. Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí
4. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất ở công ty cổ phần chế tạo máy biến
4.3.3 Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp cũng bao gồm khá nhiều loại chi phí. Nó bao gồm: Chi phí vận chuyển, chi phí tiền điện, tiền nớc sử dụng cho sản xuất; chi phí hao mòn tài sản cố định; chi phí công cụ, dụng cụ phân bổ... Tất cả các loại chi phí này đều đợc xác định chung cho toàn bộ phận sản xuất chứ không đợc phân bổ cho từng phân xởng sản xuất, từng sản phẩm hoàn thành.
Chứng từ phát sinh những chi phí này chủ yếu là phiếu chi tiền mặt. Những chi phí này thờng là những chi phí phát sinh sẽ đợc đa ngay vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt hoặc hoá đơn mua hàng ( Nếu cha thanh toán), kế toán chỉ phản ánh vào Nhật ký chung hoặc nhật ký chi tiền và phản ánh vào sổ cái các tài koản có liên quan.
Biểu số 2.8
Phiếu chi
Ngày 31 tháng 3 năm 2004 Quyển 04 Số: 113 Nợ: ... Có: ...
Địa chỉ: Điện lực Thanh Trì
Lý do chi: Chi trả tiền điện cho sản xuất và quản lý doanh nghiệp tháng 3/2004 Số tiền: 1.847.273 Viết bằng chữ: Một triệu tám trăm bốn
mơi bảy nghìn hai trăm bảy mơi ba đồng
Kèm theo: 01 Chứng từ gốc: Hoá đơn GTGT
……….Đã nhận đủ số tiền………
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời nhận tiền
(Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên)
Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt (hoặc hoá đơn mua hàng nếu cha thanh toán), kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK 154 dùng để theo dõi chi phí sản xuất chung không phân bổ. Tiền điện đợc phân bổ cho sản xuất theo chi phí nhân công.
Biểu số 2.9
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản: 154 Năm 2003–
Đối tợng: Chi phí sản xuất chung
Đơn vị tính:1.000đồng
Ngày tháng
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số phát sinh Số d Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số d đầu kỳ 0 ………….. …….. ……… 31/3/03 PC 113
31/3/03 Trả tiền điện phân bổ cho sản xuất bằng tiền mặt. 111 1.117.669 ………. ……….. ……….. Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ
Qua phần hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, ta thấy rằng trong quá trình hạch toán khoản mục chi phí này, kế toán doanh nghiệp vẫn còn gặp phải khá nhiều thiếu sót.
- Thứ nhất, đó là việc kế toán không sử dụng bất kỳ một sổ kế toán chi tiết nào để theo dõi các khoản mục chi phí này. Cuối kỳ kế toán (Quý, năm), kế toán chỉ có sổ cái để lấy số liệu và không có sự đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp.
- Thứ hai là việc phân bổ chi phí sản xuất chung và chi phí nhân công trực tiếp cho từng phân xởng sản xuất và từng sản phẩm. Điều này sẽ gây ra những khó khăn trong việc xác định giá thành đơn vị sản phẩm một cách chính xác.
4.3.3.1 Hạch toán chi phí nhân viên phân xởng 4.3.3.2 Hach toán chi phí khấu hao tài sản cố định 4.3.3.3 Hạch toán chi phí mua ngoài
4.3.3.4 Hạch toán chi phí bằng tiền khác
4.4 Xác định giá tri sản phẩm dở dang và tổng hợp chi phí sản xuất 4.4.1 Xác đinh giá tri sản phẩm dở dang
từ trang 59 đến 65 thinh sửa thì cố gắng sửa tên công ty
4.4.2Ttổng hợp chi phí sản xuất .
Trong ba hình thức sổ kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ, Công ty Cổ phần chế tạo biến thế và thiết bị điện Hà Nội đã lựa chọn cho mình hình thức ghi sổ Nhật ký chung. Sử dụng hình thức ghi sổ này, doanh nghiệp sử dụng cả sổ nhật ký đặc biệt, đó là sổ Nhật ký thu tiền (dùng cho tièn mặt) và Nhật ký chi tiền (tiền mặt). Vậy, các sổ kế toán tổng hợp mà doanh nghiệp sử dụng bao gồm sổ Nhật ký chung, Nhật ký chi tiền, Nhật ký thu tiền và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Trong số các nghiệp vụ liên quan đến phần hành kế toán chi phí sản xuất thì các nghiệp vụ kế toán này đợc ghi vào sổ Nhật ký chung và sổ Nhật ký chi tiền.
Khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất, kế toán tổng hợp căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 152, TK 154.
Khi có những chi phí phát sinh khác nh: mua nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất; chi phí vận chuyển nguyên vật liệu mua vào; chi phí nhân công; chi phí điện, nớc mà doanh nghiệp đã chi ngay bằng tiền thì kế toán tổng hợp phản ánh…
cấc nghiệp vụ kinh tế này vào sổ Nhật ký chi tiền. Nếu có phát sinh chi phí mà doanh nghiệp cha trả tiền cho ngời cung cấp thì kế toán tổng hợp phản ánh vào sổ Nhật ký chung. Cứ 05 ngày, kế toán ghi sổ cái các TK có liên quan.
Biểu số 2.10: Nhật ký chung Năm 2004 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Đã ghi SH tài khoản Số phát sinh SH NT Nợ Có (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Cộng trang trớc chuyển sang 95.216.700 95.216.700 22/3/04 PXK87 20/3/04 Xuất kho nguyên vật
liệu cho phân xởng lắp ráp ... ... 154 152 2.372.400 31/3/04 Bảng thanh toán tiền l- ơng
21/3/04 Tính ra tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất
154 334
Cộng chuyển sang trang sau
156.421.230 156.421.230
Khi phát sinh nghiệp vụ chi tiền cho những chi phí sản xuất kế toán không phân bổ nh chi phí dịch vụ mua ngoài thnah toán luôn bằng tiền mặt, kế toán ghi phiếu chi. Dựa vào phiếu chi tiền mặt, kế toán ghi sổ Nhật ký chi tiền:
Biểu số 2.11 Nhật ký chi tiền Năm 2004 Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Ghi Có TK111
Ghi nợ các tài khoản
SH NT 154 642 152 153 TK khác Số tiền Số hiệu 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 31/3/04 PC113 31/3/04 Chi trả tiền điện T3/2004 1.847.23 7 1.229.43 6 617.87 3 Cộng chuyển
Chi phí điện đợc phân bổ cho sản xuất và cho quản lý theo tiền lơng.
Nhật ký chung và Nhật ký thu tiền, Nhật ký chi tiền đợc ghi hàng ngày khi kế toán nhận đợc chứng nhận làm căn cứ ghi sổ. Còn sổ cái các TK đợc ghi định kỳ 5 ngày 1 lần.
Biểu số 2.12
Sổ cái
Quý I Năm 2004
Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 152
Ngày tháng
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
tài khoản Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 Số d đầu kỳ ... 245.350.200 25/3/04 PXK87 20/3/04 Xuất kho NVL cho sản xuất ... 154 2.372.400 Cộng số phát
sinh trong Quý 187.881.300 176.124.470
Số d cuối kỳ 257.107.030
Biểu 2.13
Quý I Năm 2004
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
tài khoản Số phát sinh Sh NT Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 Số d đầu kỳ 66.486.537 25/3/04 PXK87 20/3/04 ... Xuất kho NVL cho sản xuất sản phẩm ... 152 2.327.400
31/3/04 PC113 31/3/04 Chi tiền điện cho sản xuất T3 bằng tiền mặt ... 111 1.229.436 Cộng số phát sinh trong kỳ 261.257.670 245.372.513 Số d cuối kỳ 82.371.694
Số phát sinh bên Nợ tài khoản 154 đợc tập hợp từ các chứng từ gốc để ghi sổ. Còn số phát sinh bên Có TK154 là các nghiệp vụ kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ (trong quý I/2004 không có nghiệp vụ nhập kho thành phẩm). Số d cuối kỳ trên TK 154 là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ. Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc xác định theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Đó là giá trị của toàn bộ nguyên vật liệu xuất cho sản xuất sản phẩm nhng đến cuối kỳ những sản phẩm này cha hoàn thành. Còn tất cả chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ đều đợc kết chuyển vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Sổ Cái TK 154 đợc đối chiếu với sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh mở cho từng phân xởng (theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), sổ chi tiết TK 154 theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, và sổ chi tiết TK 154 theo dõi chi phí sản xuất chung. Kế toán doanh nghiệp cha mở sổ chi tiết TK 154 để theo dõi tổng hợp các loại chi phí. Nhìn chung kế toán doanh nghiệp cũng đã sử dụng cả sổ tổng hợp và sổ chi tiết để theo dõi các khoản chi phí tuy cha đầy đủ nhng nó cũng tạo ra cơ sở để đối chiếu số liệu.
Trên đây là thực trạng về hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần chế tạo biến thế và thiết bị điện Hà Nội. Là một doanh nghiệp mới thành lập và đi vào hoạt động, hệ thống kế toán cha đợc hoàn thiện. Do đó, bên cạnh những kết quả đã đạt đợc thì doanh nghiệp không thể tránh khỏi một số sai sót.