MỤC TIÊU HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP Cể VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI
Hoàn thiện hệ thống thuế phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam, phù hợp với các nước trong khu vực và thông lệ quốc tế và nhất là Việt Nam hiện nay vừa là thành viên của Tổ Chức Thương Mại Thế giới ( WTO ), thuế luôn là một vấn đề quan trọng trong các hoạt động của WTO, Việt Nam đã chấp nhận và thực hiện một số nguyên tắc cơ bản của WTO trong quan hệ với các đối tác thương mại, công việc đã và đang đặt ra cho ngành thuế khá nặng nề, đòi hỏi sự nghiên cứu, tính toán sâu sắc, lựa chọn bước đi và giải pháp thích hợp với hoàn cảnh cụ thể của đất nước, đó là việc xây dựng một chính sách thuế đồng bộ, bảo hộ có chọn lọc hoạt động sản xuất kinh doanh trong nước, góp phần thúc đẩy mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại; đồng thời hạn chế tối đa đột biến Ngân sách Quốc gia làm ảnh hưởng đến cán cân thu - chi Ngân sách.
Mục tiêu tổng quát: Nhằm đáp ứng những yêu cầu mới của nền kinh tế - xã hội, hệ thống chính sách thuế cần được kiện toàn theo hướng đồng bộ, cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, gắn với hiện đại hóa công tác QLT nhằm bảo đảm chính sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế.
Cụ thể:
Một là, Chính sách thuế, phí (gọi chung là chính sách thuế) phải là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, vừa động viên được các nguồn lực, đồng thời thúc đẩy phát triển nhanh sức sản xuất; khuyến
khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư, khuyến khích đổi mới công nghệ, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế; đảm bảo cho nền kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân.
Hai là, chính sách thuế phải huy động đầy đủ các nguồn thu vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên của Nhà nước và dành một phần cho tích lũy phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước.
Ba là, Chính sách thuế phải phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế;
thực hiện bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện, tăng sức cạnh tranh của nền kinh tế để thúc đẩy sản xuất phát triển, bảo đảm lợi ích quốc gia.
Bốn là, chính sách thuế phải từng bước tạo môi trường pháp lý bình đẳng, công bằng. Áp dụng hệ thống thuế thống nhất không phân biệt các thành phần kinh tế khác nhau.
Năm là, đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, công khai; tách dần chính sách xã hội ra khỏi chính sách thuế; nhanh chóng hiện đại hoá và nâng cao năng lực của bộ máy quản lý thuế; khắc phục các hiện tượng tiêu cực, yếu kém trong quản lý thuế; kiện toàn bộ máy quản lý thuế trong sạch, vững mạnh.
Mục tiêu cải cách công tác quản lý thuế :
Đổi mới và từng bước hiện đại hóa công tác QLT, nâng cao hiệu quả và hiệu lực ngành thuế trong việc thực hiện QLT, thực thi pháp luật thuế, trên cơ sở ngày càng nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác của mỗi tổ chức, cá nhân trong việc thực hiện pháp luật thuế, giảm bớt thủ tục hành chính gây phiền hà đối với người nộp thuế.
Để đạt được mục tiêu và yêu cầu trên đây, cải cách quản lý thuế trong giai đoạn tới cần thực hiện theo các nguyên tắc cơ bản là tôn trọng và nâng cao trách nhiệm của ĐTNT trong việc thực thi pháp luật thuế; công bằng, công khai, dân chủ; hiện đại hóa, tiết kiệm và hiệu quả.
PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP Cể VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI
Cải cách quản lý thuế gắn liền với cải cách chính sách thuế
Một trong những bài học quan trọng nhất rút ra từ kinh nghiệm, và đã được đề cập rất nhiều lần trong các tài liệu về cải cách quản lý thuế và chính sách thuế, là tầm quan trọng của việc đơn giản hoá hệ thống thuế để nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý thuế. Đó là trong bối cảnh nhiều nước đang phát triển, một hệ thống thuế với ít sắc thuế, số lượng thuế suất của mỗi sắc thuế là hạn chế, phạm vi miễn thuế hạn chế và có diện chịu thuế rộng sẽ dễ quản lý hơn và đem lại kết quả mức độ tuân thủ cao hơn một hệ thống thuế phức tạp. Các luật thuế phức tạp và khụng rừ ràng cũng gõy khú khăn cho đối tượng nộp thuế trong việc tuõn thủ và làm tăng chi phí tuân thủ luật.
Đơn giản hoá hệ thống thuế cũng sẽ dẫn đến việc giảm chi phí tuân thủ của đối tượng nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ của mình. Chi phí tuân thủ cũng giống như chi phí quản lý cần được giảm bằng các biện pháp như áp dụng thuế suất đơn (1 thuế suất) (trong trường hợp thuế GTGT), xây dựng mức ngưỡng đăng ký nộp thuế thích hợp và giảm quy định về miễn thuế. Việc áp dụng miễn thuế làm tăng các yêu cầu về sổ sách kế toán và làm tăng chi phí tuân thủ.
Cải cách quản lý thuế và cải cách chính sách thuế gắn liền với nhau trong tổng thể cải cách hệ thống thuế và là hai bộ phận cấu thành không thể tách rời nhau của cải cách thuế tại các nước trên thế giới. Một hệ thống chính sách được cải cách tiên tiến nhưng nếu không phù hợp với trình độ quản lý sẽ không phát huy được tác dụng, và ngược lại, việc cải cách quản lý hành chính thuế cần được thực hiện trờn nền tảng một hệ thống chớnh sỏch thuế ổn định, rừ ràng và đơn giản. Do vậy, việc cải cách chính sách thuế và quản lý thuế cần phải được kết hợp chặt chẽ và tương thích với nhau.
Hoàn thiện quản lý thuế
Nhu cầu về một chiến lược cải cách quản lý thuế
Một trong những bước đầu tiên cần thực hiện trong khâu khởi động cải cách quản lý thuế là tìm ra bản chất các tồn tại hiện hành và phát triển một chiến lược thích hợp. Chính tìm ra bản chất là một công việc quan trọng vì ngành thuế phải nhận biết được các tồn tại chính về quản lý và xác định các mục tiêu cơ bản cũng như các phương án để thu được các mục tiêu này. Ngay tại các nước đã có một hệ thống quản lý thuế hiệu quả nhưng để duy trì mức độ hiệu quả cao phù hợp với những thay đổi thường xuyên trong nền kinh tế, hệ thống thuế và cộng đồng ĐTNT, các nhà quản lý thuế cần phải định kỳ rà soát lại chiến lược đang thực hiện. Dĩ nhiên, các biện pháp trong chiến lược này sẽ phụ thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể của từng ngành thuế.
Các thành tố cơ bản của hệ thống quản lý thuế hiện đại
Một nguyên tắc được áp dụng rộng rãi trong quản lý thuế đó là mục tiêu cao nhất của bất kỳ ngành thuế nào là khuyến khớch sự tuõn thủ tự nguyện ạ.
Việc xử phạt cỏc đối tượng trốn thuế và theo dừi cỏc đối tượng nộp thuế chõy ỡ để thu nợ thuế về bản chất không phải là những mục tiêu chính của ngành thuế mặc dù việc tuân thủ tự nguyện có thể cải thiện nếu ngành thuế thành công trong việc làm cho cộng đồng ĐTNT nhận thức được rằng không tuân thủ sẽ bị phát hiện và phạt nặng. Do vậy, việc quản lý của ngành thuế là nghệ thuật để thu được sự cân đối thích hợp giữa phục vụ ĐTNT và thực hiện chế tài các luật và quy định về thuế để khuyến khích tuân thủ tự nguyện.
Ngành thuế cần khuyến khích tuân thủ tự nguyện và giải quyết các rào cản trở ngại cho việc tuân thủ tự nguyện. Các rào cản cơ bản đến tuân thủ của ĐTNT là: sự bất bình đẳng trong hệ thống thuế; sự phức tạp của các luật thuế; thiếu sự công bằng trong hệ thống phạt; các chương trình tuyên truyền ĐTNT yếu; mức độ liêm khiết và trình độ nghiệp vụ của nhân viên ngành thuế thấp; ngành thuế không có khả năng đảm bảo sự trung lập trong quá trình khiếu nại và yếu kém trong các chương trình thanh tra. Các chương trình hành động mang tính ngăn chặn được xây dựng chặt chẽ như thiết lập các chương trình khấu trừ thuế tại nguồn và phát triển các chương trình thanh tra ngăn ngừa ² sẽ chứng minh cho
phần lớn ĐTNT thấy rằng ngành thuế sẽ sử dụng những dữ liệu liên quan để điều tra trốn thuế, và cũng có thể thúc đẩy sự tuân thủ tự nguyện.
Tuân thủ tự nguyện đi liền với hệ thống tự khai tự nộp thuế. Theo hệ thống tự khai tự nộp thuế, ĐTNT chịu trách nhiệm về việc xác định nghĩa vụ thuế của riêng mình và về tính chính xác và thời hạn kê khai và nộp thuế của mình ³.
Theo cách này ngành thuế có thể tập trung nguồn lực của mình vào việc xác định và giải quyết một cách hiệu quả những ĐTNT không tuân thủ đúng nghĩa vụ thuế. Việc mở rộng hệ thống tự khai tự nộp thuế cùng với thực hiện chế tài theo từng mục tiêu có thể cho phép ngành thuế quản lý hệ thống thuế có hiệu quả hơn. Các yếu tố cơ bản phải có được trong một hệ thống tự khai tự nộp để hoạt động có hiệu quả gồm: (1) có những chương trình tốt phục vụ ĐTNT để tạo thuận lợi cho việc hiểu biết về nghĩa vụ và trách nhiệm của mình; (2) thủ tục đơn giản; (3) hệ thống phạt nghiêm minh; và (4) các chương trình kiểm tra và cưỡng chế hiệu quả. Tự nguyện tuân thủ và tự tính thuế là nền tảng của quản lý thuế hiện đại.
ạ Tuõn thủ tự nguyện là nộp tờ khai đỳng hạn và bỏo cỏo đầy đủ thụng tin thuế theo yêu cầu, tự tính đúng số thuế phải nộp và nộp đúng hạn tất cả các khoản thuế mà không cần có hành vi chế tài nào.
² Các chương trình thanh tra ngăn ngừa được xây dựng nhằm cho đối tượng nộp thuế thấy rằng ngành thuế có thông tin và năng lực hoạt động đủ để phát hiện việc trốn thuế và chứng minh cho ĐTNT rằng việc trốn thuế sẽ khiến cho họ phải chịu những hậu quả xấu.
³ Khi áp dụng hệ thống tự khai tự nộp thì cơ chế này chỉ áp dụng đối với các loại thuế chính và không áp dụng đối với thuế tài sản.
CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP Cể VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI
Cải cách chính sách thuế
Việc cải cách chính sách thuế để tham gia hội nhập sẽ đòi hỏi phải có những thay đổi để hướng tới hoàn thiện hệ thống thuế với cơ cấu các sắc thuế hợp lý và có thể thay đổi sự tập trung cho từng sắc thuế cụ thể trong từng thời kỳ phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế trong tiến trình hội nhập, đồng thời bảo đảm được nguồn thu ngân sách.
- Cần loại bỏ những ưu đãi khác với thông lệ quốc tế, ảnh hưởng đến cạnh tranh, có sự phân biệt đối xử như chính sách nội địa hoá, thưởng xuất khẩu, giảm thuế xuất khẩu đối với doanh nghiệp xuất khẩu nhiều. Những quy định chưa rừ ràng như chi phớ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp, khấu hao tài sản cần được nghiên cứu sửa đổi đảm bảo chính sách thuế của Việt Nam về cơ bản tương đồng với các nước khác cả về thuế suất, thủ tục, cách thu, tạo điều kiện cho hàng hoá luân chuyển liên tục.
- Nghiên cứu áp dụng các phương pháp khấu trừ chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế mà các nước trong khu vực đã và đang áp dụng, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp có điều kiện sớm thu hồi vốn hoặc áp dụng để khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư vào các vùng khó khăn, các ngành cần đặc biệt khuyến khích đầu tư.
- Tiếp tục nghiên cứu bổ sung những quy định về thuế như giảm, miễn thuế thu nhập cao những khoản phụ cấp bằng hiện vật cho cán bộ Việt Nam làm việc trong các liên doanh và các chuyên gia nước ngoài đến Việt Nam công tác. Quy định rừ ràng về ỏp dụng thuế khấu trừ tại nguồn về cỏc dịch vụ thiết bị tại nước ngoài; áp dụng phương pháp khấu trừ trực tiếp, thuế thu nhập theo phần trăm doanh thu, … đối với nhà thầu nước ngoài; ưu đãi thuế và thuế suất cho các dự án trong các khu chế xuất và khu công nghiệp, …
Tăng cường chính sách ưu đãi có sức hấp dẫn cao đối với những lĩnh vực, địa bàn cần thu hút đầu tư, đặc biệt là các tập đoàn xuyên quốc gia như: thực hiện
chính sách thuế khuyến khích các dự án công nghệ cao, thực hiện nhanh chương trình nội địa hoá, chuyển giao công nghệ. Bổ sung các ưu đãi cao hơn đối với các dự án sản xuất hàng xuất khẩu, chế biến nông - lâm - thủy sản; đầu tư các dự án phát triển kết cấu hạ tầng kỹ thuật và xã hội vào nông thôn và các địa bàn khó khăn. Đối với một số dự án đặc biệt quan trọng, cần xử lý đặc cách và có chính sách hỗ trợ hợp lý.
Cải cách quản lý thuế
Các cơ quan thuế hiện đại về nguyên tắc được tổ chức theo các chức năng cơ bản để hỗ trợ thực hiện cơ chế tự khai tự nộp trên cơ sở ý thức tuân thủ tự nguyện và kiểm soát một cách có mục tiêu các ĐTNT được xác định bằng các phương pháp đánh giá rủi ro hiện đại. Ngoài ra, nhiều cơ quan thuế nhận thấy hoạt động hiệu quả nhất trong việc tăng cường ý thức tuân thủ và trong duy trì số thu thông qua việc thành lập các bộ phận chuyên trách để quản lý các nhóm ĐTNT khác nhau. Cơ cấu tổ chức theo mô hình này cho phép cơ quan thuế điều chỉnh các dịch vụ và các chương trình cưỡng chế theo nhu cầu và rủi ro của các nhóm ĐTNT khác nhau.
Kinh nghiệm quốc tế cho thấy rừ là việc quản lý ĐTNT lớn tạo ra kết quả tốt nhất - xét về đảm bảo số thu và thúc đẩy môi trường đầu tư - khi bộ phận đó bao gồm toàn bộ các chức năng của quản lý thuế. Do đó, kiến nghị nên thành lập ở các địa phương có số thu lớn một nhánh đặc biệt để thực hiện toàn bộ các chức năng quản lý đối với các ĐTNT lớn ở các địa phương, bao gồm dịch vụ ĐTNT, thu nợ và kiểm soát đối tượng chậm nộp tờ khai. Đây là một trong các vấn đề cần ưu tiên nhất của chương trình cải cách Quản lý Thuế.
Quản lý theo quy mô
Một nguyên tắc chủ đạo từ các cuộc cải cách thuế thành công cho thấy rằng quy mô ĐTNT khác nhau cần có những chế độ quản lý khác nhau. Tại nhiều nước, 5% số ĐTNT chiếm 75% hoặc hơn trong tổng số thu thuế. Các bộ phận đặc biệt chịu trách nhiệm giám sát, thanh tra và cưỡng chế để quản lý ĐTNT lớn nhất thường mang lại những kết quả đáng kể về mặt số thu.
Việc sắp xếp để giám sát nhóm ĐTNT lớn phải được đi kèm với các chương trình đặc biệt về kiểm soát ĐTNT vừa và nhỏ là nhóm chiếm tỷ trọng lớn về số lượng ĐTNT. Trong trường hợp ĐTNT vừa và nhỏ, việc giám sát bằng các hệ thống và quy trình đặc biệt cũng cho thấy làm tăng sự tuân thủ của họ. Tại nhiều nước, các hệ thống thuế này rất giống như những gì được sử dụng để kiểm soát ĐTNT lớn với thủ tục nộp thuế có linh hoạt hơn được quy định để tạo thuận lợi cho việc nộp thuế của các ĐTNT này tại các chi nhánh ngân hàng khác nhau.
Phân loại đối tượng nộp thuế:
Việc phân loại ĐTNT như là một chiến lược cho Quản lý thuế hiệu quả hơn . Theo quy mô, bản chất và sự khác biệt của hệ thống thuế và cộng đồng ĐTNT, một xu hướng đang tăng lên giữa các cơ quan thuế là tách riêng các ĐTNT thành các đoạn thị trường (tức là nhóm các ĐTNT có cùng đặc tính) và để xây dựng các chiến lược chuyên sâu để quản lý từng nhóm ĐTNT. Việc phân đoạn ĐTNT theo cách này cho phép cơ quan thuế có cách hiểu tốt hơn về các rủi ro tuân thủ mà mỗi nhóm ĐTNT thể hiện và sửa đổi dịch vụ và chiến lược cưỡng chế để có thể giải quyết các rủi ro này.
Một đặc tính chung ở hầu hết các nước là phần lớn số thu do một nhóm nhỏ các ĐTNT lớn đóng góp. Thông thường, 1-2% ĐTNT lớn nhất sẽ đóng góp 70-80%
tổng số thu thuế. Ngược lại, các ĐTNT nhỏ hơn có thể chiếm khoảng 70-80%
số ĐTNT nhưng chỉ đóng góp rất ít khoảng 5-10% tổng số thu thuế. Ở giữa hai nhóm này, nhóm ĐTNT thứ ba - ĐTNT vừa thường chiếm khoảng 20-30% tổng số ĐTNT và đóng góp tỷ lệ tương tự vào số thu thuế.
Ba nhóm ĐTNT này không chỉ được phân biệt theo mức độ quan trọng tương ứng trong số thu đóng góp, mà các nhóm này còn khác nhau đáng kể về đặc tính và hành vi. Do đó, phương pháp tiếp cận thông thường đối với phân nhóm ĐTNT là phân biệt ĐTNT theo qui mô, thường thông qua việc chia tổng số ĐTNT thành các nhóm lớn, vừa và nhỏ.