2.3.1 .1Khái niệm
3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN
Thuận lợi:
Cơng ty có đội ngũ cán bộ cơng nhân viên có trình độ kỹ thuật và năng lực chuyên môn cao. Nguồn nhân công tại Công ty phần lớn có kinh nghiệm.
0 50,000 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000 350,000 400,000 450,000 2011 2012 2013 2014 Tổng doanh thu Tổng chi phí
Cơng ty có bề dày lịch sử lâu dài, hoạt động trên nhiều lĩnh vực... tạo tiền đề cho Cơng ty có những bước phát triển mới.
Cơng ty có chế độ khen thưởng, xử phạt hợp lý đối với từng công nhân viên có thành tích tốt hoặc vi phạm kỷ luật.
Khó khăn:
Nguồn vốn cịn hạn chế, khơng đáp ứng được nhu cầu nhận thầu và thi cơng cơng trình của Cơng ty.
Giá cả nguyên vật liệu thường xuyên biến động.
Việc quản lý và sử dụng vật tư ở cơng trình chưa được chặt chẽ, gây nhiều lãng phí.
Phần lớn cơng trình thường ở xa nên việc th nhân cơng thường gặp nhiều khó khăn.
Có nhiều đối thủ cạnh tranh. Ảnh hưởng của thời tiết.
Phƣơng hƣớng phát triển:
Tăng cường quản lý, giám sát trong hoạt động đầu tư xây dựng; nâng cao công tác thẩm định dự án, thiết kế, dự tốn các cơng trình xây dựng.
Bồi dưỡng thêm năng lực chuyên môn cho nhân viên. Tiếp tục đổi mới, nâng cao chất lượng công tác.
Chƣơng 4: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THƢƠNG MẠI 2 4.1 Đặc điểm kinh doanh, các phƣơng thức tiêu thụ và thanh tốn tại cơng ty
Đặc điểm chung:
Công ty Cổ phần Xây Lắp Thương Mại 2 hoạt động trên các lĩnh vực sau: thi công xây dựng, đầu tư kinh doanh bất động sản, tư vấn thiết kế thương mại. Các hoạt động chính của Cơng ty là xây lắp và kinh doanh.
ACSC là một trong những Cơng ty có địa bàn hoạt động rộng khắp miền Nam. Văn phịng Cơng ty chun nhận thầu xây lắp các cơng trình dân dụng, cơng nghiệp và xây dựng các cơng trình cơ sở hạ tầng kỹ thuật như:
- Nhận thầu xây lắp nền cơng trình.
- Thi cơng các loại móng cơng trình.
- Xây lắp các kết cấu và hồn thiện cơng trình.
Phƣơng thức giao nhận thầu: Hình thức khốn gọn (Lump sum): tổng thầu sẽ bàn giao
cho chủ đầu tư cơng trình đã được hồn thành, đã được chạy thử đạt các chỉ tiêu cam kết cùng với chìa khóa vận hành.
Phƣơng thức thanh tốn:
- Advance payment: 30% giá trị hợp đồng
- Interim payment: 80% giá trị khối lượng thực hiện ( trừ đi 30% giá trị tạm ứng trước và 10% giá trị giữ lại).
- Last payment: 95% giá trị quyết toán trừ đi các khoản đã tạm ứng trước đó.
- Rentention payment: 5% giá trị quyết toán sẽ được thanh toán sau khi cung cấp chứng thư bảo lãnh, bảo hành của ngân hàng.
4.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác 4.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 4.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng
Văn phịng Cơng ty Cổ phần Xây Lắp Thương Mại 2 là đơn vị chuyên nhận thầu xây lắp, sửa chữa các cơng trình, hạng mục cơng trình, nhà xưởng,... nên sản phẩm chính của cơng ty là các cơng trình, hạng mục cơng trình, nhà xưởng,...
Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT.
Tài khoản sử dụng: TK 5112 (TK 5112 khơng có số dư).
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000045 ngày 31/12/2015 về việc thu tiền thi công xây dựng nhà máy Ojitex Việt Nam tại Bình Dương theo PLHĐ số ACSC 34 – 15/OJI – 02 ký ngày 20/11/2015 trị giá thanh toán: 2.789.600.000 đồng (phụ lục 1).
Kế toán tiến hành định khoản ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131 (Cơng ty Fujita): 2.789.600.000 Có TK 5112 (Cơng trình Ojitex): 2.536.000.000 Có TK 3331: 253.600.000
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000047 ngày 31/12/2015 về việc thu tiền thi công xây dựng nhà máy Metacor tại khu công nghiệp Phú Mỹ 1, huyện Tân Thành, tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu theo phụ lục hợp đồng số 07 ký ngày 03/03/2015 trị giá thanh toán: 238.582.000 đồng (phụ lục 2).
Kế toán tiến hành định khoản ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131 (Công ty Metacor): 238.582.000 Có TK 5112 (Cơng trình Metacor): 216.892.727 Có TK 3331: 21.689.273
Căn cứ vào hóa đơn số 0000049 ngày 31/12/2015 về việc thanh tốn đợt 10 chi phí thi cơng xây dựng dự án nhà máy Lovetex Industrial Việt Nam theo hợp đồng số 001/HDAB/2014/PDA ký ngày 06/05/2014 trị giá: 1.472.908.800 đồng (phụ lục 3).
Kế toán tiến hành định khoản ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131 (Cơng ty Lovetex Industrial): 1.472.908.800 Có TK 5112 (Cơng trình Lovetex Industrial): 1.339.008.000 Có TK 3331: 133.900.800
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155 36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp.Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ: 105.385.016.622
... ... ... ... ... ...
31/12/2015 Thu tiền thi công xây dựng 131 54.801.147.289 31/12/2015 511/12 KC sang TK 911 911 160.186.163.911 Tổng cộng: 160.186.163.911 54.801.147.289 Số dƣ cuối kỳ: Ngày .... tháng.... năm......
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.1: Bảng sổ cái tài khoản 5112 4.2.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 4.2.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Cơng ty chủ yếu là từ tiền gửi ngân hàng và thu nhập từ chênh lệch tỷ giá.
Chứng từ sử dụng: Giấy báo có, Phiếu thu, Sổ phụ ngân hàng, Sổ chi tiết. Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Ví dụ minh họa:
Ngày 31/12/2015, căn cứ vào Giấy báo có của Ngân hàng BIDV báo lãi tiền gửi tháng 12/2015, kế toán nhập số lãi tiền gửi vào tài khoản tiền gửi.
Kế toán tiến hành định khoản ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 1121 811.820 Có TK 515 811.820
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155
36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 4.271.425.901
... ..... ...... ..... ...... .....
31/12/2015 31/12GBC Lãi tiền gửi không kỳ hạn 1121 811.820 31/12/2015 KC 515/12 KC TK sang 9112 9112 4.272.237.721 Tổng cộng: 4.272.237.721 811.820 Số dƣ cuối kỳ: Ngày.....tháng.....năm.......
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.2: Bảng sổ cái tài khoản 515 4.2.3 Kế toán thu nhập khác 4.2.3 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của Công ty chủ yếu là thanh lý sắt, panel, phế liệu các cơng trình và thanh lý máy móc.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn, Phiếu thu, Giấy báo có. Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác.
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào phiếu thu số 0007/02/PTC ngày 11/12/2015 về khoản thu tiền sắt phế liệu cơng trình Comax trị giá 772.000 đồng (phụ lục 4).
Kế toán định khoản ghi nhận thu nhập khác:
Nợ TK 131 772.000 Có TK 711 772.000
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155
36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 1.277.071.504 ... ..... ...... ..... ...... ..... 11/12/2015 007/02/PTC Phải thu khác 131 772.000 31/12/2015 KC 711/12 KC TK sang 9112 9112 1.277.843.504 Tổng cộng: 1.277.843.504 772.000 Số dƣ cuối kỳ: Ngày.....tháng.....năm.......
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.3: Bảng sổ cái tài khoản 711 4.3 Các chi phí phát sinh trong q trình bán hàng 4.3 Các chi phí phát sinh trong q trình bán hàng
4.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, biên bản nhập vật tư; phiếu xuất kho, phiếu xuất vật tư nội bộ; hóa đơn GTGT...
Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 001/04/xhbp ngày 03/04/2015 về việc xuất 4 kg sơn dầu sửa TBTC kho HBP, pxk 1/4.
Kế toán định khoản ghi nhận xuất kho:
Nợ TK 632 210.494 Có TK 154 210.494
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 032/06/xhbp ngày 27/06/2015 về việc xuất 54 kg sơn dầu cho cơng trình OJITEX, pxk 32/6.
Kế toán định khoản ghi nhận xuất kho:
Nợ TK 632 1.700.047 Có TK 154 1.700.047
Phiếu nhập kho (phụ lục 5)
SỔ CHI TIẾT TK 632 (phụ lục 6).
Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ Đơn giá xuất kho =
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
29*56.241,95 + 40*50.000,00 Đơn giá xuất kho =
29 + 40
= 52.623,50
87*51.417,25 + 250*24.545 Đơn giá xuất kho =
87 + 250
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155 36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có Số dƣ đầu kỳ ... ..... ...... ..... ...... ..... 08/12/15 007/02 Chi phí xây lắp cơng trình 1541 226.339.397.180 11/12/15 Chi phí khác 811 1.094.731.260 31/12/15 KC KC TK sang 9112 9112 225.244.665.920 Tổng cộng: 226.339.397.180 226.339.397.180 Số dƣ cuối kỳ: Ngày.....tháng.....năm.......
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.4: Bảng sổ cái tài khoản 632 4.3.2 Kế tốn chi phí bán hàng 4.3.2 Kế tốn chi phí bán hàng
Do đặc thù sản xuất kinh doanh nên Công ty không mở sổ TK 641.
4.3.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, Giấy báo nợ, Ủy nhiệm chi, Phiếu thanh toán tạm ứng, Giấy đề nghị thanh toán, Bảng lương thanh toán.
Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 6421 – Chí phí nhân viên quản lý
TK 6422 – Chí phí vật liệu quản lý TK 6423 – Chí phí đồ dùng văn phịng TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Mọi nghiệp vụ phát sinh đều được Công ty chi bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng, trừ 2 khoản trích khấu hao TSCĐ và phân bổ CCDC văn phòng là theo dõi trên Sổ chi tiết TK 214.
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào ủy nhiệm chi số 01/12BIDV ngày 02/12/2015 về việc thanh toán tiền mua hồ sơ thầu dự án TOKYU gói F8 + F9 và gói hạ tầng trị giá 80.000.000 đồng (phụ
lục 7).
Kế tốn định khoản ghi nhận chi phí:
Nợ TK 642: 80.000.000 Có TK 112 80.000.000
Căn cứ vào hóa đơn số 000785 ngày 20/12/2015 về việc mua đồ dùng văn phịng trong Cơng ty trị giá 5.120.256 đồng.
Kế tốn định khoản ghi nhận chi phí:
Nợ TK 642: 5.120.256 Có TK 111 5.120.256
Cơng ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155 36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 13.840.425.545
... ..... ...... ..... ...... .....
02/12/2015 01/12BIDV Thanh toán tiền 112 80.000.000 20/12/2015 000785 Trả tiền điện 111 5.120.256
31/12/2015 KC 642/12 KC sang 911 9112 13.925.545.801
Tổng cộng: 85.120.256 13.925.545.801
Số dƣ cuối kỳ:
Ngày.....tháng.....năm.......
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.5: Bảng sổ cái tài khoản 642 4.3.4 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 4.3.4 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính chủ yếu của Cơng ty là chi phí cho vay, đi vay vốn và chi phí do chênh lệch tỷ giá.
Chứng từ sử dụng: Sổ phụ, Giấy báo nợ của ngân hàng, Bảng sao kê tiền gửi ngân hàng, Sổ chi tiết tiền vay của ngân hàng.
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính.
Ngày 15/12/2015, căn cứ giấy báo nợ của ngân hàng BIDV về việc thu tiền lãi vay tháng 12/2015, cơng ty trích tiền từ tài khoản tiền gửi để thanh tốn lãi vay tháng 12.
Kế tốn định khoản ghi nhận chi phí:
Nợ TK 635 547.612.297 Có TK 1121 547.612.297
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155
36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 6.906.507.096
... ..... ...... ..... ...... .....
15/12/2015 03/12BIDV Thanh toán tiền 1121 547.612.297 24/12/2015 005/12TN Chi phí trích trước 3351 120.000.000 31/12/2015 KC 635/12 KC sang 911 9112 7.574.119.393 Tổng cộng: 667.612.297 7.574.119.393 Số dƣ cuối kỳ: Ngày.....tháng.....năm.......
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
4.3.5 Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác phát sinh tại công ty gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị cịn lại của TSCĐ nếu có; tiền phạt do vi phạm hợp đồng; bị phạt thuế; chênh lệch lỗ do đánh giá lại tài sản đưa đi góp vốn liên doanh,...
Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, Phiếu chi. Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác.
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào phiếu chi số 000861 ngày 05/12/2015 về việc thanh toán tiền tổ chức hội thảo an tồn lao động cho cơng nhân viên trị giá 2.243.000 đồng.
Kế toán hạch tốn ghi nhận chi phí:
Nợ TK 811 2.243.000 Có TK 111 2.243.000
Ngày 31/12/2015, căn cứ vào biên bản đánh giá lại tài sản cố định số 2/12 đầu tư vào công ty liên kết.
Kế tốn hạch tốn ghi nhận chi phí:
Nợ TK 223 87.125.068 Nợ TK 214 8.246.779 Nợ TK 811 3.557.180 Có TK 211 98.929.000
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155 36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 1.259.780.003
... ..... ...... ..... ...... .....
05/12/2015 000861 Thanh toán tiền 111 2.243.000 31/12/2015 2/12 Đánh giá lại TS 211 3.557.180
31/12/2015 KC 635/12 KC sang 911 9112 1.265.580.183
Tổng cộng: 5.800.180 1.265.580.183
Số dƣ cuối kỳ:
Ngày.....tháng.....năm.......
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.7: Bảng sổ cái tổng hợp TK 811 4.3.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.3.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng: Tờ khai thuế TNDN, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, Phiếu chi nộp thuế TNDN, Tờ khai quyết toán thuế TNDN.
Tài khoản sử dụng: TK 821 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cách tính thuế TNDN phải nộp:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp.
- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + Các
- Thu nhập chịu thuế = ( Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập
khác.
Ví dụ minh họa:
Doanh thu: 251.599.130.803 đồng.
Doanh thu bán các thành phẩm: 247.326.893.082 đồng. Doanh thu hoạt động tài chính: 4.272.237.721 đồng.
Thu nhập khác: 1.277.843.504 đồng.
Chi phí đƣợc trừ: 247.391.202.323 đồng.
Giá vốn hàng bán: 224.625.956.946 đồng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: 13.925545.801 đồng. Chi phí tài chính: 7.574.119.393 đồng.
Chi phí khác: 1.265.580.183 đồng.
Thu nhập chịu thuế :
(251.599.130.803 – 247.391.202.323) + 1.277.843.504) = 5.485.771.984 đồng.
Thu nhập tính thuế : 5.485.771.984 đồng.
Thuế thu nhập doanh nghiệp: 5.485.771.984 * 22% = 1.404.194.735 đồng. Lợi nhuận chƣa phân phối năm nay: 4.081.577.249 đồng.
4.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.4.1 Xác định kết quả kinh doanh 4.4.1 Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kế toán thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, trị giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, kết chuyển chi phí thuế thu nhập