2. Lý thuy¿t vÁ chi phí
2.1. Chi phí sÁn xuÃt
Chi phí thể hiện các phí tổn hay thiệt h¿i mà doanh nghiệp phÁi gánh chịu, hy sinh khi sÁn xu¿t mát khối l°ợng hàng hóa hay dịch vụ nào đó.
Để tiÁn hành ho¿t đáng sÁn xu¿t, kinh doanh về mát lo¿i hàng hóa hay dịch vụ nào đó, doanh nghiệp phÁi có đ°ợc những yÁu tố đÁu vào thích hợp. Nó phÁi có mát l°ợng máy móc, thiÁt bị nh¿t định, có mát hệ thống nhà x°áng, văn phòng, cửa hàng
á mát quy mô nào đó, có mát số l°ợng lao đáng với mát c¢ c¿u thích hợp xác định. Ngoài ra, ho¿t đỏng của nú đ°ợc duy trỡ nhò mỏt hay nhiều nguồn cung c¿p nguyờn, nhiên, vật liệu t°¢ng đối ổn định nào đó. Vậy là, để có thể t¿o ra mát khối l°ợng hàng hóa đÁu ra nh¿t định, doanh nghiệp luôn phÁi sử dụng mát khối l°ợng đÁu vào t°¢ng ứng. Nói cách khác, nó phÁi bỏ ra hay gánh chịu mát khoÁn chi phí đÁu vào nào đú. Trong số cỏc khoÁn chi phớ này, cỏi mà ng°òi ta dễ nhận ra tr°ớc tiờn là cỏc khoÁn chi phí kÁ toán.
Chi phí kÁ toán là những khoÁn chi phí trực tiÁp mà doanh nghiệp thực tÁ phÁi bỏ
ra khi sÁn xu¿t hàng hóa. Nó bao gồm những khoÁn chi phí nh°: kh¿u hao máy móc, thiÁt bị, nhà x°áng, mua sắm nguyên, nhiên, vật liệu; trÁ tiền thuê nhân công hay thanh toán các khoÁn lãi vay& Các chi phí này luôn luôn gắn với mát khối l°ợng hàng hóa đÁu ra cÁn sÁn xu¿t nh¿t định.
Chi phớ kÁ toỏn luụn luụn thể hiện d°ới d¿ng những dũng tiền mà ng°òi chủ doanh nghiệp thực sự phÁi chi trÁ, thanh toán khi thuê, mua các yÁu tố đÁu vào. Về nguyên
tắc, những khoÁn chi này có thể dễ dàng ghi chép trong các sổ sách kÁ toán, mà ng°òi khỏc cú thểkiểmchứngđ°ợc.
Đ°¢ng nhiên, các khoÁn chi phí kÁ toán là bá phận chi phí quan trọng mà doanh nghiệp luôn luôn phÁi tính đÁn khi ra các quyÁt định. Tuy vậy, nÁu chỉ dựa vào những thông tin thuÁn túy về chi phí kÁ toán, doanh nghiệp có thể có những nhận định sai lÁm về mát ho¿t đáng kinh doanh, do đó, có thể đ°a ra những quyÁt định không hiệu quÁ. V¿n đề là ỏ chò: dự đó tớnh đÁn mỏt cỏch chớnh xỏc và đÁy đủ toàn bỏ cỏc chi phí kÁ toán có liên quan, doanh nghiệp vẫn có thể bỏ qua mát số chi phí quan trọng. Chẳng h¿n, khi xỏc định chi phớ thuờ nhõn cụng, theo quan điểm của ng°òi kÁ toỏn, ng°òi chủ doanh nghiệp chỉ tớnh những khoÁn tiền cụng, tiền l°Âng mà anh ta (hay chị ta) thực tÁ phÁi trÁ cho những ng°òi làm thuờ – dự đú là ng°òi quÁn lý cao c¿p hay những cụng nhõn sÁn xu¿t trực tiÁp. Là ng°òi chủ doanh nghiệp, anh ta (hay chị ta) khụng tự thuờ chớnh bÁn thõn mỡnh, do đú, về mặt kÁ toỏn, ng°òi này d°òng nh° không phÁi bỏ ra mát đồng nào để khai thác sức lao đáng của bÁn thân. Thực
tÁ, ỏ đõy khụng cú mỏt dũng tiền nào phỏt sinh, đi từ ng°òi sử dụng lao đỏng đÁn ng°òi cung ứng lao đỏng khi thực ch¿t hai ng°òi chỉ là mỏt. Tuy thÁ, việc ng°òi chủ doanh nghiệp có thể sử dụng lao đáng của chính bÁn thân mình mát cách miễn phí
về ph°¢ng diện kÁ toán, không có ngh*a là quá trình này không đem l¿i mát tổn th¿t nào cho anh ta (hay chị ta). Khi phÁi làm những cụng việc ỏ doanh nghiệp, ng°òi chủ doanh nghiệp m¿t đi c¢ hái làm những công việc khác, tức là m¿t đi khÁ năng
sử dụng nguồn lực lao đáng của mình theo những ph°¢ng án khác. GiÁ sử t°¢ng ứng thòi gian làm việc ỏ doanh nghiệp để sÁn xu¿t ra khối l°ợng hàng húa mà chỳng
ta đang xem xét, nÁu làm mát công việc khác (chẳng h¿n, làm giám đốc cho mát cụng ty khỏc), ng°òi này cú thể kiÁm đ°ợc mỏt khoÁn thu nhập cao nh¿t là 30 triệu đồng, thì chúng ta phÁi coi 30 triệu đồng này là khoÁn tổn th¿t, hay m¿t mát mà ng°òi này phÁi gỏnh chịu khi điều hành doanh nghiệp của chớnh mỡnh. Núi mỏt cỏch khác, mặc dù đây không phÁi là mát khoÁn tiền mà doanh nghiệp thực tÁ phÁi chi trÁ, do đó, nó không c¿u thành mát khoÁn chi phí kÁ toán, 30 triệu đồng nói trên vẫn
là mỏt khoÁn chi phớ kinh tÁ thực sự mà ng°òi chủ doanh nghiệp cÁn phÁi tớnh đÁn. NÁunh°ho¿tđáng kinh doanh của doanh nghiệp, sau khi trừhÁt các chi phí kÁ toán, chỉ đem l¿i mỏt khoÁn lói là 20 triệu đồng, thỡ cú l¿ đối với ng°òi chủ doanh nghiệp trên, việc kinh doanh này là không hiệu quÁ. Bằng chứng là anh ta (hay chị ta) s¿ có thu nhập cao h¢n (30 triệu đồng so với 20 triệu đồng) nÁu đi làm công việc khác. Dựa trờn thụng tin về chi phớ kÁ toỏn, ng°òi ta cú thể khẳng định ho¿t đỏng kinh doanh của doanh nghiệp là có lãi. Nh°ng với mát cách nhìn toàn diện h¢n, ta cÁn phÁi cỏng thờm 30 triệu đồng mà ng°òi chủ doanh nghiệp phÁi hy sinh do phÁi điều hành doanh nghiệp vào các khoÁn chi phí. Khi ¿y, hóa ra công việc kinh doanh mà
ng°òi này đang tiÁn hành hoàn toàn khụng hiệu quÁ. Thay vỡ lói 20 triệu đồng, anh
ta (hay chị ta) đang gỏnh chịumỏt khoÁn thua lò t°Ângđ°Ângvới 10 triệuđồng.
Ví dụ trên cho th¿y chi phí kÁ toán không phÁn ánh đÁy đủ và chính xác các khoÁn tổn th¿t hay m¿t mát của doanh nghiệp khi tiÁn hành sÁn xu¿t mát khối l°ợng hàng hóa nào đó. Nó còn bỏ qua các khoÁn chi phí c¢ hái ẩn, giống nh° khoÁn 30 triệu đồng mà ta vừa nêu trong ví dụ trên.
Chi phí c¢ hái: à bài má đÁu, chúng ta đã biÁt chi phí c¢ hái của mát thứ chính
là cái mà chúng ta buác phÁi từ bỏ để có đ°ợc nó. Liên quan đÁn quá trình sÁn xu¿t hàng hóa, do doanh nghiệp phÁi sử dụng các nguồn lực đÁu vào theo mát cách nào
đó, nên có thể quy chi phí c¢ hái của việc sÁn xu¿t mát khối l°ợng hàng hóa về nhữngthứ mà doanh nghiệpphÁitừbỏ do không thểsửdụng các nguồnlực trên theo cách khác. Thực tÁ, có thể có nhiều ph°¢ng án thay thÁ nhau trong việc sử dụng mát nguồn lực xác định. Chỉ có điều khi ta đã sử dụng nguồn lực theo mát ph°¢ng án nào đó thì không còn có thể sử dụng nó theo những ph°¢ng án khác. Vì thÁ, tổn th¿t c¢ hái đối với việc sử dụng nó theo mát cách thức nh¿t định nào đó chỉ là cái mà ta phÁi hy sinh khi không sử dụng nó trong mát ph°¢ng án thay thÁ tốt nh¿t.
Chi phí c¢ hái của việc sử dụng mát nguồn lực theo ph°¢ng án A chính là giá trị hay lợi ích của ph°¢ng án thay thÁ tốt nh¿t mà chúng ta không thực hiện đ°ợc nữa
do phÁi thực hiện ph°¢ng án A.
Trong ví dụ đã nêu á trên, sử dụng lao đáng của bÁn thân để điều hành doanh nghiệp là mát ph°¢ng án (giÁ sử ta gọi là ph°¢ng án A). Nh°ng đi làm thuê á các doanh nghiệp khác hay sử dụng lao đáng của mình cho những công việc khác là những ph°¢ng án thay thÁ khác nhau của ph°¢ng án A. NÁu 30 triệu đồng là giá trị cao nh¿t mà ng°òi chủ doanh nghiệp cú thể thu đ°ợc từ việc sử dụng nguồn lực lao đáng trong các ph°¢ng án thay thÁ A thì điều đó có ngh*a là 30 triệu đồng chính là giá trị của ph°¢ng án thay thÁ tốt nh¿t. Nó đo chi phí c¢ hái của việc sử dụng nguồn lực lao đỏng cỏ nhõn của ng°òi chủ cho việc sÁn xu¿t khối l°ợng hàng húa nào đú nói trên.
Có thể nêu mát d¿ng chi phí c¢ hái khác cũng bị che gi¿u, không đ°ợc thể hiện trong các khoÁn chi phí kÁ toán của doanh nghiệp. GiÁ sử, để sÁn xu¿t ra khối l°ợng hàng hóa nào đó, doanh nghiệp cÁn có mát l°ợng vốn là 200 triệu đồng. Doanh nghiệp cú sẵn 100 triệu đồng là vốn tự cú. Nú phÁi đi vay trờn thị tr°òng 100 triệu đồng cũn l¿i. KhoÁn tiền lói vay t°Âng ứng mà doanh nghiệp phÁi trÁ cho ng°òi cho vay đ°ợc thể hiện nh° mát khoÁn chi phí kÁ toán. Song với 100 triệu đồng vốn tự
cú, doanh nghiệp khụng phÁi trÁ mỏt đồng tiền lói vay nào. Về mặt kÁ toỏn, ng°òi ta
có thể coi chi phí của việc sử dụng 100 triệu đồng này cho việc kinh doanh của doanh nghiệp là bằng 0. Tuy nhiên, về mặt kinh tÁ thì không phÁi là nh° vậy. Để có thể đ°a
100 triệu đồng vốn trờn vào ho¿t đỏng sÁn xu¿t kinh doanh của mỡnh, ng°òi chủ doanh nghiệp đã phÁi từ bỏ mát khoÁn thu nhập nào đó do không thể dùng nó cho cỏc ph°Âng ỏn thay thÁ khỏc (vớ dụ, cho ng°òi khỏc vay). NÁu 10 triệu đồng là khoÁn thu nhập có thể thu đ°ợc trong mát ph°¢ng án thay thÁ tốt nh¿t, thì khoÁn tiền này phÁi đ°ợc coi nh° là chi phí c¢ hái của việc sử dụng nguồn vốn tự có trên cho ho¿t đáng sÁn xu¿t kinh doanh của doanh nghiệp. Khi cân nhắc cách sử dụng nguồn lực sao cho có hiệu quÁ, chắc chắn doanh nghiệp không thể bỏ qua khoÁn chi phí này. Nh° vậy, để ra đ°ợc những quyÁt định hiệu quÁ, doanh nghiệp phÁi quan tâm đÁn chi phí kinh tÁ chứ không phÁi là chi phí kÁ toán.
Chi phí kinh tÁ của việc sÁn xu¿t mát khối l°ợng hàng hóa nào đó chính là toàn
bá các chi phí c¢ hái có liên quan. Nó là tổng cáng của các khoÁn chi phí c¢ hái của việc doanh nghiệp sử dụng các nguồn lực để sÁn xu¿t khối l°ợng hàng hóa trên. Có mát số chi phí c¢ hái là rõ ràng, đ°ợc thể hiện ngay trong chi phí kÁ toán. Mát khoÁn chi phí kÁ toán, chẳng h¿n nh° khoÁn tiền 50 triệu đồng dùng để thuê nhân công hay mua nguyên, vật liệu nÁu đ°ợc sử dụng theo các ph°¢ng án thay thÁ khác (dùng để mua hàng hóa hay vật dụng khác) cũng chỉ có giá trị là 50 triệu đồng.
Nh° thÁ, chi phí kÁ toán là mát bá phận của chi phí kinh tÁ. Tuy nhiên, nh° đã phân tích á trên, ngoài chi phí kÁ toán, chi phí kinh tÁ còn bao gồm những khoÁn chi phí c¢ hái ẩn có liên quan. Đó là những khoÁn chi phí mà doanh nghiệp không phÁi trực tiÁp chi trÁ song l¿i là những khoÁn m¿t mát hay thiệt h¿i thực sự mà doanh nghiệp phÁi gánh chịu hay hy sinh khi thực hiện quyÁt định sÁn xu¿t kinh doanh của mình. Vì thÁ, các khoÁn chi phí c¢ hái ẩn vẫn đ°ợc doanh nghiệp tính đÁn khi lựa chọn các quyÁt định. Nói cách khác, nÁu giÁ định rằng, doanh nghiệp có khÁ năng ra những quyÁt định hợp lý trong việc sử dụng các nguồn lực khan hiÁm, hành vi của
nó bị chi phối bái chi phí kinh tÁ chứ không phÁi bái chi phí kÁ toán. Vì vậy, trong kinh tÁ học, trừ những tr°òng hợp đ°ợc nờu rừ, khi núi đÁn chi phớ ng°òi ta ngÁm định rằng, đó là chi phí kinh tÁ.