SỔ NHẬT KÝ CHUNG
2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
2.1.3.1 Nội dung và kết cấu tài khoản chi phí máy thi công
Máy thi công là các loại xe chạy bằng động lực (điện, xăng, khí nén,...) được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp các công trình như: (máy trộn bê tông, máy cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, máy đóng cọc, ô tô vận chuyển đất đá công trình...). Các phương tiện thi công này doanh nghiệp có thể trang bị hoặc tự thuê ngoài.
- Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật liệu, nhân công và các loại chi phí khác có liên quan tới máy thi công, được chia thành 2 loại: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời:
+ Chi phí thường xuyên là những chi phí phát sinh trong quy trình sử dụng xe máy thi công, được tính thẳng vào giá thành của ca máy như: Tiền lương của công nhân trực tiếp điều khiển hay phục vụ xe máy, chi phí về nhiên
liệu, động lực, vật liệu dùng cho xe máy thi công, khấu hao và sửa chữa thường xuyên xe máy thi công, tiền thuê xe máy thi công…
+ Chi phí tạm thời: là những chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy thi công như: chi phí tháo lắp, vận chuyển, chạy thử máy thi công khi di chuyển từ công trình này đến công trình khác, chi phí về xây dựng, tháo dỡ những công trình tạm thời loại nhỏ như lều lán… phục vụ cho sử dụng máy thi công. Những chi phí này có thể phân bổ hoặc trích trước theo kế hoạch.
Hạch toán CPMTC cần tôn trọng nguyên tắc sau:
- Hạch toán CPMTC của doanh nghiệp thông thường có 2 hình thức quản lý, sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội xây dựng.
- Nếu doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi công cho các đội thì mọi chi phí liên quan tới máy thi công thì được tập hợp vào TK 627 “chi phí sản xuất chung".
- Nếu doanh nghiệp xây lắp tổ chức đội máy thi công riêng biệt thì tùy thuộc vào đội máy có tổ chức kế toán riêng không mà chi phí sử dụng máy thi công hạch toán phù hợp.
- Tính toán phân bổ sử dụng máy thi công cho các đối tượng sử dụng phải dựa trên cơ sở giá thành 1h/máy hoặc giá thành 1ca/máy hoặc một đơn vị khối lượng công việc hoàn thành do máy.
- Tài khoản sử dụng là TK 623 "chi phí sử dụng máy thi công".
+ Bên nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh cho công trình xây dựng
+ Bên Có; Kết chuyển CP MTC vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành công trình xây dựng
+ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Trình tự kế toán chi phí sử dụng máy thi công theo sơ đồ số 2.3.
Sơ đồ 2.3: Trình tự kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
TK 623
TK 334,111 TK154
Lương phải trả
cho CNV điều Kết chuyển CPNCTT máy thi công
Tk liên quan
CPNVL,CCDC...
dùng cho máy thi công
TK 632 TK 141
TK 133
CPMTC Tạm ứng CP giao khoán vượt qua mức bình thường
xây lắp nội bộ TK 214
Khấu hao máy thi công
Hiện nay công ty Cổ phần xây lắp Hưng Yên có khá đầy đủ các phương tiện thiết bị thi công xây lắp, đáp ứng mọi yêu cầu kỹ thuật của công trình: Máy ủi, máy xúc, máy đóng cọc, máy khoan... Một số máy móc có giá trị lớn thì thuộc quyền quản lý của công ty, số còn lại công ty có thể điều động, điều chuyển.
Các công trình của công ty chủ yếu nằm ở phía bắc của nước ta nên việc tập hợp chứng từ về doanh nghiệp vẫn được tập hợp định kỳ theo tháng, theo các công trình, hạng mục công trình.
Việc tập hợp chi phớ vào chi phớ sử dụng mỏy thi cụng được theo dừi từng khoản mục và xem xét các chứng từ có liên quan xem chúng có hợp lệ không,
phù hợp hay không.
Đối với các hợp đồng thuê máy thi công không được vượt quá định mức cho phép của công trình. Nếu không sẽ coi là chi phí không hợp lý, làm giá thành sản phảm tăng cao, không có lợi cho doanh nghiệp.
2.1.3.2 Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng kinh tế
- Biên bản nghiệm thu công trình - Bảng hệ số phân bổ khấu hao máy - Hóa đơn GTGT
- Các chứng từ khác có liên quan như:
+ Liên quan vật liệu xuất kho sử dụng cho máy thi công: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng kê vật tư sử dụng…
+ Liên quan chi phí nhân công sử dụng máy thi công: Bảng chấm công, bảng tính lương trả cho công nhân sử dụng máy thi công
+ Nghiệm thu, thanh lý, hóa đơn tài chính, chứng từ thanh toán tiền cho trả đơn vị cho thuê máy thi công…
2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan ở trên kế toán tiến hành các công việc như sau:
+ Lập sổ nhật ký chung (mẫu 2.12) vào cuối tháng cho TK 623 "CP SDMTC"
Mẫu 2.12
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 11 năm 2011
ĐVT: đồng Chứng từ
Diễn giải
Tha m chiế u
Tài khoản
Số tiền Số Ngày
Nợ Có
………. …… …… …….
200 30/11
Chi phí máy thi công công trình đường bờ song Hòa Bình - Phù Cừ
623 39.517.600
Phải trả người bán 331 39.517.600
201 30/11
Chi phí máy thi công công trình Trường THCS Tiên Tiến
623 50.237.400
Phải trả người bán 331 50.237.400
202 30/11
Chi phí máy thi công công trình cải tạo trụ sở UBND huyện Phù Cừ
623 18.445.500
Phải trả người bán 331 18.445.500
………… ….. ….. ……
Cộng 42.978.664.560 42.978.664.560
Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Giám đốc
(Ký, họ tên)
+ Lập sổ cái TK 623 "CP SDMTC" ( mẫu 2.13)
Mẫu 2.13.a
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623. “CPSD Máy thi công”
Tháng 11 năm 2011
ĐVT: đồng Chứng từ
Nội dung TK đ/ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
200 30/11
Chi phí máy thi công công trình đường bờ song Hòa Bình - Phù Cừ
331 39.517.600
201 30/11
Chi phí máy thi công công trình Trường THCS Tiên Tiến
331 50.237.400
202 30/11
Chi phí máy thi công công trình cải tạo trụ sở UBND huyện Phù Cừ
331 18.445.500
204 30/11
Chi phí máy thi công công trình hạ tầng kỹ thuật khu dân cư huyện Văn Giang
331 102.098.340
205 30/11
Chi phí máy thi công công trình xây dựng BV đa khoa II tỉnh Hưng Yên
331 82.357.440 207 30/11 Kết chuyển chi phí máy thi
công 154 292.656.280
Cộng 292.656.280 292.656.280
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ta lập sổ chi tiết TK 623 "CP SD MTC"( mẫu 2.13.b) như sau:
Mẫu 2.13.b
SỔ CHI TIẾT TK 623 - CHI PHÍ SDMTC Tháng 11 năm 2011
Công trình: Đường bờ sông Hòa Bình, huyện Phù Cừ, tỉnh Hưng Yên ĐVT: Đồng Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
200 30/11 Chi phí sử dụng máy thi công 331 39.517.600
102 30/11 Kết chuyển CP SDMTC 154 39.517.600
Cộng 39.517.600 39.517.600
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi lập xong kế toỏn lập bảng theo dừi chi tiết TK 623 "CP SDMTC".
Việc theo dừi riờng cho từng cụng trỡnh là việc làm của kế toỏn cụng trỡnh. Vào cuối tháng kế toán tại các công trình gửi các hóa đơn, chứng từ cho kế toán tại công ty để tập hợp chi phí sản xuất.
Căn cứ vào các chứng từ kế toán định khoản:
- Công trình Đường bờ sông Hòa Bình, huyện Phù Cừ, tỉnh Hưng Yên NỢ TK 623: 39.517.600
Cể TK 331: 39.517.600 - Cuối tháng 30/11 kết chuyển:
NỢ TK 154: 39.517.600
Cể TK 623: 39.517.600 2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.1.4.1 Nội dung và kết cấu tài khoản chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ, quản lý thi công của các đội xây lắp tại các công trường xây dựng. Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí khác nhau và có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp như: Tiền công của nhân viên quản lý đội xây dựng,
các khoản trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn được tính theo tỷ lệ (%) theo quy định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội. Khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác có liên quan tới hoạt động của đội.
Hạch toán chi phí sản xuất chung cần tôn trọng nguyên tắc sau:
- Phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chung theo từng công trình, hạng mục công trình xây dựng đồng thời phải chi tiết theo các điều kiện quy định
- Khi thực hiện khoán chi phí sản xuất chung cho các đội xây dựng thì phải quản lý tốt chi phí đã giao khoán, từ chối không thanh toán cho các đội nhận khoán số chi phí sản xuất chung ngoài dự toán, bất hợp lý.
- Trường hợp chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đối tượng xây lắp khác nhau, kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đội tượng có liên quan theo tiêu thức phân bổ hợp lý: chi phí nhân công trực tiếp, hoặc chi phí sản xuất chung theo dự toán…
Tài khoản sử dụng để phản ánh chi phí sản xuất chung là TK 627 "chi phí sản xuất chung", Tại công ty Cổ phần xây lắp Hưng Yên các khoản chi phí sau đây được tập hợp là chi phí sản xuất chung:
- Chi phí nhân viên sản xuất chung: Gồm chi phí tiền lương, tiền phụ cấp phải trả (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ), tiền lương của nhân viên quản lý đội, kế toán đội
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý đội
- Chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng cho công tác quản lý đội.
- Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định, máy thi công, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý, máy thi công
- Chi phí khác bằng tiền...
* Kết cấu tài khoản chi phí sản xuất chung:
- Bên Nợ: phản ánh chi phí sản xuất chung của từng đối tượng xây lắp có
liên quan
- Bên Có: Phản ánh chi phí sản xuất chung không được phân bổ, tính vào
giá thành sản phẩm xây lắp và Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào các đối tượng xây lắp
- Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
* Trình tự kế toán chi phí sản xuất cũng được tập hợp phản ánh theo sơ đồ số 2.4.
Sơ đồ 2.4: Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung.
TK 627
TK 334,338 TK liên quan
Lương nv quản lý Các khoản giảm và các khoản trích CPSXC
theo lương TK 152,153...
Xuất NVL,CCDC...
cho đội QLXL
TK 214 TK 154
CP khấu hao TSCĐ Kết chuyển CPSXC TK 335
Trích trước.... TK 632
TK liên quan CPSXC không
TK 133 được phân bổ
CP dịch vụ mua ngoài
2.1.4.2 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
- Hóa đơn GTGT
- Bảng kê chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung - Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng phân bổ tiền lương - Bảng phân bổ tài sản cố định
* Căn cứ vào các tài liệu ta có: Tại công trình Đường bờ sông Hòa Bình, huyện Phù Cừ, tỉnh Hưng Yên
+ Dựa vào bảng tính lương kế toán định khoản NỢ TK 6271: 50.337.500
Cể TK 334: 50.337.500
Căn cứ vào bảng thanh toán lương kế toán lập được sổ nhật ký chung (mẫu 2.14)
Mẫu 2.14 SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 11 năm 2011 Chứng
từ Diễn giải
Tham chiếu Tài
kho ản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
………. … …… …….
218 30/11
Phân bổ tiền lương nhân viên quản lý công trình
đường bờ sông Hòa Bình 627 50.337.500
Phải trả người lao động 334 50.337.500
219 30/11
Phân bổ tiền lương nhân viên quản lý công trình
Trường THCS Tiên Tiến 627 67. 152.900
Phải trả người lao động 334 67. 152.900
220 30/11
Phân bổ tiền lương nhân viên quản lý cho công trình cải tạo trụ sở UBND huyện PHù Cừ
627 17.935.200
Phải trả người lao động 334 17.935.200
………… ….. ….. ……
Cộng 42.978.664.560 42.978.664.560
ĐVT: đồng Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Tổng Giám đốc
(Ký, họ tên)
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất chung là 22%
NỢ TK 627: 11.074.250
Cể TK 338: 11.074.250 Ta có được sổ nhật ký chung ( mẫu 2.15) Mẫu 2.15
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 11 năm 2011
ĐVT: đồng Chứng
từ Diễn giải
Tham chiếu
Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
………. …… …… …….
229 30/11
Trích BHYT, BHXH, KPCĐ vào chi phí chung của bộ phận quản lý đội xây dựng 3 công trình đường Hòa Bình
627 11.074.250
Phải trả người lao động 338 11.074.250
230 30/11
Trích BHYT, BHXH, KPCĐ vào chi phí chung của bộ phận quản lý đội xây dựng 3 công trình Trường THCS Tiên Tiến
627 14.773.638
Phải trả người lao động 338 14.773.638
………… ….
. ….. ……
Cộng 42.978.664.560 42.978.664.560
Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Giám đốc
(Ký, họ tên)
- Căn cứ vào bảng khấu hao TSCĐ ta lập được sổ nhật ký chung (mẫu 2.16)
Mẫu 2.16
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 11 năm 2011
ĐVT: đồng Chứng
từ Diễn giải
Tham chiếu
Tài kho ản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
………. …… …… …….
240 30/11
Phân bổ KHTSCĐ cho chi phí công trình đường bờ
song Hòa bình - Phù Cừ 627 10.927.700
Hao mòn TSCĐ 214 10.927.700
241 30/11
Phân bổ KHTSCĐ cho chi phí công trình Trường
THCS Tiên Tiến 627 24.164.400
Hao mòn TSCĐ 214 24.164.400
………… …
..
….. ……
Cộng 42.978.664.560 42.978.664.560
Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Tổng Giám đốc
(Ký, họ tên)
- Kế toán có định khoản
NỢ TK 627: 10.927.700
Cể TK 214: 10.927.700
- Cuối cùng kế toán căn cứ vào các số liệu ở trên và căn cứ vào các hóa đơn, chứng của các công trình khác gửi về. Phòng kế toán của công ty tiến hành tổng hợp và mở sổ cái cho TK 627 "CP SXC" ( mẫu 2.17)
Mẫu 2.17 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627. “ CPSXC”
Tháng 11 năm 2011
ĐVT: đồng Chứng từ
Nội dung
TK
đ/ứng Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
218 30/11
Phân bổ tiền lương cho chi phí SXC của công trình Đường bờ
sông Hòa Bình 334 50.337.500
229 30/11
Trích BHYT, BHXH, KPCĐ vào chi phí chung của bộ phận
quản lý đội xây dựng 3 338 11.074.250 240 30/11
Phân bổ KHTSCH cho chi phí công trình Đường bờ sông Hòa
Bình 214 10.927.700
……… …… ……
252 30/11 Kết chuyển chi phí SXC ->
TK154 154 145.372.890
Cộng 145.372.890 145.372.890
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Việc tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình được kế toán lưu ý vì nó có nhiều liên quan về sau. Kế toán cần phải cố gắng tập hợp chi phí sản xuất chung chính xác và kịp thời thì việc tính giá thành công trình mới chính xác. Đó chính là điều kiện giúp cho doanh nghiệp kinh doanh tốt.
Chi phí sản xuất chung của mỗi công trình thể hiện sự phát sinh chi phí trong công tác quản lý tổ xây dựng và các chi phí phát sinh nhiều. Doanh nghiệp cần cố gắng tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm mà chất lượng công trình vẫn đảm bảo.
Mẫu 2.18
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 “CPSXC”
Tháng 11 năm 2011
Công trình đường bờ sông Hòa Bình, huyện Phù Cừ, tỉnh Hưng Yên ĐVT: đồng
Chứng từ
Nội dung TK
đ/ứng Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
218 30/11 Tiền lương công trình 334 50.337.500 229 30/11 Trích BHYT, BHXH, KPCĐ
tính vào chi phí SXC 338 11.074.250 240 30/11 Trích KHTSCĐ vào chi phí
SXC 214 10.927.700
252 30/11 Kết chuyển chi phí SXC ->
TK154 154 72.339.450
Cộng 72.339.450 72.339.450
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi vào sổ cái tài khoản kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TK 627 "CP SXC"
cho từng công trình (mẫu 2.18). Để tập hợp chi phí kết chuyển sang TK 154 "CP SXKDDD". Tại công trình đường giao thông Song Phương – Vân Côn huyện Hoài Đức.
NỢ TK 154: 72.339.450
Cể TK 627: 72.339.450
2.1. 5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
2.1.5.1. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tinh giá thành sản phẩm xây lắp được tiến hành vào cuối kỳ kế toán hoặc khi công trình hoàn thành bàn giao toàn bộ trên cơ sở các bảng tính toán phân bổ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân
công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định. Việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp được thực hiện cho từng công trình, hạng mục công trình theo các khoản mục đã quy định.
Quá trình tập hợp chi phí được phản ánh vào TK 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Trình tự kế toán của TK 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" được phản ánh theo sơ đồ số 2.5.
Sơ đồ 2.5 : Trình tự kế toán chi phí toàn doanh nghiệp theo phương pháp kế toán hàng tồn kho, theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK 154
TK 621 TK 152,153,155,138
K/C CP NVLTT Giá trị NVL,CCDC..
nhập kho
TK 622 TK 632
K/C CP NCTT Giá tri khối lượng xây lắp hoàn thành
bàn giao TK 623
K/C CP sử dụng máy thi công TK 627
K/C CP SXC
2.1.5.2. Đánh giá sản phẩm dở dang.
Việc xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được thực hiện bằng phương pháp kiểm kê cuối tháng và phụ thuộc vào phương thức thanh toán sản phẩm xây lắp giữa đơn vị nhận thầu và giao thầu.
Nếu phương thức thanh toán sau khi sản phẩm xây lắp hoàn thành toàn bộ sản phẩm dở dang là sản phẩm xây lắp chưa hoàn thành theo quy định và giá trị sản phẩm xây lắp dở dang là tổng chi phí khởi công cho đến cuối tháng đó.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo những điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang sản phẩm xây lắp chưa đạt tới điểm dừng đó
và được tính theo chi phí thực tế.
Với những đặc điểm hoạt động sản xuất xây lắp việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ được tiến hành như sau:
- Cuối kỳ kiểm kê xác định khối lượng xây lắp dở dang, mức độ hoàn thành.
- Căn cứ vào dự toán, xác định giá dự toán của khối lượng xây lắp dở dang theo mức độ hoàn thành.
- Tính chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang.
Chi phí thực Chi phí thực tế của Chi phí thực tế chi phí khối lượng tế của khối khối lượng xây lắp + phát sinh xây lắp dở dang lượng xây dở dang đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ theo dự lắp dở dang = ──────────────────── x toán ( theo mức cuối kỳ Chi phí khối lượng Chi phí khối độ hoàn thành) xây lắp hoàn thành + lượng xây
trong kỳ theo lắp dở dang
dự toán cuối kỳ theo dự toán
Việc tổng hợp chi phí được thực hiện vào cuối tháng. Kế toán thực hiện tổng hợp chi phí và kết chuyển sang TK 154 từ những chi phí của TK 621, 622, 623, 627.
Việc tập hợp chi phí vào ngày 30/11/2011 Công trình đường bờ sông Hòa Bình, huyện Phù Cừ, tỉnh hưng Yên của doanh nghiệp như sau: