Chƣơng 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN
1.2. Thực tiễn quản lý thuế Tài nguyên và kinh nghiệm quản lý của các
1.2.2. Kinh nghiệm quản lý thuế tài nguyên ở Việt Nam
1.2.2.1. Phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên ở Việt Nam
Hệ thống quản lý là một hệ thống rất phức tạp, bao gồm nhiều tầng nấc, mỗi tầng nấc là một hệ thống con có sự độc lập tương đối, có mục tiêu riêng và điều kiện vận động đặc thù cả về vật chất và thông tin nhưng lại đặt trong sự quản lý thống nhất chung của toàn hệ thống. Như vậy, toàn bộ hệ thống vừa có một sự quản lý tập trung thống nhất, vừa có sự tự vận động độc lập tương đối. Do đặc thù quản lý của hệ thống, Nhà nước quản lý một mặt phải đảm bảo sự quản lý tập trung thống nhất trên những mặt cơ bản chính yếu nhất, mặt khác phải phân cấp cho cấp dưới xử lý thông tin và ra quyết định với những quyền hạn và trách nhiệm xác định. Đối với quản lý thu thuế tài nguyên, việc phân cấp cho cơ quan thuế địa phương quản lý thu mang lại rất nhiều lợi ích và hiệu quả:
- Giải phóng cho cơ quan thuế cấp trên những công việc mang tính sự vụ, để tập trung vào những nhiệm vụ quan trọng, có tầm chiến lược, đảm bảo sự quản lý tập trung, thống nhất.
- Giao quyền và trách nhiệm quản lý cho cơ quan thuế cấp dưới để tạo điều kiện phát huy tính năng động, sáng tạo của cấp dưới, rèn luyện và tập dượt cho cấp dưới trưởng thành, khắc phục tính dựa dẫm, ỷ lại vào cấp trên.
- Cơ quan thuế địa phương có điều kiện để kiểm tra, kiểm soát một cách kịp thời, đầy đủ về tình hình khai thác tài nguyên trên địa bàn.
- Tạo nên bầu khơng khí tâm lý dân chủ và lành mạnh trong tập thể của hệ thống quản lý thuế, mở rộng dân chủ hoá trong quản lý.
Nguyên tắc tập trung dân chủ là nguyên tắc cơ bản của phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên, vừa đảm bảo sự quản lý tập trung trên những vấn đề cơ bản và mở rộng dân chủ cho cấp dưới. Trong quản lý thu thuế tài nguyên, việc phân cấp quản lý cho các cấp địa phương đã nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước trên lĩnh vực này.
Ở cấp tỉnh, việc phân cấp giữa Cục Thuế tỉnh và các Chi cục Thuế cũng trở nên cần thiết và mang lại hiệu quả cao. Việc thực hiện phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang được thực hiện căn cứ theo loại hình doanh nghiệp, quy mơ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, Nghị quyết của Hội đồng nhân dân tỉnh Tuyên Quang ban hành hàng năm có quy định về phân cấp dự toán thu, chi ngân sách địa phương. Trên cơ sở đó, Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang đã xây dựng tiêu chí phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn cụ thể như sau:
Cục thuế tỉnh trực tiếp quản lý thu thuế tài nguyên thu từ nước thiên nhiên để sản xuất thuỷ điện của Nhà máy Thuỷ điện Tuyên Quang, Nhà máy Thuỷ điện Chiêm Hoá; thuế tài nguyên thu từ các doanh nghiệp do Cục Thuế quản lý (bao gồm các doanh nghiệp nhà nước trung ương, doanh nghiệp nhà nước địa phương, doanh nghiệp ngồi tỉnh có chi nhánh đặt tại tỉnh Tuyên
Quang, các công ty cổ phần, TNHH được chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) thực hiện khai thác tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang.
Chi cục Thuế các huyện, thành phố được phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên thu đối với các doanh nghiệp ngồi quốc doanh (cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã,...); các doanh nghiệp ngoài tỉnh khơng có chi nhánh đặt tại tỉnh Tuyên Quang và các tổ chức ngoài quốc doanh, các cá nhân, hộ gia đình khác thực hiện khai thác tài nguyên trên địa bàn.
1.2.2.2. Kinh nghiệm về quản lý thu thuế tài nguyên của một số địa phương * Công tác quản lý thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Cao Bằng
Là một tỉnh nguồn tài ngun khống sản kim loại có giá trị, đặc biệt là Sắt và Bau-xit, Cao Bằng thu hút rất nhiều các đơn vị khai thác khoáng sản tới hoạt động khai thác. Số thu thuế tài nguyên từ các hoạt động khai thác khống sản đóng góp đáng kể vào số thu NSNN của Cục Thuế tỉnh Cao Bằng quản lý, ý nghĩa hơn nữa khi số thu này được điều tiết 100% cho nguồn ngân sách của địa phương. Do đó, Cục Thuế tỉnh Cao Bằng ln nỗ lực trong công tác quản lý để đảm bảo số thu thuế tài nguyên, đồng thời phối hợp với các cơ quan hữu quan trên địa bàn để quản lý nguồn tài ngun khống sản vơ giá.
Thực tế tại Cao Bằng, các đơn vị khai thác khoáng sản nợ tiền thuế tài nguyên rất lớn và khó xử lý nợ. Như ở địa bàn Trùng Khánh, có tới 5/6 doanh nghiệp đang khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn nợ 17 tỷ 131 triệu đồng tiền thuế. Điều này gây khó khăn cho việc thực hiện dự toán thu của Cục thuế Cao Bằng. Xuất phát từ thực tế khó khăn, Cục Thuế tỉnh Cao Bằng đã mạnh dạn đề xuất phương án phối hợp với Ủy ban nhân dân tỉnh để ra Thông báo đơn đốc, cưỡng chế nợ thuế và có hướng xử lý tạm thu hồi giấy phép khai thác khoáng sản cho tới khi nộp đủ tiền thuế tài nguyên vào NSNN. Đây là biện pháp quản lý nợ thuế tài nguyên đem lại hiệu quả cao đối với các đơn vị chây ỳ nợ thuế trên địa bàn.
Bên cạnh việc đảm bảo nguồn thu thuế tài nguyên vào NSNN, Cục Thuế tỉnh Cao Bằng cũng đề xuất với Sở Tài ngun Mơi trường tỉnh để trình Ủy ban nhân dân tỉnh, chỉ cấp giấy phép khai thác cho các đơn vị có cơ sở chế biến khai thác sâu tại các vùng có nguồn quặng trữ lượng lớn, ưu tiên các vùng chưa được khai thác.
* Công tác quản lý thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai
Lào Cai là một trong các tỉnh giàu tài nguyên khoáng sản trên cả nước với 150 mỏ và điểm mỏ, khai thác trên 30 loại khống sản, trong đó có một số mỏ khống sản đã được thăm dị, đánh giá trữ lượng, chất lượng thuộc loại quy mô lớn nhất nước và khu vực như: mỏ A Pa Tit Cam Đường với trữ lượng 2,5 tỷ tấn, mỏ sắt Quý Sa trữ lượng 124 triệu tấn, mỏ đồng Sin Quyền trữ lượng 53 triệu tấn, mỏ Molipden Ơ Quy Hồ trữ lượng 15,4 nghìn tấn. Đây là cơ sở cho ngành công nghiệp khai thác và chế biến khống sản là ngành cơng nghiệp mũi nhọn của tỉnh, đem lại số thu thuế tài nguyên lớn cho tỉnh Lào Cai. Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của việc quản lý thuế tài nguyên đối với các loại khoáng sản trên địa bàn, Cục Thuế tỉnh Lào Cai thực hiện quản lý thuế tài nguyên theo đúng quy định của pháp luật, bên cạnh đó, đưa ra các biện pháp quản lý thuế tài nguyên triệt để đối với các đơn vị khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn.
Cục Thuế tỉnh Lào Cai hiện đang quản lý các tập đồn, các tổng cơng ty lớn trong nước đến đầu tư, chủ yếu trong lĩnh vực khai thác, chế biến khống sản. Trong đó, lớn nhất là Tổng cơng ty hố chất Việt Nam đầu tư khai thác sản xuất chế biến quặng Apatít; Tổng cơng ty khoáng sản Việt Nam đầu tư dự án khai thác và chế biến tinh quặng đồng; Tổng công ty thép Việt Nam đầu tư vào dự án khai thác và chế biến tinh quặng sắt. Tất cả các DN này đều đặt nhà máy khai thác và chế biến tại Lào Cai, nhưng sản phẩm lại không tiêu thụ tại đây mà bán về cho tổng công ty theo giá nội bộ (giá giao khoán), được quy định bằng hoặc thấp hơn chi phí sản xuất của các nhà máy - cơng ty con.
Ngay từ khi các công ty con thuộc các tổng cơng ty khai thác khống sản trên địa bàn đi vào sản xuất kinh doanh, phát sinh doanh thu tiêu thụ sản phẩm, Cục Thuế tỉnh Lào Cai đã nhận thấy có hiện tượng chuyển giá trong nội bộ doanh nghiệp. Theo quy định, giá tính thuế tài nguyên là giá bán tài nguyên tại nơi khai thác. Tuy nhiên, các tổng cơng ty này lại quyết định giao khốn, định giá bán sản phẩm cho các đơn vị trực thuộc theo giá nội bộ. Dựa vào quyết định đó, các đơn vị phụ thuộc đã kê khai thuế tài nguyên theo giá bán sản phẩm cho tổng cơng ty, sau đó tổng cơng ty làm thủ tục xuất khẩu sang Trung Quốc qua cửa khẩu Lào Cai. Trên sổ sách là vậy, nhưng thực chất, hàng hố khơng được chuyển về tổng công ty để chế biến, mà vẫn do các đơn vị trực thuộc vận chuyển sang cửa khẩu Trung Quốc. Khảo sát thực tế tại Công ty mỏ tuyển đồng Sinh Quyền, Cục Thuế Lào Cai nhận thấy giá xuất khẩu của tổng công ty chênh so với giá bán nội bộ là 7.018.276 đồng/tấn. Khảo sát tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Lào Cai cũng thấy có hiện tuợng giá xuất khẩu quặng sắt qua cửa khẩu quốc tế Lào Cai của Tổng công ty thép Việt Nam chênh so với giá bán của Cơng ty khống sản luyện kim Việt Trung bán cho Tổng cơng ty thép là 290.000 đồng/tấn. Trước thực tế đó, Cục Thuế đã phối hợp với Sở Tài chính đề xuất UBND tỉnh Lào Cai ra quyết định điều chỉnh lại giá tính thuế tài nguyên và mức thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh. Theo đó, từ năm 2006 đến nay, UBND tỉnh đã ban hành 8 quyết định điều chỉnh giá tính thuế tài nguyên. Đến năm 2010, khi Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 66/2010/TT-BTC hướng dẫn việc xác định giá trị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết, Cục Thuế Lào Cai có thêm cơng cụ để kiểm sốt các hành vi gian lận thông qua chuyển giá mặc dù phải thừa nhận một thực tế là, cơ chế hiện hành không thể bao quát hết các diễn biến phức tạp phát sinh do độc chiêu chuyển giá gây ra.
1.2.3. Những bài học rút ra có thể vận dụng nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang
1.2.3.1. Bài học thành công
Công tác quản lý thuế tài nguyên được thực hiện đồng bộ và nhất qn về mặt chính sách đường lối, đó chính là Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. Chính vì lẽ đó, việc vận dụng các bài học kinh nghiệm vào thực tế công tác quản lý thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang phải bắt đầu từ việc vận dụng các bài học kinh nghiệm vào thực tế công tác quản lý thuế tài nguyên ở Việt Nam.
Từ các quy định về thuế tài nguyên cũng như các cách tính thuế tài nguyên trên thế giới, Việt Nam vận dụng linh hoạt vào thực tế phát sinh tại quốc gia. Tính thuế tài nguyên theo mức tuyệt đối hay tính theo mức thuế suất, mức thuế suất như thế nào cho phù hợp với từng loại tài nguyên để vừa đảm bảo nguồn thu NSNN vừa điều tiết việc khai thác. Tổng cục Thuế, cơ quan chủ quản cấp cao nhất của ngành thuế cũng đang xem xét, tham khảo và vận dụng linh hoạt để trình phương án sửa đổi bổ sung Luật thuế tài nguyên.
Đối với các kinh nghiệm quản lý thuế tài nguyên ở Cục Thuế các tỉnh bạn như Lào Cai, Cao Bằng, có thể nhận thấy các Cục thuế tỉnh bạn rất chú trọng vào công tác quản lý thuế tài nguyên bằng việc thực hiện triệt để các biện pháp quản lý nguồn thu từ thuế tài nguyên, bên cạnh đó cùng góp sức bảo vệ giữ gìn nguồn tài ngun khống sản trên địa bàn.
Từ đó, Cục Thuế tỉnh Tun Quang, cần tìm hiểu nắm rõ đặc thù hoạt động kinh tế của các đơn vị khai thác tài nguyên trên địa bàn để có hướng xử lý các hành vi trốn tránh nghĩa vụ thuế như đối với các đơn vị khai thác khống sản hạch tốn tồn ngành. Hay có biện pháp xử lý nợ thuế tài nguyên triệt để thông qua việc phối hợp với Ủy ban nhân dân tỉnh về quyền hạn xử lý giấy phép khai thác khoáng sản. Chủ động cùng phối hợp để đưa ra giải pháp quản lý nguồn thu NSNN cho tỉnh, đồng thời bảo vệ nguồn tài nguyên khoáng sản của Tuyên Quang.
1.2.3.2. Tồn tại, hạn chế
- Về quản lý tài nguyên khoáng sản.
+ Các vi phạm trong lĩnh vực khai thác tài ngun khống sản chưa có dấu hiệu giảm sút.
+ Chi phí cho việc hạn chế tác động mơi trường, khắc phục mơi trường trong khai thác khống sản phải đầu tư lớn. Việc nắm tình hình hoạt động khống sản có lúc có nơi chưa chặt chẽ, chưa thực hiện nghiêm trách nhiệm về quản lý hoạt động khoáng sản trên địa bàn tỉnh. Bên cạnh đó cơng tác tuyên truyền pháp luật về khai thác khoáng sản đến với người dân chưa đầy đủ, ý thức của một số người dân chưa cao.
+ Công tác điều tra đánh giá nguồn tài ngun khống sản và theo đó cơng tác quy hoạch phát triển ngành khai khoáng của địa phương chưa thực sự hợp lý; cịn tình trạng cấp phép cho các doanh nghiệp khơng có kinh nghiệm kỹ thuật cơng nghệ, khơng có tiềm lực tài chính, khơng có đánh giá địa chất đầy đủ để có thể quyết định đầu tư chế biến sâu ra các sản phẩm có giá trị thương mại cao hơn sản phẩm thô. Nhiều doanh nghiệp đã được cấp giấy phép khai thác khoáng sản nhưng sau nhiều năm vẫn chưa tổ chức khai thác chế biến khoáng sản, theo thống kê đến đầu năm 2012 hiện có 23 giấy phép chưa thực hiện khai thác, trong đó có giấy phép đã hết hạn.
+ Tình trạng khai thác khống sản trái phép vẫn cịn xảy ra trên địa bàn tỉnh trong thời gian qua, việc chấp hành các quy định về an toàn lao động chưa nghiêm túc dẫn đến tai nạn lao động ở xã Đội Cấn (TP Tuyên Quang).
- Về quản lý Thu NSNN
+ Trong quá trình thực hiện chính sách thuế tài ngun đang có nhiều bất cập và vướng mắc.
+ Việc quy định giá tính thuế tài nguyên theo giá bán đơn vị sản phẩm được thể hiện trên chứng từ bán hàng, thực tế sảy ra mâu thuẫn về giá tính thuế
trong các trường hợp sau: bán hàng tại bãi (kho) của bên bán, bên mua chịu chi phí vận chuyển thì giá bán khơng gồm chi phí vận chuyển; trường hợp bán giao hàng tại kho của bên mua giá bán tài nguyên bao gồm cả chi phí vận chuyển.. như vậy cùng loại tài ngun sẽ có giá tính thuế tài ngun khác nhau.
+ Giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy định chưa được điều chỉnh kịp thời khi có thay đổi Khi giá bán của loại tài nguyên có biến động tăng hoặc giảm 20% trở lên ….còn bất cập so với quy định giá các tỉnh lân cận.
Chƣơng 2
PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1. Câu hỏi nghiên cứu
- Thuế tài nguyên bao gồm những nội dung gì? Mục tiêu của cơng tác quản lý thuế tài nguyên?
- Những yếu tố nào ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế tài nguyên? - Cục thuế tỉnh Tuyên Quang cần tăng cường công tác quản lý thuế tài nguyên như thế nào cho những năm tiếp theo.
2.2. Phƣơng pháp nghiên cứu
Để tiến hành nghiên cứu đạt được những mục tiêu đề ra, phải sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để giải quyết các vấn đề. Các phương pháp nghiên cứu cụ thể là:
2.2.1. Chọn điểm nghiên cứu
Chọn điểm nghiên cứu là phương pháp hết sức quan trọng, có ảnh hưởng khách quan tới kết quả phân tích, mang tính đại diện cho tồn bộ địa bàn nghiên cứu. Đề tài sẽ đi sâu vào công tác quản lý thuế tài nguyên đối với các đơn vị hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang do Văn phòng Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang quản lý.
2.2.2. Phương pháp thu thập thông tin
Đề tài sử dụng nguồn thông tin:
* Thông tin thứ cấp được thu thập từ các báo cáo liên quan trực tiếp