấu hao
TK 6276: Công tác phí
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6281: Chi phí tiếp khách, hội họp, hội nghị chuyên đề TK 6282: Chi phí hành chính
Nội dung kết cấu TK 627:
Bên nợ: Chi phí SXC thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên có : Kết chuyển chi phí SXC vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm và lao vụ dịch vụ.
Trong kỳ tập hợp chi phí từ TK liên quan vào bên nợ TK 627. Cuối kỳ phân ra các khoản ghi giảm chi phí và những TK liên quan, còn lại phân bổ CPSX cho từng đối tượng kết chuyển vào TK 154.
32
TK111,112
CP khác bằng tiền
Sơ đồ 2.8. Sơ đồ hạch toán tổng hợp CP SXC
Ví dụ: Trong năm 2010 CP SXC cho công trình thiết kế KS Paradise. Chủ nhiệm công trình là : Nguyễn Minh An.
Tổng số là : 182.083.275 VNĐ
Căn cứ vào chứng từ nhận được, kế toán lập phiếu chi12, sổ chi tiết TK 62713, sổ chi tiết TK cấp 2 của TK 627, sổ cái TK 62714
2.4. Tập hợp chi phí kiểm kê đánh giá SPDD
Đối tượng tập hợp CPSX ở Công ty là từng công trình, hạng mục công trình. Vì vậy CPSX liên quan đến công trình nào thì tâp hợp cho công trình đó từ khi khởi công đến khi hoàn thành. Sau khi đã có số liệu kế toán ở các khâu về CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC, kế toán tiến hành tập hợp chi phí cho từng công trình vào sổ chi tiết TK 15415, sổ “Chi tiết CPSX”.
Cuối kỳ kế toán, đại diện phòng kế hoạch với chủ nhiệm công trình tiến hành kiểm kê, xác định khối lượng công việc dở dang cuối kỳ cho từng công trình theo quy trình và điểm dừng kỹ thuật. Phòng kế toán – tài chính sau khi nhận được bảng kiểm kê khối lượng công việc dở dang cuối kỳ do phòng kế hoạch gửi sang, tiến hành xác định
12 Phụ lục 9, trang 9
13 Phụ lục 10, trang 10
14 Phụ lục 11, trang 11
15 Phụ lục 12, trang 12
33
chi phí thực tế của khối lượng công việc dở dang cuối năm. Chi phí dở dang của tất cả các hạng mục công trình, các công trình là số dư nợ trên sổ cái TK 15416.
2.5. Hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành đơn đặt hàng. Chi phí thực tế của công trình là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh đã tập hợp trên sổ cái TK 154. Do đặc điểm sản phẩm là các bản vẽ thiết kế được nghiệm thu A – B (chấp nhận thanh toán có nghĩa là đã tiêu thụ). Kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí từ TK154 sang TK 63217. Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn.
III. Đánh giá thực trạng công tác kế toán tại công ty TNHH Tư vấn Xây dựng và Thương mại Lý Gia