2. Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất
2.2. Phơng pháp và quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình riêng biệt nên Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất là phơng pháp trực tiếp theo từng công trình. Các chi phí sản xuất liên quan trực tiếp đến công trình nào thì đợc tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
*Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT).
Chi phí NVLTT là một khoảng chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm từ 70% đến 75%. Do đó tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán NVL sẽ góp phần đảm bảo hiệu quả, tiết kiệm NVL từ đó tiết kệm chi phí, hạ giá
thành sản phẩm. Đồng thời hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí NVL còn có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất,
đảm bảo tính chính xác của giá thành sản phẩm xây dựng. Trong qua trình sản xuất, công ty luôn bám sát dự toans, tiến độ thi công để lập kế hoạch cung cấp NVL phục vụ cho sản xuất. Hiện nay ở công ty NVL sử dụng tới đâu đợc mua tới
đó, do vậy lợng NVL tồn kho rất ít điều này giúp cho công ty tránh đợc lãng phí do tồn đọng NVL quá nhiều gây ra. Tại phòng tài chính kế toán của công ty, kế toỏn sử dụng tài khoản 152 “Nguyờn liệu, vật liệu” để theo dừi tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho NVL. Để xác định trị giá thực tế NVL xuất kho sử dụng trong kỳ, tồn cuối kỳ, kế toán áp dụng phơng pháp tính giá NVL theo giá thực tế đích danh.
Căn cứ vào các giá dự toán và phơng án thi công xây dựng công trình,phòng kế toán tổ chức thi công tiến hành lập kế hoạch cung cấp NVL, đồng thời giao nhiệm vụ thi công xây dựng công trình cho các đội sản xuất. Các đội căn cứ vào nhiệm vụ đợc giao để tính toán số NVL cần có phục vụ cho sản xuất thi công.
Khi cần sử dụng vật t, đội trởng đội xây dựng công trình sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật t. Vật t mua về đợc chở đến công trình sử dụng ngay. Khi đó, hoá đơn mua hàng và Biên bản xác nhận khối lợng sẽ là chứng từ gốc để kế toán lập Bảng kê chi tiết chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho công trình.
Tại công ty XDCT 136, hầu hết vật liệu mua về đợc xuất thẳng đến công trình không qua kho, nhng khi vật t mua về kế toán vẫn hạch toán lợng vật liệu này nhập kho, sau đó lại lập phiếu xuất kho.
Công ty XDCT 136
Đơn vị: Đội công trình 4
Phiếu xuất kho
Số 10 Ngày 04/12/2002 Xuất cho: Trần Trung Hiếu
Địa chỉ: Đội công trình 4
Lý do xuất: Phục vụ thi công đờng Quốc lộ 1A Hà nội- Cầu Giẽ Xuất tại kho: Ông Thịnh
Ghi Nợ TK 621
STT Tên hàng Đơn vị tính Số lợng Giá đơn vị Thà
nh tiền
1 Xi măng Bút Sơn Kg 10000 850 8.500.000
2 Thép vằn phi 12 Kg 1500 4.400 6.600.000
3 Cát vàng M3 20 50.000 1.000.000
Tổng cộng 16.100.000
Số tiền bằng chữ: Mời sáu triệu nột trăm ngàn đồng chẵn
Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tại công ty XDCT 136, kế toán nguyên vật liệu mở sổ theo dõi tình hình nguyên vật liệu nhập, xuất trong kỳ. Phiếu xuất kho này đợc dùng làm căn cứ để kế toán vào sổ nhật ký chung.
Đồng thời máy cũng lựa số liệu vào sổ Cái T K 152, Sổ chi tiết và Sổ Cái T K 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Công ty XDCT 136
Đội công trình 4
Trích Sổ Cái TK 621 Quý VI/2002
Đơn vị tính: Đồng NT
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK
đối
Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
05/12
06/12
08/12
...
31/12 10
12
13
...
04/12
05/12
06/12
...
Xuất vật liệu làm đờng QL 1A
Xuất vật liệu làm đờng QL 1A
Xuất vật liệu làm đờng Nam Hà
...
K/c cpvl Quý 4/2002 vào sp làm dở
152
152
152
....
154
16.100.000
20.400.000
14.900.000
... ...
204.698.765
16.100.000
36.500.000
51.400.000
...
Tổng cộng 204.698.765 204.698.765
Từ sổ Cái TK 621 ,chi phí nguyên vật liệu xuất cho công trình nào thì tập hợp ghi vào
sổ chi tiết TK 621 của công trình đó. Sổ chi tiết TK 621 đợc mở riêng cho từng công trình
và ghi theo thứ tự thời gian phát sinh.
Sổ chi tiết TK 621 Công trình: Đờng QL 1A Hà Nội- Cầu giẽ
Quý IV/2002
Đơn vị tính: Đồng NT
ghi
Chứng từ Diễn giải TK
đối
Số phát sinh Số d cuối kỳ
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
05/12
06/12
...
. 31/12
10
12
....
04/12
05/12
...
..
Xuất vật liệu cho đờng QL 1A
Xuất vật liệu cho đờng QL 1A
...
Kc chi phí vào sp làm dở
152
152
....
154
16.100.000
20.400.000
...
170.653.458
16.100.000
36.500.000
...
Tổng cộng 170.653.458 170.653.458 Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nvltt
TK:111,112, TK:1368 TK: 621 TK: 154 141, 152, 331 (Chi tiết từng đội) (Chi tiết từng CT) (Chi tiết từng CT)
(1) (2) (3) TK: 1331
(4)
(1): Cấp, ứng tiền, NVL cho các đội vay phục vụ SX
(2): Các đội đa NVL đợc cấp hoặc mua NVL sử dụng trực tiếp vào SX (3): Kết chuyển chi phí NVL
(4): Thuế GTGT đầu vào
* Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Trong tổng chi phí thì chi phí nhân công trực tiếp là chi phí chiếm tỷ trọng lớn thứ ba sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công.
Hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân công không những cung cấp những thông tin hữu hiệu cho quản lý , phản ánh nhu cầu thực sự về lao động tại mỗi công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp mà còn có tác dụng tâm lý
đối với ngời lao động. Tổ chức tốt công tác tiền lơng sẽ làm cho ngời lao động thấy đợc rừ sức lao động của mỡnh bỏ ra đợc bự đắp nh thế nào. Từ đú, họ yờn tâm làm việc với năng suất cao hơn, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu góp phần vào việc hạ giá thành sản phẩm, đồng thời đảm bảo thu nhập cho bản thân.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty đợc kế toán tập hợp trên TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”. Tại công ty XDCT 136 áp dụng 2 hình thức trả lơng đó là trả lơng theo thời gian và trả lơng theo hình thức khoán sản phÈm.
Lơng trả theo thời gian đợc áp dụng đối với công nhân trong biên chế của công ty có tay nghề cao để tạo nên yếu tố kỹ thuật và mỹ thuật của công trình
Lơng trả theo sản phẩm đợc áp dụng đối với các bộ phận trực tiếp thi công công trình, áp dụng với những công việc có định mức tiêu hao nhân công.
Bảng chấm công tháng 12/2002 Công trình: Đờng Quốc lộ 1A Hà nội- Cầu giẽ
Đội công trình 4 STT Họ và tên Ngày làm việc
trong tháng
Quy ra công
1 2 ... 31
Công thêi gian
Công h- ởng lơng sp
Công nghỉ h- ởng 100% l-
ơng
Công h- ởng BHXH
1 2 3
Vũ Đức Toàn TrÇn Anh Minh Bùi Văn Thịnh
x x x
x x x
x x x
x x x
29 30 29
Hạch toán lơng theo sản phẩm: các chứng từ ban đầu để tính lơng và trả l-
ơng theo sản phẩm là Bảng chấm công và hợp đồng giao khoán cùng các chứng từ liên quan khác.
Tiền lương theo sản phẩm =
Đơn giá
khoán x
Khối lượng thi công thực tế
Bảng thanh toán lơng công nhân thuê ngoài
STT Họ tên Lơng sản phẩm Tống số Ghi chú
Số SP Số tiền
1
2
3
TrÇn Minh TuÊn
Bùi Văn Thanh
Nguyễn Đình Chiến
...
30
35
28
600.000
700.000
560.000
600.000
700.000
560.000
Tổng cộng 510 10.200.000 10.200.000
Công ty XDCT 136
Đội công trình số 4
Số cái tài khoản 622 Quý IV/2002
NT Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12
31/1 2
...
31/12 20
21
....
31/1 2
31/1 2
....
Chi phÝ NCTT
đờng QL 1A Chi phí tiền nhân công thuê ngoài QL1A ...
Kết chuyển CP NCTT vào sp dở dang
334
331
.
154
14.500.000
10.200.000
... ...
120.543.000
14.500.000
24.700.000
... ....
Cộng số phát sinh
120.543.000 120.543.000 Công ty XDCT 136
Đội công trình 4
Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Đờng QL 1A Hà nội- Cầu giẽ
(Quý IV /2002)
Đơn vị tính: Đồng NT
ghi
chứng từ Diễn giải TK
đối
Phát sinh trong kỳ Số d cuối kỳ
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12
31/12
...
31/12 20
21
....
31/12
31/12
....
Thanh toán lơng tổ Hùng
Thanh toán tiền nhân công thuê ngoài
...
Kết chuyển chi phí NCTT vào spdd
334
331
....
154
14.500.000
10.200.000
... ...
92.589.500
14.500.000
10.200.000
...
.
....
Tổng phát sinh 92.589.500 92.589.500
Sơ đồ Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Tại doanh nghiệp trình tự kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
TK: 111,112, TK:1368 TK: 1334 TK622 TK:154 141, 331
(1) (2) (3) (4)
(5)
TK: 331 (6)
(1): Cấp, ứng tiền, NVL cho các đội vay phục vụ SX (2): Các đội thanh toán lơng cho công nhân sản xuất
(3): Các đội hoàn trả chứng từ tiền lơng (4): Kết chuyển chi phí NCTT
(5): Tạm chi lơng cho công nhân sản xuất ở các đội (6): Thanh toán tiền lơng công nhân thuê ngoài
* Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công
Trong kinh doanh xây lắp, máy thi công đợc sử dụng với cờng độ cao và nó có một ý nghĩa rất quan trọng bởi vì đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp là công việc diễn ra với một quy mô hết sức lớn mà sức con ngời lại không đáp ứng đợc. Bởi vậy, có thể nói chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù trong sản xuất xây lắp.
Máy thi công ở công ty XDCT 136 có rất nhiều loại nh: máy san, máy ủi, máy lu rung, máy đầm, máy trộn bê tông. Còn đối với những loại máy mà công ty không có hoặc không đủ để sử dụng thì sẽ thuê ngoài.
Chi phí máy thi công ở công ty XDCT 136 bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chạy máy, chi phí tiền lơng, các khoản phụ cấp, tiền công của công nhân
điều khiển máy, chi phí khấu hao, bảo dỡng và sửa chữa máy thi công.
Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng biệt nên không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công. Chi phí máy thi công tính riêng cho từng công trình, hạng mục công trình căn cứ vào số ca máy phục vụ cho từng công trình, hạng mục công trình, số công nhân phục vụ cho từng ca máy, tỷ lệ trích khấu hao cho từng loại máy đợc phân bổ cho từng công trình. Để tập hợp khoản chi phí này, công ty sử dụng TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí nguyên vật liệu cho máy chạy đợc hạch toán vào tài khoản 623(2) theo từng công trình. Khi có nhu cầu các đội tự lo mua sắm bằng tiền tạm ứng sau đó tập hợp các chứng từ gốc bao gồm các hoá đơn mua hàng hoặc hoá đơn thuế giá trị gia tăng hoặc các phiếu xuất kho gửi lên công ty làm căn cứ để hạch toán.
Tiền lơng của công nhân điều khiển máy đợc hạch toán vào tài khoản 623(1) trên cơ sở các chứng từ gốc ban đầu là các bảng chấm công, nhật trình sử dụng máy và hợp đồng làm khoán.
Hàng ngày, đội trởng theo dừi quỏ trỡnh làm việc của tổ lỏi mỏy để tớnh lơng cho công nhân. Sau đó sẽ gửi bảng chấm công lên cho kế toán công ty để làm căn cứ tính lơng.
Công ty XDCT 136
Đội công trình 4
Bộ phận: Công nhân điều khiển máy Bảng thanh toán lơng
Tháng 12 /2002
STT Họ tên Cấp bậc Số công Số tiền
1 Nguyễn minh Thái Tổ trởng 29 640.000
2 Bùi thu Hoài Tổ viên 29 545.000
3 Biện Xuân Thành Tổ viên 28 498.500
4 Lơng Văn Sơn Tổ viên 29 545.000
Tổng số 2.228.500
Bảng thanh toán lơng làm căn cứ để ghi vào bảng phân bổ tiền lơng.
Đây là cơ sở để kế toán lập định khoản trên máy vào nhật ký chung, Sổ Cái, sổ chi tiết tài khoản 623 và kết chuyển vào tài khoản 154.
Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng: Mỏy thi cụng của đội đợc theo dừi cả về mặt hiện vật và giá trị tại phòng kỹ thuật và phòng kế toán. Hàng tháng, kế toán tính ra số khấu hao và chi phí trích trớc sửa chữa lớn từng máy thi công.
Máy thi công phục vụ trực tiếp cho công trình nào, trong khoảng thời gian nào thì tính chi phí khấu hao trực tiếp cho công trình đó.
Công ty XDCT 136
Đội công trình 4
Bảng trích khấu hao TSCĐ
Quý IV /2002
T T
Tên máy Số đầu năm GT còn lại ...
KHCB quý IV/2000
GT còn Nguyên giá Hao mòn lại
1 2
3
Máy lu Máy đầm
đất
Máy trộn bê tông
850.000.000 6.700.000
1.400.000.000
40.620.000 3.000.000
267.300.000
809.380.000 3.700.000
1.132.700.000
6.550.000 240.300
7.680.450
Tổng số 2.256.700.000 310.920.000 1.945.780.000 14.470.750
Công tyXDCT 136
Đội công trình 4
Trích sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công Công trình: Đờng QL1A Hà Nội- Cầu giẽ (Quý IV/ 2002)
Đơn vị tính:
Đồng NT ghi Chứng từ Diễn giải TK
đối Phát sinh trong kỳ Số d cuối kỳ
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
15/12 6 15/12 Xuất vật liệu
chạy máy 152 125.300 125.300
30/12 18 30/12 Thanh toán tiền thuê máy trộn bê tông
111 8.500.000
31/12 24 31/12 Thanh toán tiền l-
ơng công nhân
điều khiển máy
334 2.228.500
31/12 25 31/12 Tiền khấu hao
máy 336 14.470.750
31/12 Kết chuyển CP MTC vào sản phhẩm dở dang
154
Tổng phát sinh 85.576.289 85.576.289
Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công (SDMTC) TK:111,112,
141,331 TK:1368 TK: 334 TK:623 TK:154
(1) (2) (3) (4)
TK: 152,153 (6)
(5) TK:1331
(7)
(1): Cấp, ứng tiền, NVL cho các đội vay phục vụ SX.
(2): Các đội thanh toán lơng cho công nhân điều khiển máy thi công.
(3): Các đội hoàn trả chứng từ tiền lơng.
(4): Kết chuyển chi phí SDMTC.
(5): Cấp NVL, CCDC cho các đội sử dụng máy thi công.
(6): Các đội đa NVL, CCDC đợc cấp hoặc mua NVL, CCDC sử dụng trc tiếp cho máy thi công.
(7): Thuế GTGT đầu vào.
*. Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí sản xuất chung gồm những yếu tố chủ yếu sau:
- Chi phí nhân viên quản lý đội (6271)
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý đội (6272) - Chi phí công cụ sản xuất (6273)
- Chi phÝ khÊu hao TSC§ (6274) - Chi phí thuê ngoài (6277) - Chi phí bằng tiền khác ( 6278) Chi phí nhân viên quản lý đội.
Chi phí này bao gồm tiền lơng của ban quản lý đội và công trình;
các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng quỹ l-
ơng công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, công trình (thuộc biên chế của công ty).
Đối với công nhân trực tiếp thi công và nhân viên quản lý công trình thì
công ty không trích các khoản này.
Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lơng ban quản lý đội, quản lý công trình là các bảng chấm công. Hình thức trả lơng áp dụng theo thời gian. Tiền lơng theo thời gian phải trả cho bộ phận này đợc tính căn cứ vào số ngày công thực tế, đơn giá một ngày công ( khác nhau giữa các nhân viên phụ thuộc vào cấp bậc, chức vụ, thâm niên lao động ) và đợc tính theo công thức:
Trên cơ sở đó, kế toán lập bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ, bảng tổng hợp lơng cho từng bộ phận theo đội.
Đối với ban quản lý công trình gồm nhân viên quản lý trong biên chế và nhân viên thuê ngoài thì ngời lập bảng chấm công là kế toán công trình.
Tiền lương phải trả trong
tháng =
Số ngày công thực tế trong
tháng x
Đơn giá một ngày công cuả mỗi ngư
êi
Bảng thanh toán lơng Tháng 12 /2002
Bộ phận: Hành chính- Công trình Đờng QL1A Hà nội- Cầu giẽ
STT Họ tên Cấp bậc Số
công
Đơn giá
Số tiền Ký
Biên chế Thuê ngoài nhận
1 2 3 ...
Nguyễn mạnh Thắng Vũ duy Thởng Phạm Hồng Quang ...
Chỉ huy Kế toán Kü thuËt ...
30 30 30 ...
60.000 50.000 40.000 ...
1.800.000
...
1.500.000 1.200.000
... ...
Céng 1.800.000 2.700.000
Đối với ban quản lý đội thì ngời lập bảng chấm công là kế toán đội.
Căn cứ vào bảng chấm công, kế toán đội lập bảng thanh toán lơng cho ban quản lý đội. Do một đội có thể cùng một lúc thi công nhiều công trình nên lơng cuar bộ phận quản lý đội phải phân bổ đều cho các công trình. Đến kỳ thanh toán, lập bảng Tổng hợp lơng bộ phận quản lý phân bổ cho từng công trình
Tổng hợp lơng Nhân viên quản lý Đội Quý 4/ 2002
Công trình : Đờng QL1A Hà nội- Cầu giẽ
Đơn vị tính: Đồng S
T
Bộ phận Tiền lơng
laođộng
Lao động trong biên chế Tiền lơng Trích 6%
khấu trừ
Còn lại đợc lĩnh
TrÝch 19% vào chi phÝ
1 2
Quản lý đội
Quản lýcông trình 8.100.000
10.401.000 5.400.000
624.060 324.000
9.776.940 5.076.000
1.976.190 1.026.000
Céng 8.100.000 15.801.000 948.060 14.852.940 3.002.190
. Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ quản lý
Khoản chi phí này bao gồm tất cả các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng để bảo dỡng thờng xuyên, sửa chữa máy móc thiết bị đợc sử dụng cho hoạt động quản lý đội, công trình. Khi xuất kho, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, hoá đơn thanh toán để hạch toán. Việc hạch toán loại chi phí này đợc tiến hành tơng tự nh hạch toán chi phí NVL trực tiếp. Căn cứ vào chứng từ ban đầu về vật liệu, công cụ dụng cụ do kế toán đội thanh toán lúc cuối quý, kế toán lập bảng tổng hợp vật liệu.
Chi phÝ khÊu hao TSC§
Tài khoản 6274 đợc dùng để hạch toán toàn bộ chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận văn phòng của toàn công ty và đội, xí nghiệp. Hàng quý tiến hành trích khấu hao để hình thành vốn và quỹ sửa chữa TSCĐ. Căn cứ vào bảng tổng hợp TSCĐ, kế toán trích khấu hao TSCĐ vào tài khoản 6274
đối với những tài sản phục vụ cho bộ phận quản lý của tổ đội, xí nghiệp.
Bắt đầu từ 1/1/2000, công ty áp dụng trích khấu hao theo quy định 166/
1999 QĐ - BTC ngày 30/12/1999 của Bộ tài chính