Sơ đồ 1.7 : Tổ chức bộ máy kế toán tại cơng ty Kiểm Tốn Việt Nhất
3.5.2 Chức năng, nhiệm vụ
- Công ty tổ chức bộ máy kế tốn theo mơ hình tập trung, phù hợp với đặc thù của công ty.
- Thực hiện ghi chép, phân loại các nghiệp vụ phát sinh tại đơn vị Công ty.
- Bộ phận kế tốn đảm nhiệm cơng tác kế tốn của cơng ty như quản lý tình hình tài chính của cơng ty.
- Góp phần cùng Ban lãnh đạo của công ty đưa ra những giải pháp, đường lối đúng đắn nhằm sử dụng hiệu quả nhất tài sản trong DN và thực hiện những nhiệm vụ mà DN mong muốn đạt được.
3.5.3 Đặc điểm tổ chức kế tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất 3.5.3.1 Chế độ kế tốn
Những điểm chính trong chế độ kế tốn đã đăng ký và chính sách kế tốn áp dụng cho một số khoản mục quan trọng:
KẾ TOÁN TRƯỞNG
KẾ TỐN TỞNG HỢP
KẾ TỐN THEO DÕI CHI TIẾT CƠNG NỢ
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.
Niên độ tài chính bắt đầu vào ngày 1/1/ XX, kết thúc vào ngày 31/12/XX. Hình thức sổ kế tốn áp dụng : Nhật ký chung trên máy tính.
Đồng tiền sử dụng để ghi sổ và lập BCTC là VNĐ, trên cơ sở giá gốc. Nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.
Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ., tính giá hàng tồn kho theo phương pháp FIFO.
Kế toán TSCĐ đánh giá ghi nhận TSCĐ theo nguyên giá, hao mòn lũy kế theo giá trị còn lại, khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
Tài khoản kế toán áp dụng : Áp dụng theo Thông tư 200/22/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính.
Phương pháp ghi nhận doanh thu : Khi có nghiệp vụ phát sinh.
Chứng từ, sổ sách : tất cả các đơn vị trong công ty tổ chức sổ sách kế toán đầy đủ theo qui định của Bộ Tài Chính. Các đơn vị trong công ty lưu trữ chứng từ gốc, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán của đơn vị.
Báo cáo kế tốn : Phịng kế tốn lập đầy đủ các báo cáo theo quy định của Bộ Tài Chính và nộp về các cơ quan Nhà Nước theo đúng qui định.
3.5.3.2 Hình thức ghi sổ kế tốn áp dụng
Hình thức ghi sổ kế tốn cơng ty đang áp dụng theo Nhật ký chung kết hợp với hệ thống máy tính đã được sửa đổi như sau. Hình thức kế tốn trên máy tính:
Sơ đồ 1.8: Trình tự ln chuyển và hạch tốn
- Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi các nghiệp vụ phát sinh
vào Sổ Nhật ký đặc biệt liên quan.
Định kỳ hay cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do nghiệp vụ được ghi đồng thời nhiều sổ Nhật ký đặc biệt. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng Cân đối số phát sinh.
Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các thẻ chi tiết,…) được dùng để lập BCTC.
Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT K CHUNG SỔ CÁI Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CH NH
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp
chi tiết
+ Ghi hàng ngày
+ Ghi cuối tháng hoặc định kì + Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
3.5.4 Nhận xét ƣu, khuyết điểm
Ƣu điểm: Có phân chia theo từng bộ phận kế toán chi tiết như: kế toán nợ phải trả, kế
tốn cơng nợ, kế tốn thuế. Mỗi kế tốn có một chức năng, nhiệm vụ riêng nhưng luôn hỗ trợ lẫn nhau trong cơng tác kế tốn, góp phần làm cho cơng việc được diễn ra thuận lợi.
Khuyết điểm : Cơng việc đơi khi phát sinh q nhiều, vì thế cơng việc q tải nên mỗi
kế tốn viên chịu nhiều áp lực trong công việc.
3.6 Hệ thống thơng tin kế tốn trong doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hình thức kế tốn trên máy tính
Chú thích:
Hàng ngày căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ, kế tốn sẽ hạch toán các bút toán vào phần mềm. Phần mềm sẽ tự động kết xuất ra các số liệu trên các loại sổ như: Sổ cái, sổ chi tiết…
Cuối tháng, quý, phầm mềm sẽ tự động cho ra các số liệu để lập Báo cáo thuế, BCTC và đơn vị sẽ thực hiện các nghĩa vụ nộp thuế đối với Ngân sách Nhà Nước. Cuối kỳ, các loại sổ sẽ được in ra, lưu tại đơn vị.
3.7 Thuận lợi, khó khăn, phƣơng hƣớng phát triển. 3.7.1 Thuận lợi 3.7.1 Thuận lợi
Ban lãnh đạo của công ty đã đề ra được phương hướng đúng đắn cho sự phát triển của
công ty. Các nhân viên của cơng ty là có trình độ chun mơn cao, năng động, sáng tạo, có trách nhiệm với nghề. 3.7.2 Khó khăn Chứng từ kế tốn Bảng tổng hợp chứng từ Sổ kế toán tổng hợp, chứng từ
Báo cáo kế toán
Phần mềm misa
Ghi hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
Hiện nay có rất nhiều cơng ty kiểm tốn tư nhân hình thành vì thế tạo ra mơi trường cạnh tranh cao như : Big 4, Grandthon, Vaco, DTL…
3.7.3 Phƣơng hƣớng phát triển
- Trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam thơng qua uy tín, chun mơn và vị thế trên thị trường.
- Không ngừng nâng cao và cung cấp những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, không những chỉ cho khách hàng trong nước, trong thời gian tới Công ty sẽ mở rộng thêm cho các khách hàng Quốc tế.
Tóm tắt chƣơng 3: Chương 3 giới thiệu tổng quan về Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt
Nhất, việc tìm hiểu giúp hiểu rõ về Cơng ty ở nhiều khía cạnh như; lĩnh vực kinh doanh, nhân sự, các loại dịch vụ Cơng ty có thể đáp ứng cho nhu cầu…Từ đó tạo điều kiện cho công việc tiếp theo là tiếp xúc với thực tế để tìm hiểu quy trình kiểm tốn của Cơng TY TNHH Kiểm toán Việt Nhất tại khách hàng.
CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ
HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT
4.1 Quy trình kiểm tốn chung do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất thực hiện
Quy trình kiểm tốn chung của Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất được áp dụng theo hướng dẫn chung về chương trình kiểm tốn chung của Hội kiểm viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
Sơ đồ 1.10: Quy trình kiểm tốn chung của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất
4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPHĐ 4.1.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 4.1.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Tiếp cận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Sau khi nhận được lời mời kiểm tốn cho khách hàng, đại diện của cơng ty sẽ tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận khách hàng.
+ Đối với khách hàng mới:
Tìm hiểu lý do tại sao KH lại yêu cầu cơng ty thực hiện kiểm tốn, lý do thay đổi KTV cũ, trao đổi với KTV tiền nhiệm về thơng tin ơ bản của khách hàng như: tình hình kinh doanh của cơng ty như: thống thơng tin kế tốn… nhằm có cái nhìn tổng qt, xem xét đánh giá những mức rủi ro về hợp đồng như: Báo cáo kiểm tốn năm trước có bị đưa ra ý kiến ngoại trừ và trong tương lai có cịn tương tự như vậy hay khơng, có nghi ngờ gì về khả năng hoạt động liên tục của DN hay khơng. Từ đó KTV đưa ra kết luận có nên chấp nhận ký hợp đồng kiểm toán và thực hiện kiểm tốn tại đơn vị hay khơng.
+ Đối với khách hàng cũ:
Hỏi ý kiến các KTV tiền nhiệm, để đưa ra quyết định xem là có nên tiếp tục kiểm tốn hoặc đưa ra từ chối nếu thấy có những dấu hiệu gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín hoặc rủi ro có thể xảy ra trong q trình kiểm tốn.
Ký hợp đồng kiểm toán
KTV sẽ trao đổi với Ban giám đốc đo n vị đu ợc kiểm toán về kế hoạch kiểm toán bao gồm các vấn đề nhu : Trao đổi về thời gian, địa điểm, thành phần tham dự, xác định phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán nọ i bọ , các vấn đề Ban giám đốc quan ta m và đề nghị KTV lu u ý trong cuọ c kiểm toán...
Khi đã chấp nhận kiểm tốn cho KH thì bên đại diện Cơng ty KTVN sẽ trực tiếp gặp gỡ KH, thỏa thuận các hợp đồng và ký hợp đồng kiểm tốn và hồn tất mọi thủ tục pháp lý cần thiết, co ng ty sẽ lạ p mọ t kế hoạch dự thảo và gửi cho khách hàng trong mọ t khoảng thời gian quy định thu ờng là 7 đến 10 ngày. Sau khi ký kết hợp đồng kiểm tốn thì Cơng ty sẽ lựa chọn đội ngũ KTV tham gia kiểm toán. Việc thỏa thuận điều kiện giữa hai bên sẽ là cơ sở để lập kế hoạch và tiến hành chi tiết trong từng giai đoạn thực hiện.
Lựa chọn đội ngũ KTV
Ban giám đốc sẽ tiến hành phân cơng nhóm kiểm tốn . Việc lựa chọn dựa trên yêu cầu về số lượng người, trình độ chun mơn và yêu cầu kỹ thuật của KH. Đội ngũ KTV là những người có nhiều kinh nghiệm với các chun mơn khác nhau sẽ được phân cơng kiểm tốn phù hợp với từng loại hình DN. Tùy vào từng loại hình KH mà KTVN sẽ lựa chọn đội ngũ KTV sao cho phù hợp để cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả.
4.1.1.2 Thu thập thông tin khách hàng
Ở bước thu thập thông tin khách hàng các KTV của cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất sẽ tìm hiểu về những thơng tin sau: Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh, phân tích sốt xét sơ bộ BCTC.
Tìm hiểu về khách hàng
Trong bước tìm hiểu thơng tin KH thì KTV sẽ tìm hiểu mơi tường bên trong, mơi trường bên ngồi ảnh hưởng đến DN.
Tìm hiểu mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN.
Khi tìm hiểu về mơi trường bên ngồi KTV sẽ tìm hiểu về mơi trường kinh doanh chung, các vấn đề về ngành nghề mà DN đang kinh doanh và tìm hiểu xu hướng của ngành nghề, môi trường pháp lý mà DN đang hoạt động, rủi ro kinh doanh, các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN như lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát, thực trạng chung của nền kinh tế cũng là vấn đề mà KTV quan tâm.
Hiểu biết về môi trường bên trong của khách hàng.
Tìm hiểu mơi trường bên trong của đơn vị là khai thác thông tin chung về lĩnh vực hoạt động của DN bao gồm : lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, , giấy phép hoạt động, tổng số vốn kinh doanh, loại hình, qui mơ của DN, thông tin về Ban giám đốc, nhân sự của Công ty, hiểu biết về hệ thống kế tốn, hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng chuẩn mực, các thay đồi về chính sách kế tốn áp dụng .
Sau khi tìm hiểu khách hàng và mo i tru ờng hoạt động, KTV cần phải xác định so bọ các rủi ro lie n quan tới toàn bọ BCTC và tới các tài khoản cụ thể để đu a ra kết luạ n.
Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng.
Để tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng cần phải đạt đu ợc 4 mục tie u chung du ới đa y:
● Xác định và hiểu biết đu ợc các giao dịch và sự kiẹ n lie n quan tới chu trình kinh doanh quan trọng.
● Đánh giá về mạ t thiết kế và thực hiẹ n đối với các thủ tục kiểm sốt chính của chu trình kinh doanh này.
● Quyết định xem liẹ u có thực hiẹ n kiểm tra hẹ thống KSNB. ● Thiết kế các thủ tục kiểm tra co bản phù hợp và có hiẹ u quả.
Trong bước này KTV sẽ thực hiện phân tích các chỉ tiêu trên BCTC. Cụ thể KTV sẽ áp dụng phương pháp phân ngang : So sánh số liệu năm nay so với năm trước hoặc giữa các tháng trong kỳ, đối chiếu chênh lệch chi phí để tìm ra các biến động bất thường về.
4.1.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Đánh giá chung về hẹ thống kiểm soát nọ i bọ
Mục tiêu: Đánh giá hẹ thống kiểm soát nọ i bọ ở cấp đọ doanh nghiẹ p giúp KTV xác định so bọ nha n tố rủi ro, gian lạ n, lạ p kế hoạch kiểm toán và xác định nọ i dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn.
Hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN thu ờng có ảnh hu ởng đến tất cả các hoạt đọ ng của DN. Do đó, hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN đã đạ t ra tie u chuẩn cho các cấu phần khác của hẹ thống KSNB. Hiểu biết tốt về hẹ KSNB ở cấp đọ DN giúp KTV đánh giá được hẹ thống KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sẽ đánh giá hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoạ c kiểm tra tài liẹ u dựa vào các xét đốn chun mơn của mình. Viẹ c đánh giá này chỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hẹ thống KSNB nhu sau:
- Mo i tru ờng kiểm soát: Bao gồm truyền tho ng và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN, cam kết đối với na ng lực và trình đọ của nha n vie n. Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý DN, cấu trúc tổ chức, pha n định quyền hạn và trách nhiẹ m, chính sách nha n sự và thực tế về quản lý nha n sự.
- Đánh giá rủi ro: Rủi ro kinh doanh lie n quan tới BCTC bao gồm việc giám sát các hoạt đọ ng kiểm soát: Giám sát thu ờng xuye n và định kỳ, báo cáo các thiếu sót của hẹ thống KSNB.
Sau khi hoàn tất các thành phần của hẹ thống KSNB, KTV sẽ kết luạ n về các rủi ro trọng yếu, đu a ra các yếu tố giúp giảm thiểu rủi ro và các thủ tục co bản bổ sung (nếu có).
Đánh giá rủi ro gian lạ n:
Theo VSA 240 “Gian lạ n và sai sót” ye u cầu: “KTV phải xác định và đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lạ n ở cấp đọ tổng thể BCTC và ở cấp đọ co sở dẫn liẹ u của các nghiẹ p vụ, số du tài khoản và thuyết minh BCTC”. Vì vạ y, KTV cần xem xét các yếu tố rủi ro lie n quan đến các sai sót phát sinh từ lạ p BCTC gian lạ n, sau đó đánh giá xem có tồn tại rủi ro trọng yếu hay kho ng.
Các yếu tố rủi ro lie n quan đến các sai sót phát sinh từ lạ p BCTC gian lạ n: - Đọ ng co /Áp lực:
Tình hình kinh tế, điều kiẹ n ngành hay điều kiẹ n hoạt đọ ng của đo n vị có tác đọ ng kho ng tốt đến khả na ng ổn định tài chính hay khả na ng sinh lời. Các biểu hiẹ n cụ thể nhu : Mức đọ cạnh tranh cao hay thị tru ờng bão hòa, k m theo lợi nhuạ n suy giảm, lỗ từ hoạt đọ ng kinh doanh dẫn đến nguy co phá sản, tịch bie n tài sản hoạ c xiết nợ, các quy định mới về kế toán, pháp luạ t và các quy định khác có lie n quan...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc nhằm đáp ứng các ye u cầu hoạ c kỳ vọng của các be n thứ ba do: Tỷ suất lợi nhuạ n hay kỳ vọng theo xu thế của các nhà pha n tích đầu tu , các nhà đầu tu là các tổ chức, các chủ nợ quan trọng hoạ c các be n đọ c lạ p khác (đạ c biẹ t là các kỳ vọng quá mức hoạ c phi thực tế), bao gồm những kỳ vọng của Ban giám đốc trong các tho ng tin báo chí hoạ c các tho ng tin trong báo cáo