CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán về chi phí hoạt động tại khách hàng 1. Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng.
Tìm hiểu khách hàng tại VAE tương đối đầy đủ và được thực hiện cập nhật thường xuyên mỗi cuộc kiểm toán để đảm bảo khách quan trung thực và phục vụ tốt cho cuộc kiểm toán. Tìm hiểu khách hàng trên mọi khía cạnh có thể.
• Công ty A ( Nguồn Hồ sơ kiểm toán)
o Thông tin chung khách hàng
− Tên khách hàng: Công ty cổ phần A
− Người liên lạc chính: Đinh thị Hồng – Phụ trách kế toán
− Địa chỉ: Khu công nghiệp Đình Trám Bắc Giang
− Tel Email
− Loại hình DN: Công ty Cổ phần
− Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 2400512743 ngày 18/03/2011 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Giang cấp. Theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ 3. Công ty có ba (03) lần thay đổi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
− Vốn điều lệ 24.300.000.000 đồng
− CÔng ty hoạt động trong lĩnh vực snar xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ
− Sở hữu DN
Chủ sở hữu TỶ lệ
Công ty cổ phần … 93.83%
Nguyễn Văn Vinh 3.09%
Đàm Quang Trung 3.09%
− Nhân sự chủ chốt:
Họ và tên Chức vụ Kinh nghiệm
Ông Đàm Quang Trung Tổng Giám Đốc Nhiều năm Bà Đinh Thị Hồng Kế Toán Trưởng
− Túm tắt KSNB: Cể hệ thống quy chế quản lý tương đối đầy đủ trong các quy chế có chứa đựng hầu hết các cơ chế kiểm soát, các cơ chế quản lý này được thực thi triệt để và do đó các cơ chế kiểm soát vận hành hữu hiệu
− Năng lực quản lý của BGĐ tốt.
o Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng
− Môi trường kinh doanh chung Thực trạng chung của nền kinh tế
Trong những năm gần đây nền kinh tế có gặp khó khăn trong việc huy động vốn tiến hành hoạt động SXKD đặc biệt lĩnh vực đầu tư, kinh doanh bất động sản. Đơn vị gặp một số khó khăn do một số khách hàng ngừng không sử dụng dịch vụ thi công công nghiệp do họ gặp khó khăn phải giải thể phá sản hoặc thu hẹp hoạt động kinh doanh.
Biến động về lãi suất cơ bản, tỷ giá ngoại tệ, và lạm phát;
Trong năm 2014 lãi suất cơ bản do NHNN không thay đổi nhưng lãi suất huy động vốn của các NHTM giảm, tỷ giá ngoại tệ ổn định, lạm phát tương đối cao.
Biến động thị trường mà DN đang kinh doanh
Thị trường doanh nghiệp đang kinh doanh có sự cạnh tranh cao.
Các chính sách, quy định pháp luật
Chính sách, quy định pháp luật không có nhiều thay đổi.
− Các vấn đề ngành nghề
Thị trường và cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, năng lực cung ứng, cạnh tranh về giá
Thị trường ổn định, cạnh tranh ngày càng gay gắt.
Đặc điểm kinh doanh của ngành (liên tục hay thời vụ)
Liên tục Các thay đổi trong công nghệ sản
xuất, kinh doanh các sản phẩm chính
Không có nhiều thay đổi Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô
kinh doanh của ngành
Không có nhiều thay đổi Nguồn cung cấp đầu vào cho
ngành và giá cả (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)
Chủ yếu là nguồn lao động
− Môi trường pháp lý không có nhiều thay đổi, không có rào cản thuế quan và thương mại không có thay đổi chính sách thuế.
o Hiểu biết về doanh nghiệp
− Hoạt đọng KD chủ yếu
Bản chất của các nguồn doanh thu:
sản xuất, dịch vụ, tài chính/ bán buôn, bán lẻ
Cung cấp dịch vụ bảo vệ Mô tả các loại sản phẩm hoặc dịch
vụ chính mà DN cung cấp
Lắp dựng các sản phẩm kết cấu thép nhôm…
Thực hiện hoạt động: mô tả các giai đoạn của sản phẩm hoặc dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm hoặc dịch vụ)
Dự toán => Hợp đồng ==> thi công cung cấp dịch vụ => Nghiệm thu
Các nhà cung cấp hàng hoá và dịch vụ quan trọng
Cung cấp dịch vụ trên cả nước
− Hiểu biết hệ thống kế toán
Hệ thống kế toán DN đang áp dụng
Theo thông tư 200 Bộ Tài chính Các chính sách kế toán quan trọng
DN áp dụng
Không có gì đặc biệt Có lập BCTC cho tập đoàn không Có
− Kết quả kinh doanh và thuế
Mô tả nhận xét về kết quả kinh doanh và cách thức các nhà lãnh đạo DN quản lý kết quả kinh doanh
Quản lý có kinh nghiệm, nhiều năm làm việc trong ngành
Thảo luận một vài tỷ suất tài chính cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả năng thanh toán……
Cấu trúc nợ: không gặp rủi ro
Khả năng thanh toán: không gặp rủi ro
Các hoạt động liên quan thuê tài chính (nếu có);
Không có
Các loại thuế quan trọng áp dụng Các loại thuế theo quy định hiện hành
• Công ty B
o Thông tin chung khách hàng.
- Tên khách hàng: Công ty B
- Tên người liên lạc chính: Ngọc trang- Kế toán trưởng
- Là năm thứ 2 kiểm toán BCTC tại KH.
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH
- Ngành nghề kinh doanh chính: Ngành nghề kinh doanh của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp gồm : Dich vụ lưu trú ngắn ngày; Quảng cáo (không bao gồm quảng cáo thuốc lá) ; Hoạt động của các cơ sở thể thao ; Dịch vụ ăn uống khác; Kinh doanh bất động sản; Kinh doanh xoa bóp (massage, tẩm quất, không bao gồm day ấn huyệt, xông hơi bằng thuốc y học cổ truyền và phục hồi chức năng, vật lý trị liệu).
o Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng.
- Môi trường KD chung
Thị trường thu hẹp, cạnh tranh trở nên gay gắt. Các công trình xây dựng đang đình trệ, hoạt động kinh doanh bất động sản không mấy khởi sắc.
Nguồn cung đầu vào tăng theo mức tăng của các nguồn đầu vào thiết yếu (Vật liệu xâu dựng, xăng, điện, chi phí lương nhân viên…)
- Các yếu tố pháp lý
Chế độ kế toán áp dụng theo TT200/TT-BTC ban hành 22-12-2014 Chính sách về thuế áp dụng: Thuế thu nhập doanh nghiệp. Công ty áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22% trên lợi nhuận chịu thuế. Việc xác định thuế TNDN của Công ty căn cứ vào các quy định hiện hành về thuế. Tuy nhiên, những quy định này thay đổi theo từng thời kỳ và việc xác định sau cùng về thuế TNDN tuỳ thuộc vào kết quả kiểm tra của cơ quan thuế có thẩm quyền.
Thuế khác:
Các loại thuế, phí khác doanh nghiệp thực hiện kê khai và nộp cho cơ quan thuế địa phương theo đúng quy định hiện hành của Nhà nước.
o Hiểu biết về doanh nghiệp.
Doanh nghiệp là công ty TNHH kinh doanh bất động sản.
Công ty áp dụng chính sách kế toán theo thông tư 200/TT-BTC.
Đánh giá kiểm soát nội bộ
KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào hồ sơ những năm trước, phỏng vấn tham khảo mẫu cho sẵn ở bảng câu hỏi đối với khoản
mục chi phí hoạt động.( Tham khảo bảng 1.2 đối với những câu hỏi đặc trưng để phỏng vấn đánh giá kiểm soát nội bộ).
Xác định mức trọng yếu tổng thể và khoản mục Công ty A:
Đánh giá rủi ro: rủi ro tiềm tàng trung bình, rủi ro kiểm soát mực độ trung bình.
Không có rủi ro nào trọng yếu đối với khoản mục chi phí hoạt động Ghi chú mức trọng yếu và trao đổi
với thành viên nhóm kiểm toán
Mức trọng yếu tổng thể 151.773.739 Mức trọng yếu thực hiện 113.830.304 Công ty B:
Đánh giá rủi ro: rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
Không có rủi ro trọng yếu đối với chi phí hoạt động Ghi chú mức trọng yếu và trao đổi
với thành viên nhóm kiểm toán
Mức trọng yếu tổng thể 118.182.995.528 Mức trọng yếu thực hiện 88.637.246.646
Đối với cả 2 công ty thì khoản mục chi phí hoạt động được đánh giá rủi ro không cao. Mức trọng yếu chi tiết đối với khoản mục được cung cấp chi tiết cho giấy tờ làm việc trong phần hành này.
Lập kế hoạch chi tiết đối với khoản mục
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết được công ty thể hiện trong chương trình kiểm toán hướng dẫn. Tùy vào từng khách hàng mà kế hoạch kiểm toán sẽ có sự khác nhau để phù hợp với tình hình thực tế của mỗi khách hàng.
Trưởng nhóm kiểm toán phân chia phần hành cũng như thời gian làm việc đối với phần hành. Lên kế hoạch và những tài liệu cần thu thập đối với khoản mục chi phí hoạt động như sau:
− Sổ cái, sổ chi tiết của tài khoản 641-CPBH, 642-CPQL cùng với toàn bộ sổ liên quan khác
− Toàn bộ chứng từ kế toán, phiếu thu phiếu chi, sổ phụ ngân hàng, phiếu kế toán có liên quan tới chi phí hoạt động.
− Các quy chế tài chính, định mức thu chi tiêu hao có liên quan
− Sổ tài khoản 641, 642 sau ngày kết thúc năm tài chính và chứng từ liên quan
− Trong quá trình làm việc tại khách hàng, nếu cần bổ sung tài liệu KTV làm việc trực tiếp với KH yêu cầu bổ sung và phỏng vấn trực tiếp nếu cần thiết.
Kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với khoản mục chi phí hoạt động hầu như được lên trong chương trình kiểm toán, KTV bám sát đối với chương trình kiểm toán để thực hiện (Chi tiết chương trình kiểm toán ở mục 1.3). Sau đây là quá trình thực hiện kiểm toán đối với 2 khách hàng và những giấy tờ liên quan dẫn chứng.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Mẫu dẫn chứng giấy tờ làm việc được thực hiện đối với CPQL do giấy tờ làm việc của CPBH và CPQL tách biệt nhưng có sự tương đồng giữa quy trình thực hiện và các thủ tục kiểm toán. Sau đây là dẫn chứng trích từ giấy tờ làm việc đối với CPBH và CPQL của 2 công ty A và B để cụ thể hóa chương trình kiểm toán đã được lập.