2.1 Thực trạng kiểm soát giao dịch giữa các công ty trong nhóm cơng ty theo Luật
2.1.4 Thực trạng kiểm soát giao dịch chuyển giá
Hiện nay, ở Việt Nam, giao dịch chuyển giá được thực hiện giữa các công ty trong nhóm cơng ty ngày càng trở nên tinh vi, phức tạp và khó kiểm sốt. Như đã phân tích tại Mục 1.2.2.4 của Chương 1, giao dịch chuyển giá chỉ có ý nghĩa khi được thực hiện giữa các cơng ty có mối quan hệ liên kết (mà thông thường là giữa các công ty trong các tập đồn đa quốc gia). Mục đích của việc thực hiện giao dịch chuyển giá là nhằm nhe giấu các thông tin, số liệu thể hiện tình trạng lãi hoặc lỗ thực sự, từ đó, để trốn tránh nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước hoặc để phục vụ cho các mục đích khác của doanh nghiệp đối với chủ sở hữu (thành viên hoặc cổ đông) hoặc bên thứ ba (như lợi dụng các số liệu lãi hoặc lỗ khơng chính xác, khơng trung thực để che giấu thơng tin về tình hình tài chính thực sự của doanh nghiệp khi thực hiện giao dịch với khách hàng hoặc chủ nợ). Qua các số liệu thống kê từ Bộ Tài chính về thực trạng giao dịch chuyển giá hiện nay thì có thể thấy các hành vi chuyển giá của doanh nghiệp ngày càng diễn biến một cách phức tạp, “không chỉ đơn thuần là điều chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp hơn để tránh thuế mà nó cịn bao gồm cả chiều ngược lại” và chủ yếu diễn ra trong khối các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (hay cịn được gọi là doanh nghiệp FDI).116 Tính đến năm 2013, có khoảng 50% số lượng doanh nghiệp FDI đang hoạt động tại Việt Nam kê khai lỗ, trong đó có những doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục trong suốt 3 năm. Lấy ví dụ điển hình tại một địa phương trọng điểm có q trình cơng nghiệp hóa đang phát triển, số lượng doanh nghiệp FDI tập trung cao, như tại tỉnh Bình Dương cho thấy, năm 2010, có 754 trên tổng số 1490 doanh nghiệp FDI kê khai lỗ (chiếm tỷ trọng 50,6%), trong đó có tới 200 doanh nghiệp lỗ quá vốn chủ sở hữu.117 Quá trình thanh tra, kiểm tra tại các doanh nghiệp này cũng phát hiện các giao dịch chuyển giá hoặc có dấu hiệu chuyển giá được
115 Bùi Thị Thanh Thảo, tlđd (2), trang 20.
116 Nguyễn Hiền (2013), “50% doanh nghiệp FDI kê khai lỗ”, http://dantri.com.vn/kinh-doanh/50-doanh-nghiep- fdi-ke-khai-lo-1364708719.htm, truy cập ngày 27/6/2016.
39
thực hiện một cách phổ biến nhằm thông qua giá cả của giao dịch để điều chuyển lợi nhuận, tối thiểu hóa số thuế phải nộp. Nếu khơng kiểm sốt tốt, các giao dịch này dễ dàng làm thất thu hàng nghìn tỷ đồng cho ngân sách Nhà nước mỗi năm.
Khi thực hiện các giao dịch này, các cơng ty trong nhóm sẽ tác động đến giá của hàng hóa, dịch vụ, tài sản là đối tượng của giao dịch để giá giao dịch không phù hợp với giá thị trường (có thể cao hơn hoặc thấp hơn tùy từng trường hợp cụ thể theo lợi ích của các bên trong giao dịch hướng đến) nhằm mục đích “tối thiểu hóa” số thuế mà các cơng ty trong nhóm phải chịu.118 Do đó, đối với loại giao dịch với mức độ phức tạp cao và khó kiểm sốt như vậy, pháp luật doanh nghiệp với tư cách là pháp luật điều chỉnh mối quan hệ giữa các chủ thể kinh doanh, cụ thể trường hợp này là nhóm cơng ty, cần có sự can thiệp một cách trực tiếp thông qua các quy định kiểm soát chứ không nên phụ thuộc vào sự điều chỉnh riêng biệt của pháp luật chuyên ngành (mặc dù trong trường hợp này pháp luật về thuế vẫn đóng vai trị quan trọng chủ đạo). Đứng từ góc độ pháp luật doanh nghiệp, giao dịch chuyển giá có thể được kiểm sốt và điều chỉnh thơng qua hai khía cạnh sau liên quan đến các báo cáo về tài chính và vấn đề định giá chuyển giao trong các giao dịch giữa thành viên nhóm cơng ty.
Thứ nhất, đối với báo cáo liên quan đến tài chính (mà quan trọng nhất là báo cáo
tài chính), các thơng tin liên quan đến giao dịch, đặc biệt là giá giao dịch, phải được thể hiện chính xác, khách quan, trung thực trong báo cáo tài chính riêng lẻ của cơng ty con và báo cáo tài chính hợp nhất của cơng ty mẹ. Tuy có xây dựng cách thức kiểm sốt thơng qua các loại báo cáo về tài chính này, Luật Doanh nghiệp 2014 chưa quy định rõ ràng. Cụ thể là, ngoại trừ báo cáo tài chính hợp nhất, các báo cáo khác mang tính tổng hợp thể hiện quan hệ tài chính và tình hình kinh doanh giữa cơng ty mẹ và công ty con (như báo cáo tổng hợp kết quả kinh doanh hằng năm và báo cáo tổng hợp công tác quản lý, điều hành) mặc dù được quy định trong Luật Doanh nghiệp 2014 nhưng lại khơng có các tiêu chí hoặc cơ sở để thực hiện và kiểm sốt các báo cáo đó. Do đó, điểm b và điểm c khoản 1 Điều 191 Luật Doanh nghiệp 2014 dường như chưa có cơ sở để phát huy giá trị và hiệu quả trên thực tế dù việc có quy định điều chỉnh các báo cáo này thực sự là một trong những điểm tiến bộ của Luật Doanh nghiệp 2014 và là công cụ quan trọng của cơ quan Nhà nước trong vấn đề kiểm soát giao dịch chuyển giá.
Thứ hai, việc điều chỉnh giá giao dịch chưa được quy định một cách thống nhất
trong Luật Doanh nghiệp 2014. Bởi lẽ đối tượng mà giao dịch chuyển giá hướng đến là chính sách giá được các bên tham gia giao dịch thỏa thuận nhằm né tránh nghĩa vụ tài chính, nghĩa vụ về thuế đối với Nhà nước. Do đó, dù đối với cơ chế kiểm sốt về giá giao dịch, pháp luật về thuế đóng vai trị quan trọng để điều chỉnh ở mức độ chi tiết và cụ thể, nhưng Luật Doanh nghiệp cũng cần xây dựng quy định mang tính định hướng để kiểm sốt giá chuyển giao trên cơ sở giá thị trường trong giao dịch giữa các cơng ty trong nhóm. Hiện nay, điều kiện kiểm sốt về giá giao dịch trên cơ sở giá thị trường chỉ mới được quy định đối với trường hợp công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mà chưa có quy định tương tự đối với các loại hình doanh nghiệp khác.119
Pháp luật doanh nghiệp (công ty) của một số quốc gia khác cũng có điều chỉnh giá giao dịch trong các quy định về giao dịch với bên có liên quan nói chung và giao
118
Phan Thị Thành Dương, tlđd (65), trang 19. 119 Luật Doanh nghiệp 2014, điểm b khoản 3 Điều 86.
40
dịch giữa các cơng ty trong nhóm cơng ty nói riêng. Chẳng hạn như pháp luật cơng ty của Vương quốc Anh cũng có quy định điều chỉnh giá giao dịch giữa các cơng ty trong nhóm cơng ty, theo đó, nếu giao dịch được thực hiện dưới giá thông thường trong khoảng thời gian nhất định (có thể là 6 tháng hoặc có thể là 2 năm tùy từng trường hợp cụ thể) trước khi cơng ty bị tun bố vỡ nợ thì giao dịch sẽ bị tun vơ hiệu.120