Thực hiện kiểm toán với CPQL

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG

A, Thực hiện kiểm toán với CPQL

 Chương trình kiểm toán thực hiện với 2 công ty (G430)

Kiểm toán viên lập chương trình kiểm toán theo mẫu đã có sẵn, có thể thay đổi một số thủ tục khác nếu cần thiết, KTV có thể thao khảo giấy tờ làm việc từ năm kiểm toán trước đó để nhanh chóng thực hiện các thủ tục.

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM G430

Tên khách hàng: Công ty Tên Ngày

Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người

thực hiện:

Huy Hoàng 27/02/16

Nội dung: Chương trình kiểm toán Chi phí quản lý Người soát xét 1:

Người soát xét 2:

Người soát xét 3:

A. MỤC TIÊU

Đảm bảo rằng các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.

B. RỦI RO SAI SểT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC

Các rủi ro trọng yếu

Thủ tục kiểm

toán

Người thực hiện

Tham chiếu

Chi phí không hợp lý, hợp lệ Ktra chi

tiết Huy Hoàng G442

Chi phí sai kỳ cut off Huy Hoàng G443

C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN

STT Thủ tục Người thực

hiện

Tham chiếu I. Thủ tục chung

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

Huy Hoàng G425

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).

Huy Hoàng G410

II. Kiểm tra phân tích 1

So sánh chi phí quản lý năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu của DN, giải thích các biến động lớn, nếu có.

Huy Hoàng G410

Phân tích chi phí quản lý tháng trên cơ sở kết hợp với biến động doanh thu và giải thích các biến động lớn, nếu có.

Huy Hoàng G440, 410

Phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí phát sinh trong năm và so sánh với năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường.

Huy Hoàng G420

III. Kiểm tra chi tiết 1

Lập bảng kê chi tiết các khoản mục chi phí quản lý theo từng tháng trong năm, đánh giá tính hợp lý của việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với Sổ Cái.

Huy Hoàng G440

Rà soát các khoản mục chi phí có sự biến động bất thường trong năm/kỳ được xác định trong quá trình phân tích (số tiền lớn, giao dịch khác thường, điều chỉnh giảm,

…), tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo các khoản chi phí này là có thực, được phân loại đúng và đánh giá tính hợp lý của việc ghi nhận.

Huy Hoàng G442

Đánh giá tính hợp lý của các tiêu thức phân bổ các khoản chi phí gián tiếp vừa thuộc về chi phí quản lý vừa thuộc về chi phí quản lý, chi phí sản xuất.

Huy Hoàng

N/A đơn vị không phát sinh

Đối chiếu các khoản mục chi phí đã ghi nhận với các phần hành kiểm toán khác như: chi phí lương, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v…

Huy Hoàng G440

Xây dựng ước tính độc lập với các khoản chi phí mang tính chất định kỳ, ít biến động hoặc gắn liền với doanh thu (các khoản tiền thuê, hoa hồng, phí bản quyền, v.v..) và so sánh với số chi phí đã ghi sổ, tìm hiểu các chênh lệch lớn (nếu có).

Huy Hoàng N/A

Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các khoản mục chi phí quản lý khác: kiểm tra hóa đơn hoặc yêu cầu thanh toán của nhà cung cấp, các bảng tính toán kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng với các chứng từ khác kèm theo (duyệt chi của BGĐ, định mức chi ...).

Huy Hoàng G442

7 Đối chiếu quy định của văn bản nội bộ về định mức chi

tiêu với các khoản chi tiêu thực tế tại DN. Huy Hoàng G442

Xem xét tính hợp lý các chi phí liên quan có tính chất nhạy cảm như: chi phí tiền phạt, chi phi tư vấn pháp luật, tranh chấp, kiện tụng.

Huy Hoàng G442

9 Kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí: Đối chiếu đến phần

hành kiểm toán chi phí phải trả và phần hành tiền. Huy Hoàng G 443

10 Kiểm tra tính trình bày về chi phí quản lý trên BCTC. Huy Hoàng G 420 IV. Thủ tục kiểm toán khác

D. KẾT LUẬN

Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán đã trình bày khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp ……

Chữ ký của người thực hiện:________

Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):

Theo mẫu trong chương trình kiểm toán do VACPA ban hành tại Quyết định số số 368/QĐ-VACPA

 Tổng hợp bảng số liệu CPQL có so sánh với năm trước.(G410)



CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

Tên khách hàng: Công ty B

Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện:

Nội dung: Bảng số liệu tổng hợp Chi phí quản lý doanh nghiệp Người soát xét 1:

Người soát xét 2:

TK Diễn giải Năm 2015 Điều chỉnh

thuần Năm 2015 Năm 2014

Trước KT Sau KT Sau KT

642 Chi phí quản lý doanh nghiệp CÔng ty A

1,916,206,90 4

- 1,916,206,90 4

1,594,433,94

Tổng cộng 1,916,206,904 - 1,916,206,904 1,594,433,949

GL vvv xxx

Số kỳ trước được kiểm toán bởi: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Số liệu năm 2015 được lấy từ Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015, đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái và sổ chi tiết.

GL: Khớp với số liệu trên Sổ Cái.

PY: Khớp với BCKT năm trước

vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán

c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm G410

toán Notes:

CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Tên khách hàng: Công ty TNHH Kinh Doanh BĐS Phú Gia

Tên Ngày

Ngày khóa sổ:

31/12/2015

Người thực hiện:

Huy Hoàng Nội dung:

BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ

Người soát xét 1:

Tên khách hàng: Công ty TNHH Kinh Doanh BĐS Phú Gia

Người soát xét 2:

Ngày khóa sổ:

31/12/2015

Người soát xét 3:

Nội dung:

Tổng hợp chi phí quản lý

TK Diễn giải Năm 2015

Điều chỉnh thuần

Năm 2015 Năm 2014

Trước KT Sau KT Sau KT

642 Chi phí quản lý 17,140,018, 435

17,140,018, 435

12,067,762, 134

Tổng cộng

17,140,018,435

12,067,762,134

TB,GL vvv xxx PY

TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái

PY: Khớp với BCKT năm trước

c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán

Notes:

- Tỷ lệ tăng chi phí quản lý tương đối lớn, công ty cần xem xét để kiểm soát tốt hơn phù hợp với mức độ tăng của doanh thu.

Chi phí hoạt động có thể phân tích thêm trên tỷ trọng đối tổng doanh thu, so sánh giữa năm nay và năm trước đẻ rút ra những ghi chú. Có thể thấy chi phí hoạt động của 2 doanh nghiệp này chênh lệch dựa vào quy mô.

Giấy tờ 410 phân tích sơ bộ về chi phí quản lý, cho cái nhìn chung nhất về mặt số liệu, tỷ trọng trên báo cáo kết quả kinh doanh, qua đó KTV cần rút ra ghi chú cần thiết để lưu lai trên hô sơ kiểm toán.

 Thuyết minh cơ cấu chi phí quản lý (G420)



 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

  



 1/1

 Tên khách hàng: Công ty Cổ phần A

     Tên  N

gà

 Ngày khóa sổ: 31/12/2015     Người

thực hiện:

 Huy Hoà ng

  27 /0 2/

 Nội dung: Thuyết minh BCTC chi phí quản lý doanh nghiệp

    Người

soát xét 1:

  

     Người

soát xét 2:

  

       

 Diễn giải  Năm 2015  Điều

chỉnh thuần

 Năm 2015

 Năm 2014

 Tỷ trọng  C

hê n h

 năm nay

 năm trướ G420

 Chi phí quản lý doanh nghiệp

      

 Chi phí nhân viên quản lý

 1,268,224,

472 

- 

1,268,22 4,472

 1,050,87 4,802

 66%  66%  0.

 Chi phí vật liệu quản lý

  

 -

 0%  0%  0.

 Chi phí đồ dùng văn phòng

 2,977,564  5,330,00 0.00

 8,307,56 4

 6,003,79 9

 8%  0%  7.

 Chi phí khấu hao TSCĐ

 149,144,1 91

 -

 149,144, 191

 26,219,8 32

 0%  2%  - 1. 49

 Thuế, phí và lệ phí

 3,000,000 

-  3,000,00 0

 3,000,00 0

 #RE

F!  0%  #

R E F!

 Chi phí dịch vụ mua ngoài

 17,903,02 6

 228,303, 636.00

 246,206, 662

 31,529,0 42

 1%  2%  - 1. 04

 Chi phí bằng tiền khác

 474,957,6 51



(233,633 ,636.00)

 241,324, 015

 476,806, 474

 25%  30%  - 5. 12

 Tổng cộng       

1,916,206, 904

- 1,916,20

6,904

1,594,43 3,949

  GL  vvv  xxx  PY   

 GL: Khớp với số liệu trên Sổ Cái và đã đối chiếu với thuyết minh báo cáo tài chính    

 PY: Khớp với BCKT năm trước

      

       

 Note:       

 KTV điều chỉnh phân loại lại các khoản chi phí cấp 2 như chi phí đồ dùng vp và dịch vụ mua ngoài. CP dịch vụ mua ngoài điều chỉnh thêm các phí dịch vụ thuê đất, nhà, bảo dưỡng xe, dịch vụ kiểm toán và phần mềm kế toán

 Phân tích biến động       

 Nhìn vào phần tỷ trọng trên có thể nhận thấy chi phí nhân viên chiếm tỷ trọng lớn nhất và là phát sinh cao nhất trong CPQL năm nay tăng so với năm trước



 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

 



 

 Tên khách hàng: Công ty B      Tên  N

g a

 Ngày khóa sổ: 31/12/2015     Người

thực hiện:

 Huy Hoà ng

  0 8 / 0 3 / 1 G420

 Nội dung: Ghi chú BCTC chi phí quản lý doanh nghiệp

    Người

soát xét 1:

 -

  -

     Người

soát xét 2:

 -

  -

     Người

soát xét 3:

 -

  -

       

 Diễn giải  Năm 2015  Điề

u chỉn

h thu

ần

 Năm 2015

 Năm 2014

 Tỷ trọng  C

h ê n h

 năm nay

 nă m trư ớc

 Chi phí quản lý doanh nghiệp  17,140,018, 435

 -

 17,140,0 18,435

 12,067,7 62,134

  

 Chi phí nhân viên quản lý  1 21,851,250

 -

 121,851, 250

 12 1,161,29 7

 1%  1%  0

 Chi phí đồ dùng văn phòng  20,353,036

 -

 20,353,0 36

 13 ,433,364

 0%  0%  0

 Chi phí khấu hao tài sản cố định     10  0%  0%  0

10,400,004 - 10,400,0 04

,400,004 %

 Thuế, phí và lệ phí 

3,000,000

 -

 3,000,00 0

 3 ,000,000

 0%  0%  0

 Chi phí dịch vụ mua ngoài  14,3 01,091,674

 -

 14,301,0 91,674

 10,27 6,643,38 0

 83%  85

 - 2

 Chi phí khác bằng tiền  2,6 83,322,471

 -

 2,683,32 2,471

 1,64 3,124,08 9

 16%  14

 2

 Tổng cộng 

17,140,018,

 -

 17,140,0

 12,067,7

 100

 10 0

 0

 Giấy tờ này rất quan trọng, người lập báo cáo kiểm toán sẽ thu thập tờ thuyết minh để hình thành nên thuyết minh BCTC cho từng khoản mục, yêu cầu số liệu phải chính xác và có bước tham chiếu số liệu các giấy tờ để đảm bảo nhất quán.

 Kiểm soát nội bộ đối với chi phí quản lý doanh nghiệp. (G425)

  CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM



 VIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY

 Tầng 11, Toà nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - P.Dịch Vọng - Cầu Giấy - Hà Nội

 Tel: 04 6 2670 491/92/93 Fax: 04 6 2670 494 Email: vae_co@viettel.com.vn

   

 Tên khách hàng:

Công ty Cổ phần A



 Người lập:

Huy Hoàng

 Ngày:

12/03/20 15



 Ngày khóa sổ: 31/12/2015    Người soát xét:

 Nội dung: Kiển soát nội bộ chi phí quản lý doanh nghiệp   Người soát xét:

     

    



 Chính sách ghi nhận chi phí quản lý của Công ty: 



 

  



G 425

 -  Công ty sử dụng tài khoản 642 để

phản ánh các chi phí

quản lý

chung của doanh nghiệp gồm các chi phí

về lương nhân viên bộ

phận quản lý

doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ

cấp,...);

bảo hiểm xã



hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý

doanh nghiệp;

chi phí

vật liệu văn phòng, công cụ

lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý

doanh nghiệp;

tiền thuê đất, thuế

môn bài;

khoản lập dự

phòng phải thu khó đòi;

dịch vụ

mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...);

chi phí

bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị

khách hàng...) . Tài khoản 642 được mở

chi tiết theo

dung chi phí theo quy định.

 -  Tài khoản chi tiết tài khoản cấp 2 được Công ty sử dụng để theo dừi cụ

thể: 

  +  Tài

khoản 6421 - Chi phí

nhân viên quản lý:

Phản ánh các khoản phải trả

cho cán bộ nhân



viên quản lý

doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã

hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý

ở các phòng, ban của doanh nghiệp.

 +  Tài khoản 6422 - Chi phí

vật liệu quản lý:

Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý

doanh nghiệp như văn phòng phẩm...

vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,...

(giá có

thuế, hoặc chưa có

thuế

GTGT).

  +  Tài

khoản 6423 - Chi phí

đồ dùng văn phòng:

Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ

dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý

(giá có

thuế, hoặc chưa có

thuế

GTGT). 

  +  Tài

khoản 6424 -



TSCĐ:

Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như:

Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị

quản lý

dùng trên văn

phòng,...

  +  Tài

khoản 6425 - Thuế, phí và lệ

phí:

Phản ánh chi phí về

thuế, phí

và lệ phí

như:

thuế

môn bài, tiền thuê đất,... và

các khoản phí, lệ

phí khác 

  +  Tài

khoản 6426 -



phòng phải thu khó đòi, dự

phòng phải trả

tính vào chi phí

sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

  +  Tài

khoản 6427 - Chi phí

dịch vụ

mua ngoài:

Phản ánh các chi phí

dịch vụ

mua ngoài



doanh nghiệp;

các khoản chi mua và sử

dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,...

(không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ

dần vào chi phí

quản lý

doanh nghiệp;

tiền thuê TSCĐ, chi phí

trả cho nhà thầu

  +  Tài khoản 6428 - Chi phí

bằng tiền khác:

Phản ánh các chi phí

khác thuộc quản lý

chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã

kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu



xe, khoản chi cho lao động nữ,...

 -  Chính

sách kế toán được công ty áp dụng nhất quán như năm

trước. 

 Notes:   



  Các vấn đề phát hiện tồn tại :   

 -  Đơn vị

chưa thuyết minh rừ các nội dung chi phí theo



minh BCTC, số liệu là do KTV tạm tính cho năm 2015 dựa trên đối ứng tài khoản liên quan

 

  



 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

  VIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY

 Tầng 11, Toà nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - P.Dịch Vọng - Cầu Giấy - Hà Nội

 Tel: 04 6 2670 491/92/93 Fax: 04 6 2670 494 Email: vae_co@viettel.com.vn

 

 Tên khách hàng: Công

ty Cổ phần A   Người lập: Huy Hoàng  Ngày: 12/03/2015



 Ngày khóa sổ: 31/12/2015    Người soát xét:

 Nội dung: Kiển soát nội bộ chi phí quản lý doanh nghiệp   Người soát xét:

     

   



 Chính sách ghi nhận chi phí quản lý của Công ty: 



 

  



 -  Công ty sử dụng tài

khoản 642 để phản ánh các chi phí quản lý

chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về

lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp



G 425

đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp;

chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó

đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) . Tài khoản 642 được mở

chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định.

 -  Tài khoản chi tiết tài

khoản cấp 2 được Công ty sử dụng để theo dừi cụ

thể: 

  +  Tài khoản 6421 - Chi phí

nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả

cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh

nghiệp. 

  +  Tài khoản 6422 - Chi phí

vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế

GTGT). 

 +  Tài khoản 6423 - Chi phí

đồ dùng văn phòng:

Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc

chưa có thuế GTGT). 

  +  Tài khoản 6424 - Chi phí

khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà

cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý

dùng trên văn phòng,... 

  +  Tài khoản 6425 - Thuế,

phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ

phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất,... và các

khoản phí, lệ phí khác 

  +  Tài khoản 6426 - Chi phí

dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của

doanh nghiệp. 

  +  Tài khoản 6427 - Chi phí

dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ

mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,... (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu

phụ. 

  +  Tài khoản 6428 - Chi phí

bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như:

Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao

động nữ,... 

 -  Chính sách kế toán được

công ty áp dụng nhất

quán như năm trước. 

 Notes:  



Thực trạng quy trình kiểm toán về chi phí hoạt động tại khách hàng 1. Lập kế hoạch kiểm toán