CHƯƠNG 5 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
5.1. Nhận xét
5.1.2. Nhận xét về quy trình kiểm tốn TSCĐ tại cơng ty
5.1.2.1. Ưu điểm
- Quy trình kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao của VDAC được xây dựng dựa trên cơ
sở đảm bảo tính trung thực và hợp lý của TSCĐ theo chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam về TSCĐ. Do đĩ mang đến sự tin cậy cao về khoản mục TSCĐ được trình bày trên BCTC của khách hàng khi quy trình này được thực hiện đầy đủ và hiệu quả.
- VDAC luơn cĩ kế hoạch bố trí KTV tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ với doanh
nghiệp được kiểm tốn căn cứ vào ngày kết thúc niên độ và kế hoạch kiểm kê của khách
hàng, các trưởng nhĩm kiểm tốn sẽ xem xét kế hoạch kiểm kê của khách hàng, mức độ
trọng yếu của khoản mục TSCĐ trên BCTC, số lượng TSCĐ… để cĩ thể bố trí số lượng
KTV phù hợp tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ nhằm đảm bảo cuộc kiểm kê được
diễn ra đúng như kế hoạch và được thực hiện hiệu quả, đồng thời thu thập các tài liệu, bằng chứng cĩ liên quan cho cơng tác kiểm tốn sau này.
- KTV được giao thực hiện các thử nghiệm cho khoản mục TSCĐ thường là những KTV
cĩ kinh nghiệm, kiến thức chuyên mơn sâu rộng. Bên cạnh đĩ, các trưởng nhĩm kiểm
tốn luơn quan tâm đến khoản mục này và cĩ sự kiểm tra, hỗ trợ kịp thời cho KTV thực
hiện kiểm tốn, khơng bỏ qua các thử nghiệm cần thiết để đạt được mục tiêu kiểm tốn.
- KTV thực hiện kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao tại cơng ty khách hàng đã vận dụng
một cách linh hoạt quy trình kiểm tốn TSCĐ chung của VDAC và đưa ra các thử
hàng cụ thể, đạt được các mục tiêu làm căn cứ cho các kết luận về tính trung thực và
hợp lý của TSCĐ và chi phí khấu hao trên BCTC.
- Thử nghiệm chi tiết là thủ tục kiểm tốn chủ yếu được áp dụng để thu thập bằng chứng
cho khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại VDAC. Đây là thủ tục tốn thời gian và
chi phí cao nhất trong các thủ tục kiểm tốn, tuy nhiên đây cũng là phương pháp hữu
hiệu nhất để hạn chế rủi ro kiểm tốn.
5.1.2.2. Nhược điểm
- Khi tiến hành kiểm tốn khoản mục TSCĐ, việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ tại
cơng ty khách hàng chưa được triệt để. Mặc dù cĩ tiến hành đánh giá hệ thống kiểm sốt
nội bộ của cơng ty khách hàng nhưng việc đánh giá kiểm sốt đối với từng khoản mục
chưa được các KTV tìm hiểu kỹ, cụ thể ở đây là việc đánh giá hệ thống kiểm sốt đối
với khoản mục TSCĐ. Thực tế, trong quá trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, việc đánh
giá hệ thống kiểm sốt mới chỉ được thực hiện một cách đơn giản, chưa khai thác hết được lợi ích của cơng việc này. Đối với các cuộc kiểm tốn nĩi chung, việc tiến hành quan sát vật chất TSCĐ để đánh giá hiện trạng, tình hình hoạt động của TSCĐ cũng khơng được tiến hành thường xuyên. Cơng việc đánh giá phần lớn chỉ dừng lại ở việc
phỏng vấn những cá nhân liên quan do đĩ kết quả thu được khơng đảm bảo tính khách quan.
- Việc áp dụng thủ tục phân tích được VDAC thực hiện chưa triệt để. Mặc dù thủ tục phân
tích đã được thực hiện bằng cách so sánh số liệu giữa các năm, tính ra các tỷ suất tài chính nhưng việc đi sâu phân tích lại chưa được thực hiện nhiều, đặc biệt là với các tỷ
suất tài chính. Hiệu quả của việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cao. Việc áp dụng thủ tục phân tích mới chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu của năm nay với năm trước kết hợp với phân tích một tỷ suất tài chính. Qua thực tiễn kiểm tốn tài sản cố định tại cơng ty
khách hàng, thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm tốn nhằm phát hiện những biến động bất thường từ đĩ hướng các thủ tục kiểm tra chi
tiết vào những khoản mục đĩ.
- Về việc kiểm tra chi tiết: Đối với các cơng ty trong năm phát sinh nhiều TSCĐ, do hạn
chế về thời gian nên KTV khơng thể tiến hành kiểm tra 100% mà tiến hành chọn mẫu.
Tuy nhiên, KTV chỉ chọn mẫu kiểm tra chi tiết những nghiệp vụ phát sinh lớn và bỏ qua
những TSCĐ cĩ giá trị nhỏ hơn. Sự bỏ qua nhiều cĩ thể ảnh hưởng đến khoản mục khác tạo nên sai sĩt trọng yếu.
- Trong một số cuộc kiểm tốn, KTV khơng tham gia chứng kiến kiểm kê tại ngày 31/12
vì do cĩ một số hợp đồng kiểm tốn ký sau ngày 31/12 này; điều này sẽ ảnh hưởng đến tính hiện hữu của TSCĐ. KTV tham gia kiểm tốn phần hành TSCĐ lại khơng trực tiếp
chứng kiến kiểm kê TSCĐ, điều đĩ cĩ thể khiến KTV chưa hiểu hết thực trạng của
TSCĐ, mất thời gian xem xét tìm hiểu lại.
- Kiểm tốn khoản mục TSCĐ chưa sử dụng ý kiến của chuyên gia khi định giá lại TSCĐ,
đây là một nhược điểm của VDAC vì do nguồn vốn hạn hẹp và sự cạnh tranh mạnh mẽ
của các hãng kiểm tốn khác.
- Quy trình kiểm tốn TSCĐ nĩi riêng và quy trình kiểm tốn chung tại cơng ty thực hiện
hầu như khơng cĩ phần mềm chuyên dụng hỗ trợ kiểm tốn. Vì vậy, cơng việc mà kiểm
tốn viên thực hiện rất vất vả, việc thực hiện chủ yếu qua Excel hay thủ cơng nên khơng tránh khỏi sai sĩt trong quá trình kiểm tốn. Hơn nữa, sự ra đời các cơng ty kiểm tốn ngày càng nhiều do đĩ phần mềm sẽ là điều vơ cùng cấp thiết.
- Tại VDAC, trong mỗi bộ hồ sơ kiểm tốn đều lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống
kiểm sốt nội bộ ứng với mỗi phần hành. Tuy nhiên, việc đánh giá nhiều khi mang tính chất khái quát qua sự phán xét của kiểm tốn viên.
Trên đây là một số những mặt cịn tồn tại mà tơi đưa ra trong quá trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn Tài sản cố định tại VDAC. Từ những nhìn nhận này, tơi xin đưa ra một số
kiến nghị để khắc phục những tồn tại trên nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục