CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
1.2 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.3 Vận dụng phương pháp tài khoản kế toán để kế toán doanh thu chi phí bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
phí bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản kế toán là phương tiện trợ giúp cho người kế toán thực hiện hạch
toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc nhanh hơn, không dài dòng mà vẫn phản
ánh chi tiết về nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Mỗi một đối tƣợng kế toán riêng biệt đƣợc mở một tài khoản kế toán để
phản ánh tình hình hiện có và sự vận động của nó. Để mở tài khoản kế toán cần xác
định đƣợc các đối tƣợng kế toán cụ thể của đơn vị. Tên gọi và nội dung của tài
khoản kế toán phù hợp với nội dung kinh tế của đối tƣợng kế toán mà nó phản ánh. Căn cứ vào các khoản mục tài chính.
1.2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
a, Nguyên tắc kế toán.
- Theo Chế độ kế toán Thông tƣ 133/2016/TT-BTC, doanh thu là lợi ích kinh
tế thu đƣợc làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông. Doanh thu đƣợc ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế, đƣợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đƣợc quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu đƣợc tiền.
- Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba, ví dụ;
Các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế XK, thuế TTĐB, thuế BVMT) phải nộp.
Số tiền người bán hàng đại lý thu hộ bên chủ hàng do bán hàng đại lý;
Các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán đơn vị không được hưởng;
Các trường hợp khác.
- Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu BH và CCDV khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
Xác định đƣợc các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
b, Chứng từ sử dụng:
Chứng từ kế toán đƣợc sử dụng để kế toán doanh thu bán hàng bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01- GTKT3/001) hoặc hóa đơn bán hàng
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm chi, giấy báo có Ngân hàng, bảng sao kê của Ngân hàng...)
- Phiếu xuất kho
c, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ.
- Bán hàng: Bán hàng hóa mua vào trong kỳ và hàng tồn kho.
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, nhƣ cung cấp dịch vụ vận tải.
Ngoài ra TK này cũng phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,...
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất nhƣ: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngƣ nghiệp, lâm nghiệp,...
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,...
- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh về doanh thu nhƣợng bán, thanh lý bất động sản đầu tƣ, các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước…
Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ được trình bày tại phụ lục số 1.3
1.2.3.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính a, Nguyên tắc kế toán
Theo Chế độ kế toán Thông tƣ 133/2016/TT-BTC thì doanh thu HĐTC là các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu HĐTC khác của doanh nghiệp, gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ;
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhƣợng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vốn khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;
- Các khoản doanh thu HĐTC khác.
b, Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu
- Bảng sao kê ngân hàng
- Giấy báo có
- Bảng tính lãi…
c, Tài khoản sử dụng
* TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính được trình bày tại phụ lục số 1.4
1.2.3.3 Kế toán thu nhập khác a, Nguyên tắc kế toán
Theo Chế độ kế toán Thông tƣ 133/2016/TT-BTC thì tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thường xuyên của doanh nghiệp bao gồm một số khoản thu chính nhƣ sau: Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ; Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; Thu nhập
từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; Thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ,....
b, Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Biên bản vi phạm hợp đồng
- Phiếu thu
- Phiếu chi…
c, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 711 - Thu nhập khác
Sơ đồ kế toán thu nhập khác đƣợc trình bày tại phụ lục số 1.5
1.2.3.4 Kế toán giá vốn hàng bán a, Nguyên tắc kế toán
Giá vốn hàng bán phản ánh trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ, bất động sản đầu tƣ; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ nhƣ: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê hoạt động; chi phí nhƣợng bán, thanh lý BĐSĐT…
Phản ánh phần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, và giá trị hao hụt, mất mát, kế toán ghi vào giá vốn hàng bán.
Đối với doanh nghiệp thương mại: Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán bao gồm: trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí mua hàng phân bổ cho
số hàng đã bán.
Phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán
* Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Tính trị giá mua thực tế của hàng xuất bán
Theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC, ngày 31/12/2001. Việc tính giá trị hàng tồn kho đƣợc áp dụng một trong những phương pháp sau:
- Phương pháp tính giá đích danh: Đƣợc áp dụng đối với doanh nghiệp có
ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được. Phương pháp này căn cứ vào số lƣợng xuất kho và đơn giá nhập kho của lô hàng xuất kho để tính.
- Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị của từng loại hàng tồn kho
được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đƣợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
- Phương pháp nhập trước - xuất trước: Áp dụng dựa trên giả định là hàng
tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
* Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Theo phương pháp này, cuối kỳ doanh nghiệp kiểm kê hàng tồn kho và tính trị giá vốn thực tế hàng xuất kho theo công thức sau:
Trị giá vốn thực
tế của HH xuất trong
kỳ
=
Trị giá vốn thực
tế của HH tồn đầu kỳ +
Trị giá vốn thực
tế của HH nhập trong
kỳ
-
Trị giá vốn thực
tế của HH tồn cuối kỳ
b, Chứng từ sử dụng
- PXK (mẫu số 02 - VT), PXK gửi bán hàng đại lý (mẫu số 04HDL - 3LL).
- Bảng kê hàng hóa mất mát…
c, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán không có số dƣ cuối kì.
Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán được trình bày tại phụ lục số 1.6
1.2.3.5 Kế toán chi phí tài chính a, Nguyên tắc kế toán
Theo Chế độ kế toán Thông tƣ 133/2016/TT-BTC, Chi phí HĐTC là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tƣ tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp.
Chi phí HĐTC bao gồm: Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ công cụ tài chính, đầu tƣ liên doanh, liên kết, đầu tƣ vào công ty con, hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ, Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không đƣợc vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, trích lập dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính ngắn hạn, dài hạn.
b, Chứng từ sử dụng
- Sổ phụ ngân hàng
- Phiếu chi
- Khế ƣớc vay…
- Giấy báo nợ
c, Tài khoản sử dụng
* TK 635 - Chi phí tài chính
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ kế toán chi phí tài chính đƣợc thể hiện tại phụ lục số 1.7
1.2.3.6 Kế toán chi phí quản lí kinh doanh a, Nguyên tắc kế toán
Theo thông tƣ 133/2016/TT-BTC Chi phí quản lí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp:
Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa, sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm
y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax,...); chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
b, Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT của người bán
- Phiếu chi, giấy báo Nợ
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; bảng tính và phân bổ khấu hao, bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương
- Các chứng từ liên quan khác
c, Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp được trình bày tại phụ lục số 1.8 1.2.3.7Kế toán chi phí khác a, Nguyên tắc kế toán
Theo Chế độ kế toán Thông tƣ 133/2016/TT-BTC thì chi phí khác là khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ đƣợc ghi giảm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ.
• Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có).
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính.
- Các khoản chi phí khác.
b, Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Bảng tính khấu hao
- Phiếu thu...
c, Tài khoản sử dụng
* TK 811 - Chi phí khác
- Kết cấu tài khoản 811:
Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ kế toán chi phí khác được thể hiện ở phụ lục số 1.9
1.2.3.8Kế toán chi phí thuế TNDN a, Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
b, Chứng từ sử dụng
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN
- Hóa đơn đầu ra, đầu vào
- Các chứng từ liên quan khác..
c, Tài khoản sử dụng
* TK 821 - Chi phí thuế TNDN khác
Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ kế toán chi phí thuế TNDN được thể hiện ở phụ lục số 1.10
1.2.3.8 Kế toán kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại
a, Nguyên tắc kế toán.
- Kết quả HĐKD của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả HĐTC và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa DTT với giá vốn hàng bán và CPQLKD (bao gồm CPBH và CPQLDN)
- Kết quả HĐTC là số chênh lệch giữa thu nhập của HĐTC và chi phí HĐTC.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế TNDN.
- Phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả HĐKD của kỳ kế toán. Kết quả
HĐKD phải đƣợc hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng loại HĐKD
có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch
vụ.
b, Trình tự xác định kết quả kinh doanh
Bước 1: Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh đƣợc xác định trên kết quả về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ: là số chênh lệch giữa DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ,…), và chi phí quản lí kinh doanh( gồm CPBH và CPQLDN)
Kết quả hoạt động
sản xuất =
kinh doanh
Doanh thu thuần về bán hàng và cung
cấp dịch vụ - Giá vốn hàng
bán
Chi phí
- quản lý
kinh doanh
Bước 2: Xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính
Kết quả hoạt
động tài chính =
Doanh thu hoạt
động tài chính -
Chi phí hoạt động tài chính
Bước 3: Xác định kết quả hoạt động khác
Kết quả
hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác