2.1. Vài nét về quá trình thành lập và sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Xây dựng và Thơng mại Thanh Tùng
2.1.4.3. Hình thức kế toán của Công ty
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty hiện nay, Phòng kế toán – tài chính của Công ty đang áp dụng hình thức kế NKC trên phần mềm SAS do Công ty TNHH Xây dựng và Th -
ơng mại Thanh Tùng giữ bản quyền. Hình thức NKC đơn giản và rất phù hợp với việc sử dụng máy vi tính đối với công việc kế toán. Quy trình hạch toán xử lý chứng từ, luân chuyển chứng từ, cung cấp thông tin kế toán của Công ty đều đơc thực hiện trên máy.
- Niên độ kế toán qui định từ 01/01 đến 31/12 hàng năm.
- Kỳ kế toán áp dụng theo tháng, quý
- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho (HTK): Phơng pháp kê khai th- ờng xuyên.
- Căn cứ pháp lý của công tác kế toán trong Công ty là các văn bản, Quyết định chung của Bộ tài chính, cụ thể là Chế độ kế toán trong các Doanh nghiệp xây lắp ban hành theo QD1864 ngày 16/12/1998 và các văn bản, quyết định áp dụng chung toàn Công ty do Tổng Công ty hớng dẫn cụ thể bằng văn bản dựa trên điều kiện sản xuất thực tế tại Công ty. Công tác kế toán của Công ty đợc điều hành, thực hiện trên máy vi tính đã đợc cài
đặt sẵn trên phần mềm ké toán SAS.
- Hệ thống Tài khoản kế toán Công ty sử dụng để hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm chủ yếu là các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154…
- Các tài khoản trên đều đợc mở chi tiết cho từng CT, HMCT.
Ngoài ra Công ty còn sử dụng một số tài khoản liên quan nh TK 632, TK 141, TK 331, TK111……
Việc ghi chép trên các TK này đợc thực hiện theo chế độ kế toán quy
định.
- Hệ thống sổ kế toán sử dụng.
+ Sổ NKC: Đợc mở để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến mọi đối tợng theo trình tự thời gian.
+ Sổ cái TK: Đợc mở cho các TK 621, TK 622, Tk 623,TK 627, TK 154…
+ Sổ chi tiết TK: Đợc mở cho cỏc TK chi phớ nhằm mục đớch theo dừi chi tiết cho từng khoản mục , từng CT, HMCT.
+ Bảng cân đối số phát sinh: Đợc mở cho các TK sử dụng trong đó có TK liên quan đến tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm.
+ Trên cơ sở các sổ chi tiết đợc mở và ghi chép, kiểm tra đối chiếu,
đến kỳ báo cáo kế toán tiến hành lập báo cáo tài chính có liên quan phục vụ công tác quản lý của Công ty và tổng hợp số liệu kế toán toàn Công ty.
Sơ đổ 08: Sơ đồ xử lý, cung cấp thông tin kế toán tại Công ty
2.2.Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá
thành sản phẩm tại Công ty Sông Đà 12 -6.
2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Xây dựng và Thơng mại Thanh Tùng
2.2.1.1. Đặc điểm chi phí sản xuất tại Công ty .
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, Công ty TNHH Xây dựng và Thơng mại Thanh Tùng luôn sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ cho quá trình thi công. Các công trình trớc khi bắt đầu thi công đều phải lập dự toán thiết kế để các bên duyệt và làm cơ sở cho việc ký kết hợp đồng kinh tế. Các dự toán XDCB đợc lập theo từng CT, HMCT và đợc phân tích theo từng hạng mục chi phí. Nh vậy toàn bộ chi phí của Công ty bao gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ…trực tiếp sử dụng cho xây lắp các CT nh: Xi măng, cát, sỏi, đá sắt, thép…
Bớc chuẩn bị - Chọn loại sổ, báo cáo cần in
- Chuẩn bị các điều kiện về máy tính, máy in
Dữ liệu đầu vào
Máy vi tính tự động thu nhập
Máy vi tính xử lý thông tin và đa ra
Sổ kế toán và Báo cáo tài chÝnh
- Sổ nhật lý chung - Sổ cái tài khoản - Bảng cân đối kế toán - Bảng báo cáo kết quả kinh doanh
- Báo cáo lu chuyển tiền tệ - ………
Sổ kế toán và báo cáo quản trị
- Sổ chi tiết TM, TGNH - Thẻ kho
- Sổ chi tiết công nợ
- Báo cáo chi tiết và tính giá thành từng CT, HMCT- Báo cáo chi tiết các loại nguồn vốn
-………
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng, tiền công phải trả
cho công nhân trực tiếp thi công , công nhân điều khiển máy thi công , các khoản tiền công thuê ngoài…
+ Chi phí sử dụng máy thi công: Gồm những chi phí phục vụ cho sản xuất nhng không trực tiếp tham gia vào quá trình cấu tạo nên thực tế sản phẩm gồm: Lơng chính, lơng phụ, và các khoản phụ cấp mang tính chất l-
ơng của ban quản lý tổ, đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển MTC, tiền trích khấu hao TSCD, chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện thoại, tiền điện nớc…), chi phí bằng tiền khác (Tiền tiếp khách, tiếp thị công trình…..).
2.2.1.2. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
Xác định đối tợng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên quan trọng chi phối
đến toàn bộ công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty . Xuất phát từ những đặc điểm riêng của ngành XDCB và đặc điểm tổ chức sản xuất trong Công ty nên đối tợng kế toán tập hợp CPSX đợc xác
định là các CT, HMCT riêng biệt.
Các chi phí phát sinh liên quan đến CT, HMCT nào thì tập hợp vào CT, HMCT đó, đối với các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối t ợng chịu chi phí thì cuối kỳ hạch toán sẽ đợc phân bố cho các CT, HMCT có liên quan theo những tiêu thức phù hợp.
Mỗi CT, HMCT do Công ty thực hiện từ khi khởi công đến khi hoàn thành đợc mở sổ chi tiết theo dừi riờng và tập hợp chi phớ theo từng khoản môc chi phÝ.
Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ kế toán, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vàomỏy theo từng mó số của chứng từ đó đợc cài đặt để theo dừi riêng cho từng CT, HMCT.
Trong phạm vi chuyên đề của mình, em xin trình bày có hệ thống:
"Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm công trình-xây dựng trờng tiểu học Lai Châu năm 2007.
2.2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty 2.2.1.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, vì vậy việc hạch toán đúng đủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong thi công , đảm bảo toàn bộ tính chính xác của toàn bộ chi phí đối với mỗi TC, HMCT xây dựng cũng nh phản ánh tình hình sử dụng đối với từng loại nguyên vật liệu .
Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đ ợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng sử dụng (từng CT,HMCT) theo giá thực tế của từng loại vật liệu xuất dùng(giá mua cha thuế GTGT).
Hiện nay, nguyên vật liệu của Công ty bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: Gạch, ngói, xi măng, sắt, thép, đá…
Vật liệu phụ: Vôi, sắt, đinh...
- Vật liệu kết cấu: kèo cột, khung, bê tông đúc sẵn.
- Công cụ, dụng cụ: Cốpa, ván đóng khuôn, dàn giáo.
- Vật liệu khác: Quần áo bảo hộ lao động, khẩu trang, quốc, xẻng...
Tuỳ theo khối lợng và tính chất của từng công CT, HMCT phòng kinh tế - kế hoạch tiến hành giao kế hoạch hoặc giao khoán cho đội sản xuất chính vì vậy, nên chủ yếu vật liệu đợc sử dụng cho quá trình thi công luôn
đúng với nhu cầu và tiến độ. Mặc dù vật liệu đợc mua theo định mức hoặc theo các hoạt động kinh tế với bên bán nhng do đặc điểm của sản xuất xây lắp là thời gian thi công các TC, HMCT dài nên không tránh khỏi sự biến
động của giá cả các loại vật liệu từ đó ảnh hởng đến việc hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm. Để khắc phục đợc điểm này Công ty chỉ tiến hành mua hoặc uỷ thác mua khi có nhu cầu, Công ty đang áp dụng 02 bản hình thức cung cấp vật t;
* Đội trực tiếp phụ trách mua vật t dùng cho thi công.
Căn cứ vào kế hoạch mua vật t, phiếu báo giá và giấy tờ đề nghị tạm ứng(biểu 1)do các đội gửi lên. Giám đốc phê duyệt tạm ứng ra chuyển sang phòng kế toán để hạch toán.
Biểu 1
Công ty TNHH Xây dựng và Thơng mại Thanh Tùng
Giấy đề nghị tạm ứng
Ngày 02/12/2007
Kính gửi: -Ông giám đốc Công ty TNHH Xây dựng và Thơng mại Thanh Tùng
- Ông kế toán trởng Công ty TNHH Xây dựng và Thơng mại Thanh Tùng
Tên tôi là: Mai Đức Uông
Địa chỉ: Công trình xây dựng trờng tiểu học Lai Châu
Đề nghị tạm ứng số tiền là" 20.000.000 Bằng chữ: hai mơi triệu đồng chẵn.
Lý do tạm ứng: Mua vật t cho thi công.
Thời hạn thanh toán: 28/12/2007
Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên)
Kế toán trởng (Ký, họ tên)
Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên)
Ngời đề nghị (Ký, họ tên) Khi đợc duyệt, kế toán viết phiếu chi, xuất tiền chi công trình và ghi số kế toán. Nhân viên kinh tế đội gửi các hoá đơn mua hàng (biểu 02)
Mẫu hàng ..Lên phòng kế toán của Công ty kế toán xem xét ,kiểm tra tính hợp pháp, đầy đủ của chứng từ và tiến hành so sánh các khoản chi theo hoá đơn với các định mức chi phí của từng giai đoạn thi công theo dự toán.
Kế toán định khoản và nhập dữ liệu vào máy, máy tự động ghi vào sổ nhật ký chung (biểu 04) Sổ cái TK, sổ chi tiết TK .
Sổ cài TK theo dõi tất cả các nghiệp vụ phát sinh của các CT,HMCT mà Công ty nhận thầu còn sổ chi tiết TK theo dõi chi tiết cho từng CT,HMCT cụ thể.
Đối với công trình xây dựng trờng tiểu học Lai Châu , TK 141 tạmứng, đợc mở chi tiết là TK 141 02 09.
TK 141 02 09
Căn cứ vào chứng từ PC. 650 ngày 02/10/07, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 1410209 Tạm ứng 20.000.000
Có TK 1111 Tiền Việt Nam 20.000.000
Sau đó khoản nhập vào máy.
Nhập chứng từ kế toán Vào phần tổng hợp Vào tháng: 12
Vào ngày chứng từ: 02
Ngày ghi sổ kế toán: 02/12/07 Vào số liệu chứng từ: PC 650
Vào phần diễn giải : Tạm ứng tiền mua vật t - CT xây dựng trờng tiểu học Lai Ch©u.
-Trờng tiểu học Lai Châu- Mai Đức Uông
Nợ TK 1410209 20.000.000
Cã TK 1111 20.000.000
Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng ( hoá đơn GTGT), thủ kho tại các công trình tiến hành lập "Phiếu nhập kho xuất" (biểu 03)
Đây là loại chứng từ do Công ty tự xây dựng trên cơ sở phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty nói chung, yêu cầu quản lý nguyên vạt liệu nói riêng và sự cho phép của tổng Công ty. "Phiếu nhập kho xuất thẳng"
TK tạm ứng
Chi tiết: Ông Mai Đức Uông tạm ứng
Chi tiết: Hoàng Anh - CT xây dựng trờng tiểu học Lai Ch©u
cùng với các chứng từ liên quan khác làm căn cứ để kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
biểu 2:
Hoá đơn GTGT (Liên 2 giao cho khách hàng)
Ngày 04/12/2006
MÉu sè 01 GTKT-3LL DM/01-B N0013912
Đơn vị bán hàng: Công ty cung ứng vật liệu xây dựng Thanh Xuân.
Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội
Điện Thoại: ………..mã số Họ tên ngời mua hàng:
Đơnvị: công ty TNHH xây dựng và thơng mại THANH TùNG
Địa chỉ: số 326,tổ 19 phố Lạc Trung-Phờng Vĩnh Tuy -Quận Hai Bà Trng -Hà Nội.
Số tài khoản: ………..
Hình thức thanh toán: nợ…….mã số: ……….
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=(1)x(2)
1 Xi m¨ng PCB 30 TÊn 40 681.818 27.272.720
Cộng tiền hàng:
Thuế xuất GTGT : 10%
Tiền thuế GTGT:
2.727.272 Tổng cộng tiền thanh toán: 29.999.992
Số tiền bằng chữ: Hai mơi chín triệu chín trăm chín mơi chín ngàn chín trăm chín mơi hai
đồng chẵn
Ngêi mua (ký, họ tên)
Kế toán trởng (ký, họ tên)
Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên)
Biểu 3:
Phiếu nhập kho xuất thẳng
Ngày 26/12/07 Sè:
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Anh Tú
Địa chỉ (bộ phận )Đội bê tông
Lý do xuất: phục vụ côngtrình xây dựng trờng tiểu học Lai Châu Xuất tại kho: Công trình xây dựng trờng tiểu học Lai Châu
TT
Tên nhân liệu, quy cách phẩm chất vật t (Sản
phÈm HH)
Mã
sè
Đơn vị tÝnh
Số lợng
Đơn giá Thành tiền Theo
CT
Theo N-X
1 Xi m¨ng PCB 30 TÊn 40 40 681.818 27.272.720
Tổng cộng 40 40 27.272.720
Tổng số tiền bằng chữ: Hai mơi bảy triệu hai trăm bảy mơi hai ngàn bảy trăm hai mơi đồng chẵn).
Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên)
Ngêi giao (ký, họ tên)
Ngêi nhËn (ký, họ tên)
Căn cứ vào hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho xuất thẳng kế toán nhập dữ liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu vật liệu 27.272.720 Nợ TK 13311 - Thuế GTGT đợc khấu trừ 2.727.272
Có TK 3311- Phải trả ngời bán 29.999.992
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 -
"Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"Tk này đợc mở chi tiết cho từng CT, HMCT, cụ thể đối với CT xây dựng trờng tiểu học Lai Châu , TK 621 đợc mở chi tiết: TK 6210505.
TK 621 05 05
Căn cứ vào phiếu nhập kho xuất thẳng, kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nợ TK 6210505 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 27.272.720 Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
Với phơng trình phần mềm kế toán đã cài đặt , khi có lệnh chơng trình sẽ tự
động chạyvà cho kết xuất , in ra các sổ vàbáo cáo kế toán tơng ứng .Sổ NKC (biểu 04) Sổ cái TK 621 (Biểu 05), sổ chi tiết TK 2610505 (biểu 06).
Cuối kỳ máy tự động kết chyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang Tk 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 1540505 - CT xây dựng tr - ờng tiểu học Lai Châu ).
2.2.1.3.2 . kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong chi phí sản xuất của Công ty chí phí phân công trực tiếp chiếm 1 tỷ trọng khá lớn. Công tác hạch tóan chi phí phân công trực tiếp luôn đ ợc chú trọng bởi nó không chỉ có tác dụng là cung cấp những thông tin hữu ích cho việc quản lý, phản ánh thực sự nhu cầu về lao động tại mỗi công trình để từ
đó có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp mà nó còn có ý nghĩa rất lớn trong "Chiến lợc sử dụng con ngời" của Công ty. Việc hạch toán đúng chi phí nhân công trực tiếp sẽ làm cho ngời lao động thấy đợc sức lao động mình bỏ ra đợc bù đắp nh thế nào từ đó họ có ý thức nâng cao năng suất lao động, góp phần hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân công tại Công ty bao gồm: Lơng chính, lơng phụ và các khoản thu cấp tính theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất , công nhân thuê ngoài, công nhân điều khiển máy thi công...
Hiện nay Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lơng:
*Hình thức trả lơng theo thời gian: đợc áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên xí nghiêp và bộ phận quản lý tại các đội và công nhân tạp vụ trên công trờng.
* Hình thức trả lơng theo sản phẩm: áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình thi công.
Do số công nhân trong danh sách của Công ty không lớn lắm mà nhu cầu về công nhân lại theo thời vụ nên chủ yếu công nhân của Công ty là thuê ngoài (diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ) vì vậy mà các khoản tính BHXH, BHYT, KPCĐ không tính cho công nhân theo tháng mà đợc tính
TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CHi tiết: CT các đội khối văn phòng xí nghiệp thi công Chi tiết: - CT xây dựng trờng tiểu học Lai Châu
toán hợp lý trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động dựa trên
"Biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành" gửi kèm theo lên phòng kế toán để thanh toán.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 -
"Chi phí nhân công trực tiếp" TK này đợc mở chi tiết cho từng CT, HMCT cụ thể đối với CT xây dựng trờng tiểu học Lai Châu, TK 622 đợc mở chi tiết: TK 6220505
TK 622 05 05 n
Để tiến hành tính lơng sản phẩm cho ngời lao động , kế toán căn cứ vào "
Hợp đồng giao khoán" (biểu 07) bảng chấm công. Các chứng từ này do kế toán đội lập và quản lý khi chứng từ này đợc chuyển về phòng kế toán của Công ty kế toán sẽ tính toán và lập " Bảng thanh toán tiền lơng" (biểu 08)
đề làm căn cứ trả lơng cho công nhân và hạch toán chi phí công trực tiếp.
- Hợp đồng giao khoán đợc lập giữa bên giao khoán và độ trởng độ thi công theo từng công việc cụ thể và đơn giá khoán.
- Bảng chấm công đợclập và chấm theo số ngày công nhân làm việc thực tế, nó sẽ là căn cứ xác định số công tính lơng cho từng công nhân.
Sau khi hợp đồng làm khoán thực hiện xong, sẽ có 01"biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành "do đội trởng và nhân viên kỹ thuật xác nhận. Căn cứ vào hợp đồng làm khoán và số công nhân tính l ơng sản phẩm trên bảng chấm công kế toán tiền lơng sẽ tính công và lập "bảng thanh toán lơng". Đối với CT xây dựng trờng tiểu học Lai Châu,toàn bộ công nhân trực tiếp thi công là công nhân thuê ngoài (loại hợp đồng ngắn hạn) nên khoản 5% BHXH và 1% BHYT trình thơng lợng không khấu trừ vào tiền lơng của công nhân mà đợc tính toán hợp lý vào đơn giá lợng trả
cho các công nhân. Việc tính lơng đợc thực hiện bằng cách chia số tiền l-
ơng khoán khi hoàn thành hợp dồng cho số công để hoàn thành hợp đồng
đó. Sau đó, lấy kết quả tính đợcnhân với số công và hệ số bậc lơng của từng ngời sẽ ra số lơng thực lĩnh của họ .
Công thức sau:
Lơng của một
= Tổng số lơng khoán
Tổng số công của công nhân
x Số công của mỗi công nhân
x bËc l-
ơng TK chi phí nhân công trực tiếp
Chi tiết: CT do đó các đội khối VP xí nghiệp thi cong Chi tiết: CT xây dựng trơng tiểu học Lai Châu