Căn cứ vào chế độ kế toán ban hành theo quyết định số 15/2006/ QĐ - BTC ngày 20/ 03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
*Tài khoản 511: " Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"
Bên nợ phản ánh:
Thuế XK, thuế TTĐB của số hàng tiêu thụ.
Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh trong kì
Thuế GTGT phải nộp của kỳ hạch toán đối với hàng hoá dịch vụ bán ra trong kỳ (Đối với DN nộp thuế theo PPKKTX)
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh.
Bên có phản ánh :
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
* Tài khoản 632" Giá vốn hàng bán"
Bên nợ phản ánh:
Giá vốn hàng hoá dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
Hoàn nhập khoản chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay thấp hơn năm trước.
Trị giá sản phẩm hao hụt mất mát sau khi trừ đi phần cá nhân bồi thường.
Bên có phản ánh:
Kết chuyển giá vốn hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Phản ánh phần chênh lệch do dự phòng giảm giá hàng tồn kho của năm nay cao hơn năm trước.
Trị giá vốn của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ nhưng bị khách hàng trả lại.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác:
- Tài khoản 512" Doanh thu bán hàng nội bộ"
- Tài khoản 531"Hàng bán bị trả lại"
- Tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán"
- Tài khoản 641" Chi phí bán hàng"
- Tài khoản 642" Chi phí quản lý doanh nghiệp "
- Tài khoản 111, 112, 131, 138,156, 333, 338, 911, 635, 515, 811, 711, ...
1.6 Hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 1.6.1 Trình tự hạch toán các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá
* Đối với DN áp dụng phương pháp hạch toán HTK theo phương pháp KKTX
Hạch toán các nghiệp vụ kế toán tiêu thụ hàng hóa - Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá:
Bán buôn qua kho
+ Nếu xuất kho bán trực tiếp cho khách hàng
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán bán buôn theo hình thức giao hàng trức tiếp tại kho cho khách hàng
TK 511 TK 111, 112, 131 TK 156 TK 632 DTBH GVHB
TK3331 Thuế GTGT
+ Nếu bán buôn qua kho theo phương thức gửi bán
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán bán buôn qua kho theo phương thức gửi bán TK 156 TK157 TK632 TK 511 TK 111, 112
DTBH theo PPTT Gửi hàng GVHB
Đi bán
TK3331 DTBH(thuế TheoPPKT
Bán buôn chuyển thẳng
+ Nếu bán buôn chuyển thẳng giao tay ba
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán bán buôn chuyển thẳng giao tay ba TK 511 TK 111, 112, 131 TK 632 DTBH (thuế theo PPTT)
DTBH ( tính thuế Giá vốn
TK 3331 theo PPKT) hàng bán TK 133
+ Nếu bán buôn chuyển thẳng theo hình thức gửi bán
Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ hạch toán bán buôn chuyển thẳng theo hình thức gửi bán
TK 511 TK 111, 112... TK157 TK632 DTBH (thuế GTGT Gửi hàng bán Giá vốn
theo PPTT) hàng bán TK 3331 DTBH (thuế GTGT Gửi hàng bán Theo PPKT) TK 133
Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự kế toán bán lẻ hàng hoá
TK 338 TK111, 112
Phản ánh số tiền NVTN thực nộp lớn hơn trên bảng kê
TK511, 512
Phản ánh số tiền NVTN thực nộp lớn hơn trên bảng kê
TK 3331
Phản ánh số tiền NVTN thực nộp TK1388
lớn hơn trên bảng kê Kế toán nghiệp vụ bán hàng đại lý
+ Kế toán đơn vị giao đại lý
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán nghiệp vụ bán hàng ở đơn vị giao đại lý TK 156 TK 157 TK632
Xuất kho GV hàng giao đại lý hàng gửi bán TK 111,112 đại lý Giao thẳng cơ sở
đại lý TK 133
Thuế theo PPKT ( thuế theo PPKT)
CP gửi hàng DN chịu TK 641 TK511
Tính và thanh toán tiền hàng
Số hàng hoá trả cho bên nhận đại lý TK3331 Theo định kỳ
DTBH đại lý
đã k/ trừ tiền TK641
+ Kế toán đơn vị nhận đại lý
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ trình tự kế toán bán hàng đơn vị nhận đại lý Khi nhận hàng bên giao đại lý: Nợ TK 003: Trị giá hàng hoá nhận đại lý
TK 511 TK 111, 112 TK 331 Chưa khấu trừ tiền hàng đại lý Trả tiền cho bên
P/a số tiền trả bên giao đại lý giao đại lý
Bán được hàng khi khấu TK 331 trừ ngay tiền hoa hồng
Tính và thanh toán tiền hàng
Đồng thời khi bán hàng hoá ghi:
Có TK 003: Trị giá hàng hoá nhận đại lý đã tiêu thụ
Kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp Sơ đồ 1.8: Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp
TK 632
TK 152,155,156 TK 511 TK 111,112,131
Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ Giá gốc hàng xuất bán
theo phương thức trả chậm, trả góp.
TK 111, 112 TK 33311 TK 131
Thuế GTGT phải nộp.
Thu tiền bán hàng lần
tiếp theo. Tổng
giá thanh
toán.
DT chưa thực hiện TK3387
TK 515
Ghi nhận
Hạch toán doanh thu bán hàng
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ tổng hợp doanh thu tiêu thụ hàng hóa
TK 521, 531, 532 TK 511 TK 111, 112, 131
K/C các khoản giảm DTBH (DN tính trừ doanh thu thuế theo PPTT) TK 911
K/C doanh thu thuần DTBH (DN tính
Thuế theo PPKT
TK 3331
Hạch toán giá vốn hàng bán
Sơ đồ 1.10: Hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán
TK 156 TK 632 TK 156 Giá vốn hàng bán Hàng bán bị trả lại
TK 157 TK 911 GV hàng gửi bán
đã xác định là tiêu thụ K/C GVHB
TK 111, 112, 131
GV hình thức bán TK 133 buôn giao trực tiếp
* Đối với DN áp dụng phương pháp hạch toán HTK theo phương pháp KKĐK
Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá đối với các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, các trường hợp giảm trừ doanh thu, chiết khấu thanh toán... của phương pháp kiểm kê định kỳ tương tự như hạch toán tiêu thụ hàng hóa của các doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo PPKKĐK
TK 156, 157 TK 611 TK 156, 157
GVHB tồn kho P/A hàng tồn kho
TK 632 TK 911
K/C GVHB K/C GVHB đã tiêu thụ để xđ KQKD đã tiêu thụ để xđ KQKD
TK 111, 112
TK 133 Nhập kho HH
1.6.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán chiết khấu thương mại
* Khái niệm: Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng, do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng.
* Tài khoản sử dụng:
TK 521: “Chiết khấu thương mại”: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với số lượng lớn theo thoả thuận đã ghi trong hợp đồng.
Bên Nợ
Tập hợp các khoản chiết khấu thương mại (bớt giá, hồi khấu) chấp nhận cho người mua trong kỳ.
Bên Có
Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại vào bên Nợ TK511, 512 tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán.
Sơ đồ 1.12: Kế toán chiết khấu thương mại
Kế toán hàng bán bị trả lại
* Khái niệm
Là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém chất lượng, sai quy cách chủng loại...
* Tài khoản sử dụng:
TK 531 – ”Hàng bán bị trả lại”: Dùng để phản ánh doanh thu của số thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.
TK 511 TK 521
TK 111,112,131…
Số chiết khấu thương mại thực
tế phát sinh trong kỳ Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại TK 3331
TGTGT được khấu trừ
Bên Nợ
Tập hợp doanh thu của hàng bán bị trả lại chấp nhận do người mua trong kỳ đã trả lại cho người mua hoặc trừ vào nợ phải thu.
Bên Có
Kết chuyển số doanh thu của hàng hoá bị trả lại để xác định doanh thu thuần. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.13: Kế toán hàng bán bị trả lại
Kế toán giảm giá hàng bán
* Khái niệm
Là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận ghi trên hoá đơn, vì lý do hàng bán bị kém chất lượng, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng.
* Tài khoản sử dụng
TK 641
TK 511,512
TK 111,112,131 TK 531 TK 511,512
Doanh thu bán hàng bị trả lại có cả TGTGT của ĐV áp dụng phương pháp trực tiếp
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại
phát sinh trong kỳ Doanh thu bán
hàng bán bị trả lại Hàng bán bị
trả lại (ĐV áp dụng PPKT)
TK 3331 TGTGT
TK 641 TK 111,112
Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại
TK 532 – ”Giảm giá hàng bán” tài khoản này dùng để phản ánh số tiền giảm cho khách hàng và kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511, 512 để giảm doanh thu bán hàng.
Bên Nợ
Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng.
Bên Có
Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK511 – Doanh thu bán hàng.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.14: Kế toán giảm giá hàng bán
1.6.3 Kế toán chi phí bán hàng
* Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
* Nội dung chi phí bán hàng - Chi phí nhân viên bán hàng - Chi phí vật liệu bao bì
TK 111,112,131 TK 532 TK 511,512
Doanh thu do giảm giá hàng bán
cả TGTGT phương pháp TT Cuối kỳ, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh
trong kỳ Giảm giá hàng bán, doanh thu
(PP khấu trừ)
TK 3331 Thuế GTGT
- Chi phí dụng cụ đồ dùng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí bảo hành sản phẩm - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền
Đối với doanh nghiệp thương mại, trường hợp có dự trữ hàng hóa biến động giữa các kỳ thì phải phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn cuối kỳ, tức là kết chuyển một phần chi phí bán hàng thành “ chi phí chờ kết chuyển” Tài khoản 1422 và phần còn lại phân bổ cho hàng đã bán được trong kỳ để xác định kết quả.
* Tài khoản sử dụng
Tk 641 “Chi phí bán hàng” tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ..
Bên Nợ
Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có
Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh ” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và được chia thành 7 tài khoản cấp 2.
+ TK 6411 – Chi phí nhân viên + TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413 – Chi phí dụng cụ đồng dùng + TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 – Chi phí bảo hành
+ TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác.
* Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.15: Trình tự kế toán chi phí bán hàng
TK 111, 112, 152, 153 TK 641 TK 111,112
Các khoản thu giảm chi Chi phí vật liệu, công cụ
TK133
TK 911 Thuế GTGT
TK 334, 338
Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí tiền lương và các khoản trích
trên lương TK 142,242,335
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước TK 512
Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ
TK 333(3331)
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 111,112,141,331…
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT được khấu trừ
TK133
1.6.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
* Khái niệm: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý điều hành, quản lý hành chính chung toàn doanh nghiệp.
* Nội dung
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành thì chi phí quản lý doanh nghiệp được chia ra thành cà khoản chi phí sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý.
+ Chi phí vật liệu quản lý
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định + Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phí bằng tiền khác...
Hoạt động quản lý doanh nghiệp liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp, do vậy cuối kỳ được tính toán phân bổ, kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
* Tài khoản sử dụng
TK 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp ” Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp.
Kết cấu TK 642 Bên Nợ:
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa dự phòng giảm lập kỳ này nhỏ hơn số lập dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Bên Có:
Hoàn nhập dự phòng phải thu kho khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh ”.
TK 642 không có số dư cuối kỳ và được chia thành 8 tài khoản cấp 2.
+ TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí.
+ TK 6426 – Chi phí dự phòng
+ TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác.
* Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.16: Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 111,112,152…
TK 642 TK 111, 112, 152, 153
Các khoản thu ghi giảm chi Chi phí vật liệu, công cụ
TK133
TK 911 Thuế GTGT
TK 334, 338
Kết chuyển chi phí QLDN Chi phí tiền lương, tiền công, phụ
cấp, tiền ăn ca và các khoản trích
trên lương TK 139
TK 214
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn
hơn số trích lập năm nay Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 142,242,335
TK 352 Chi phí phân bổ dần, chi phí trích
trước Hoàn nhập dự phòng phải trả TK 333
TGTGT đầu vào được khấu trừ, nếu được tính vào chi phí QLDN TK336
Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp lên theo quy định
TK 111, 112, 141,331…
Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp ngân sách nhà nước TK 333
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
1.6.5 Kế toán hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính
Nội dung của chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
+ Chi phí vay vốn
+ Chi phí liên quan đến các hoạt động tài chính + Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ, mua bán ngoại tệ + Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính + Chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa ...
Tài khoản sử dụng
-TK 635 “ Chi phí hoạt động tài chính”
Bên nợ:
-Các khoản chi phí của hoạt động tài chính;
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn;
-Các khoản lỗ về tỉ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỉ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ
-Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ -Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
-Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
Bên có:
-Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
-Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
TK 635 không có số dư
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.17: Kế toán chi phí tài chính TK 635 Xử lý lỗ đánh giá lại các khoản mục
có gốc ngoại tệ
TK 413 TK 129,229
TK911 Cuối kỳ kết chuyển
chi phí tài chính
Lỗ tỷ giá Mua hàng hóa dịch
vụ bằng ngọai tệ Lỗ bán ngoại tệ Bán ngoại tệ
TK1111,1112 TK1111,1112
TK 111, 112, 335, 242
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi trả chậm, trả góp TK 111,112,331
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng Tiền thu bán các
khoản đầu tư
TK 222, 223 Lỗ về bán các khoản đầu tư TK 121,228,
223,222,223
Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, ngắn hạn TK 129,229
Hoàn nhập số dự phòng chênh lệch giảm giá đầu tư
ngắn hạn
Doanh thu hoạt động tài chính
Nội dung của doanh thu hoạt động tài chính:
+ Tiền lãi cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi thu bán hàng trả chậm, trả góp + Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con...
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia
+ Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ, mua bán ngoại tệ
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,...
+...
Tài khoản sử dụng
-TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: Dùng để phản ánh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
Kết cấu của TK 515:
Bên nợ:
- Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển các khoản thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Bên có: Các khoản thu nhập hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
TK 515 không có số dư cuối kì