CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH
2.2 Kế toán các khoản doanh thu
2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.2.1.1 Khái niệm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có ).
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: có 3 nguyên tắc ghi nhận doanh thu bao gồm:
Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thu tiền.
Phù hợp: Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
Thận trọng: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.
Điều kiện ghi nhận doanh thu: doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thõa mãn tất cả 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
2.2.1.2 Các phương thức bán hàng
Tiêu thụ trực tiếp
Tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi hàng)
Bán hàng trả góp
2.2.1.3 Tài khoản, chứng từ và sổ sách sử dụng Tài khoản sử dụng:
TK 511 -Doanh thu bán hàng, tài khoản này có 4 tài khoản cấp II:
- TK 5111-Doanh thu bán hàng hóa.
- TK5112 -Doanh thu bán thành phẩm.
- TK5113-Doanh thu cung cấp dịch vụ.
- TK5114-Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
Hóa đơn GTGT, phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng…
Đơn đặt hàng, hợp đồng gia công, phiếu xuất kho, phiếu giao hàng 2.2.1.4 Sơ đồ hạch toán
Các khoản thuế tính trừ
khoản làm giảm doanh thu
Sơ đồ 2.6: hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Xác định kết quả hoạt động kinh doanh GVHD:Th.s Nguyễn Thị Huyền Trâm 2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.1 Khái niệm
Chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng.
Giảm giá hàng bán: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.
Hàng bán bị trả lạị: Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng lọai
2.2.2.2 Tài khoản, chứng từ và sổ sách sử dụng Tài khoản sử dụng:
TK 5211-Chiết khấu thương mại.
TK 5212-Hàng bán bị trả lại.
TK 5213 -Giảm giá hàng bán.
Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng kèm theo biên bản
Chính sách bán hàng của doanh nghiệp để áp dụng giảm giá
Biên bản thỏa thuận của người mua và người bán về việc trả lại hàng.
Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng
Phiếu thu, phiếu chi
Các chứng từ gốc khác có liên quan ....
2.2.2.3 Sơ đồ hạch toán
111, 112, 131
Các khoản giảm và hàng bị trả lại
33311 Điều chỉnh thuế GTGT phải nộp
Kết chuyển khoản giảm doanh thu
Sơ đồ 2.7: hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.3 Kế toán doanh thu tài chính
2.2.3.1 Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
2.2.3.2 Tài khoản, chứng từ và sổ sách sử dụng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515-Doanh thu tài chính – Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Chứng từ sử dụng: Giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu, bảng tính tiền lãi.
2.2.3.3 Sơ đồ hạch toán 3331
Thuế GTGT phải nộp (PP trực tiếp)
911
K/C doanh thu HĐTC đê XĐKQKD
SVTH: Nguy n Th Giangễ ị Trang 24
2.2.4 Kế toán thu nhập khác 2.2.4.1 Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản.
Thu được tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
Các khoản thuế được NSNN hoàn lại.
Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu.
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
2.2.4.2 Tài khoản, chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711-Thu nhập khác, tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Chứng từ sử dụng:
Phiếu thu, phiếu chi
Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng
Hóa đơn GTGT
Hóa đơn thanh lý, nhượng bán tài sản
Các chứng từ gốc khác có liên quan...
Xác định kết quả hoạt động kinh doanh GVHD:Th.s Nguyễn Thị Huyền Trâm 2.2.4.4 Sơ đồ hạch toán
3331
911
111, 112, 131
334, 338, 344
331, 3331, 338
Sơ đồ 2.9: hạch toán thu nhập khác