2.5.1. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
+ Chiết khấu thương mại: Áp dụng trong trường hợp khách hàng mua hàng nhiều lần với số lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng.
+ Giảm giá hàng bán: Trường hợp hàng hoá kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
+ Hàng bán bị trả lại: Do vi phạm hợp đồng, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại hay quy cách.
Tại Công ty cổ phần Đầu tư và Thương mại Sao Mai, khoản giảm trừ bao gồm: Chiết khấu thương mại – TK 521, được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận trong hợp đồng mua bán về lượng hàng hoá, sản phẩm đã tiêu thụ. Khoản chiết khấu thương mại cũng được kế toán theo dõi chi tiết theo khách hàng và theo từng hợp đồng.
Cuối kỳ khoản chiết khấu này sẽ được kết chuyển sang bên nợ tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần của hàng hoá, dịch vụ thực hiện trong kỳ hạch toán. Ví dụ: Vụ việc bán Đèn Moving, Loa Ohm cho Cung văn hóa lao động tỉnh Thái Bình, khoản chiết khấu thương mại tổng hợp (2%) được ghi giảm trừ vào giá bán trên hoá đơn GTGT và được thể hiện như sau:
Biểu 2.10 : Hoá đơn GTGT
HOÁ ĐƠN GTGT Mẫu số: 01KT-3LL Liên 3: Nội bộ
LN/2007B
Ngày 11 tháng 01 năm 2009 Số: 0099399 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Đầu tư và Thương mại Sao Mai
Địa chỉ: Số 16, Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội Mã số thuế: 0101681161
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Anh Thơ Tên đơn vị: Cung văn hóa lao động tỉnh Thái Bình
Địa chỉ: Phường Hải Tiến , Thành phố Thái Bình, Tỉnh Thái Bình Hình thức thanh toán: TM/CK MS: 0100102083
TT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT lượngSố Đơn giá Thành tiền
1 Đèn Moving Chiếc 2 14.200.000 28.400.000
2 Loa Ohm Chiếc 2 12.000.000 24.000.000
Chiết khấu 2% giá trị hợp đồng
(52.400.000 đ x 2%) 1.048.000
Cộng tiền hàng: 51.352.000
Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 5.135.200
Tổng cộng tiền thanh toán: 56.484.200
Số tiền viết bằng chữ: Năm mươi sáu triệu, bốn trăm tám mươi tư nghìn, hai trăm đồng./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Biểu 2.11: Sổ cái tài khoản chiết khấu thương mại
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI SAO MAI Số 16, Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 521 – Chiết khấu thương mại
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009
Số dư đầu kỳ: 0 ĐVT: VNĐ
Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
….. …. ….. ….. … …. ….
01/01 HĐ 0099399 Cung văn hóa lao động tỉnh Thái Bình Chiết khấu 2% HĐ0099399 131LOA 24.000.000 … … … .. … 01/01 HĐ 0099399
Cung văn hóa lao động tỉnh Thái Bình Chiết khấu thương mai 2% HĐ 0099399 131ĐEN 28.400.000 …. … …. …. …. …..
25/03 Cty CP Đầu tư
và Thương mại Sao Mai K/c khoản chiết khấu thương mại 511 4.510.405.324 Tổng số phát sinh nợ: 4.510.405.324 Tổng số phát sinh có: 4.510.405.324 Số dư cuối kỳ: 0 Ngày 31 tháng 03 năm 2009
Kế toán trưởng Người ghi sổ
2.5.2. Kế toán thanh toán với khách hàng
Trong trường hợp bán hàng thu bằng tiền mặt, kế toán thanh toán lập phiếu thu và thu tiền. Cụ thể như sau:
Biểu 2.12: Phiếu Thu Tiền Mặt
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI SAO MAI Địa chỉ: Số 16 lô Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Số:T07.398
PHIẾU THU
Ngày 02 thán g 01 năm 2009
Họ tên người nộp tiền: Hoàng Thị Bích Nguyệt. Địa chỉ:
Lý do nộp: Thu công nợ thiết bị âm thanh, ánh sáng
Số tiền: 2.838.812.000 đ (Viết bằng chữ): Hai tỷ tám trăm ba mươi tám triệu tám trăm mười hai nghìn đồng chẵn ./.
Kèm theo: Chứng từ gốc.
Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị Người lập biểu
(Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Hai tỷ tám trăm ba mươi tám triệu tám trăm mười hai nghìn đồng chẵn ./.
Ngày 02 tháng 01 năm 2009
Người nộp tiền Thủ quỹ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trường hợp thanh toán bằng chuyển khoản thì Công ty sẽ nhận được giấy báo có của ngân hàng nơi Công ty mở tài khoản.
Để theo dõi khách hàng kế toán sử dụng tài khoản 131 và chi tiết cho từng khách
Mẫu số: 01 – TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Nợ: 1111 Có: 131
hàng. Trường hợp khách hàng thanh toán trước hay đặt cọc trước, kế toán cũng phản ánh vào tài khoản 131, từ đó có thể theo dõi được tiến độ thanh toán của từng khách hàng.
Tất cả công nợ của khách hàng đều được thể hiện rất rõ trên sổ chi tiết công nợ của khách hàng hay sổ cái TK131 – Phải thu của khách hàng, do máy tính tổng hợp lên sau khi kế toán nhập đầy đủ các thông tin liên quan vào các phần hành đối với mỗi nghiệp vụ phát sinh.
2.6. Kế toán chi phí mua hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty cổ phần Đầu tư và Thương mại Sao Mai.phần Đầu tư và Thương mại Sao Mai. phần Đầu tư và Thương mại Sao Mai.
2.6.1. Kế toán chi phí mua hàng
Chi phí mua hàng tại Công ty cổ phần Đầu tư và Thương mại Sao Mai bao gồm:
Chi phí vận chuyển: Vận chuyển từ kho cảng hải quan về đến kho hàng hoá, chi phí lưu kho, lưu bãi (đối với hàng hoá nhập khẩu), chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ bên bán về kho Công ty hay giao bán ngay cho khách hàng .v.v. Bên cạnh đó còn có các chi phí giao dịch, tiếp khách....
Tất cả những chi phí mua hàng kế toán tập hợp trực tiếp vào tài khoản chi phí tương ứng với mỗi loại hàng chứ không tập hợp vào tài khoản 1562 rồi phân bổ dần.
2.6.2. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng tại Công ty cổ phần Đầu tư và Thương mại Sao Mai bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo..v.v..
Biểu 2.13: SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI PHÍ BÁN HÀNG
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI SAO MAI Số 16 Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 641 - Chi phí bán hàng Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009
Số dư đầu kỳ: 0 ĐVT: Đồng
Chứng từ
Khách hàng Diễn giải TK đ/ư
Số phát sinh Ngày Số Nợ Có … … … … … 1/23/2009 PC C07.221 Khách lẻ TT tiền dịch vụ vận chuyển 1111 238,095 … … … … 3/19/2009 PC C07.150 Khách lẻ Chi tiếp khách -> HĐ 0088548 1111 1,427,000 3/27/2009 PC C07.158 Khách lẻ Chi TT tiền bốc dỡ hàng 1111 470,000 3/30/2009 PC C07.160 Khách lẻ TT phòng nghỉ (đi công tác HĐ 0068663 1111 327,272 … … … … 3/31/2009
Chi phí tiền lương của bộ phận bán
hàng tháng 03/2009 334 105,681,069 3/31/2009 Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ 338 11,572,900 3/31/2009
Cty CP Đầu tư và Thương mại Sao Mai
K/c chi phí bán hàng từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009 911 242,715,934 Tổng số phát sinh nợ: 242,715,934 Tổng số phát sinh có: 242,715,934 Số dư cuối kỳ: 0 SV: Nguyễn Thị Tuyết 44 `
Hiện tại, Công ty có 26 người, với mức lương trung bình là 3.000.000/ tháng Ta có bảng phân bổ tiền lương và BHXH như sau:
Biểu 2.14 : Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI SAO MAI Số 16 Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH
Tháng 03 năm 2009 ĐVT: 1000đồng TT Đối tượng sử dụng TK334 TK338 Tổng cộng Lương Phụ cấp Cộng TK338 2 TK3383 TK3384 Cộng 1 TK641 60,910 60,910 1,218 9,137 1,218 11,573 72,483 TK641LOA 5,432 5,432 109 815 109 1,032 6,464 TK641AL 17,700 17,700 354 2,655 354 3,363 21,063 TK641DT 14,982 14,982 300 2,247 300 2,847 17,828 0 2 TK642 42,835 42,835 856.7 6,425 856.7 8,139 50,974 TK642LOA 3,820 3,820 76.399 573 76.399067 726 17,850 TK642AL 12,448 12,448 248.96 1,867 248.95601 2,365 4,760 TK642DT 10,536 10,536 210.72 1,580 210.71622 2,002 10,710 Cộng 103,74 5 0 103,74 5 2,075 15,562 2,075 19,712 123,45 7 Ngày 31 tháng 03 năm 2009
Người lập bảng Kế toán trưởng
Biểu 2.15: Bảng tính khấu hao tài sản cố định
Ngày 31 tháng 03 năm 2009 Người lập biểu
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI SAO MAI Số 16 Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tháng 03 năm 2009 ĐVT: VNĐ I Máy móc thiết bị 24,653,09 1 684,808 16,388,217 8,264,874 1 Máy photoToshiba C120 PT01 08/02/06 36 12,744,000 354,000 9,066,333 3,677,667 2 Điều hoà LG công suất 24000 BTU ĐH01 26/05/06 36
11,909,09
1 330,808 7,321,884 4,587,207
II Thiết bị dụng cụ quản lý 39,746,156 1,104,060 18,460,518 21,285,638
3 Máy tính xách tay HP Compaq NX6120 XT01 23/09/05 36
13,611,42
9 378,095 11,443,675 2,167,754 4 Máy tính xách tay Compaq HP V5208 XT02 21/09/06 36
10,476,19
0 291,005 5,335,002 5,141,188 5
Máy tính xách Noterbook IBM
Z610673BHU XT03 05/12/07 36 15,658,537 434,959 1,681,841 13,976,696
Công việc hạch toán và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cũng tương tự như phân bổ tiền lương: Tài sản nào phục vụ cho bán hàng thì tính vào chi phí bán hàng, tài sản nào phục vụ cho quản lý thì tính vào chi phí quản lý. Tuy nhiên chưa phân bổ chi phí khấu hao cho từng mặt hàng đã bán.
2.6.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng được hạch toán tương tự chi phí bán hàng. Riêng về chi phí tiền lương thì ngoài chi phí lương cho các trưởng phòng có thể tính ngay vào chi phí quản lý cho từng mảng nhưng đối với chi phí lương cho Ban lãnh đạo: Ban giám đốc, đội ngũ kế toán và nhân viên văn phòng .v.v. được tập hợp vào chi phí quản lý chung sau đó phải phân bổ theo doanh số cho từng mảng theo doanh số bán ra. Còn chi phí quản lý chung được phân bổ cho mỗi loại hàng bán theo công thức sau:
Việc phân bổ như thế giúp cho kế toán xác định được chính xác hơn kết quả kinh doanh của từng mảng nhưng công việc phải làm mất nhiều thời gian.
Tất cả hàng hoá dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động kinh doanh, các chi phí cho quản lý thì tháng nào cũng được kê đầy đủ trên bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào để nộp cho cơ quan thuế theo từng tháng. Có thể nêu bảng kê của tháng 03/2009 như sau Chi phí quản lý chung phân bổ cho từng mặt hàng sơn = Tổng chi phí quản lý chung Tổng doanh thu bán hàng x Doanh thu bán từng mặt hàng
Biểu 2.16. Sổ cái tài khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI SAO MAI Số 16 Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009
Số dư đầu kỳ: ĐVT: Đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
1/2/2009 PC C07.206 Khách lẻ TT tiền taxi -> HĐ11961 1111 200,000 1/2/2009 PC C07.206A Cục thuế Hà Nội Thuế môn bài 1111 13,000,000 1/2/2009 PC C07.207
Tổng Công ty viễn thông quân
đội TT tiền điện thoại 1111 331,818
… … … …
… … … …
1/17/2009 UNC 1 Cục thuế Hà Nội Phí chuyển tiền 1121.2 50,000 1/17/2009 PC C07.216 Khách lẻ TT tiền làm băng dôn -> HĐ 23819 1111 240,000 1/17/2009 PC C07.217 Khách lẻ Chi tiếp khách 1111 682,000 1/20/2009 PC C07.218 Khách lẻ TT tiền xăng xe 1111 474,545 1/21/2009 PC C07.219 Trung tâm văn hóa tỉnh Quảng Ninh TT tiền nước uống -> HĐ 78833 1111 280,004
… … … …
1/31/2009 PKT 08.01. Công ty CP Đầu tư và Thương Mại Sao Mai HT CF thuê văn phòng tháng 01/2009 1421 13,000,000 2/1/2009 PC C07.232 Công ty điện lực TP Hà Nội TT tiền điện tháng 01/2009 -> HĐ 9177133 1111 231,140
… … … …
2/19/2009 PC C07.237
Tổng Công ty viễn thông quân
đội TT tiền cước Internet 1111 350,451 2/20/2009 PC C07.238
Cty TNHH TMQT & Siêu thị Bourbon Thăng Long
TT tiền mua đồ dùng văn phòng cho
Cty -> HĐ 32506 1111 501,728 2/20/2009 PC C07.239 Khách lẻ
TT tiền giới thiệu thông tin trên danh
bạ doanh nghiệp VN -> HĐ 77873 1111 5,400,000 2/22/2009 UNC VIB08. Học viện báo chí và tuyên truyền Thanh toán tiền đèn 1121.1 4,000,000 2/22/2009 UNC VIB08. Trung tâm văn hóa tỉnh Thái Bình Phí chuyển tiền 1121.1 80,000 2/22/2009 PC C07.240 Cty Bưu điện Hà Nội 1
TT tiền điện thoại tháng 02/2009 ->
HĐ159444 1111 541,100
2/25/2009 PC C07.241 Khách lẻ TT tiền tiếp khách -> HĐ 3569 1111 386,400 2/25/2009 PC C07.243 Chi Cục Thuế Quận Hoàn Kiếm Mua hoá đơn ->HĐ 37287 1111 350,200 2/27/2009 PC C07.248 Khách lẻ TT tiền quà tết -> HĐ 00203 1111 3,700,000 2/27/2009 PC C07.250 Cty TNHH TM & DV Hùng Thảo
TT tiền văn phòng phẩm tháng 02/2009 kèm theo bảng kê -> HĐ
47847 1111 2,409,091
3/14/2009 PC C07.147 Tổng Công ty viễn thông quân đội TT cước điệnt hoại tháng 03/2009 -> HĐ 1669797 1111 116,102 3/14/2009 PC C07.148 Cty Bưu điện Hà Nội 1 TT tiền điện thoại tháng 3/2009 -> HĐ 263169 1111 256,606 3/19/2009 PC C07.151 Khách lẻ TT tiền học phí đào tạo -> HĐ 0049454 1111 1,520,000 3/20/2009 UNC BIDV08.8 Chi Cục Thuế Quận Hoàn Kiếm Phí chuyển tiền 1121.2 50,000 3/20/2009 PC C07.153 Khách lẻ TT tiền in bưu thiếp Chúc mừng năm mới -> HĐ 0011937 1111 820,000
Tổng số phát sinh có: 32,087,500
Kế toán trưởng Ngày 31 tháng 03 năm 2009
Người ghi sổ
2.6.4.Kế toán xác định kết quả bán hàng hoá tại Công ty
Cuối kỳ, hoặc bất cứ thời điểm nào theo yêu cầu của nhà quản trị hoặc các đơn vị liên quan cần thiết, kế toán dễ dàng tập hợp doanh thu, chi phí để xác định được kết quả kinh doanh của từng loại mặt hàng. Nhờ đó rất tiện lợi cho việc báo cáo với Ban quản trị về kết quả kinh doanh cũng như đưa ra các kiến nghị giúp Ban giám đốc và quản trị đưa ra những quyết định đúng đắn trong kinh doanh.
Con số trên báo cáo tài chính là con số tổng hợp của tất cả các loại mặt hàng. Để xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá, kế toán sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả và chi tiết cho từng loại mặt hàng. Toàn bộ quá trình hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ quá trình hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Kết quả kinh doanh được xác định vào cuối kỳ kế toán (quý hoặc năm) theo chế độ kế toán hiện hành và yêu cầu của Hội đồng quản trị cũng như Ban giám đốc.
Ta có sổ cái TK 911 quý I/2009 như sau:
TK151, 156 TK632 TK511 TK111, 112, 131 P/ánh giá vốn TK911 K/c giá vốn K/c DT DT bán hàng TK333 TK521 TK111, 112, 338, 131 Ckỳ Kết chuyển Các khoản giảm trừ DT Thuế NK, TTĐB Thuế GTGT TK333
Biểu 2.17: Sổ cái TK 911
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI SAO MAI Số 16 Hàng Lược, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 911 – Xác định kết quả
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009
Số dư đầu kỳ: 0 ĐVT: VNĐ
Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có ….. …. ….. … …. ….