2.1 .Tổng quan về Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm tốn là q trình kiểm tốn viên sẽ tiến hành các thử nghiệm nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (thử nghiệm kiểm soát) cũng như thu thập các bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính (thử nghiệm cơ bản).
2.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại rủi ro kiểm soát
Do hạn chế về mặt thời gian nên kiểm toán viên sẽ kết hợp giữa việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục chung
- Tìm hiểu chính sách kế tốn và trình bày BCTC của khách hàng
Kiểm tốn viên xem xét chính sách kế tốn áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng tại cơng ty TNHH Phú Thịnh có nhất qn với năm trước và có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam hiện hành hay khơng.
- Lập bảng số liệu tổng hợp – phải thu khách hàng và khoản dự phòng phải thu
(Phụ lục 02).
Nhận xét:
Số liệu khớp trên bảng cân đối sau phát sinh và sổ cái (Phụ lục 03). Khớp với số liệu trên bảng cân đối kế toán 31/12/2019 trước kiểm toán
(Phụ lục 04).
Nợ phải thu tại ngày 31/12/2019 được ghi nhận và trình bày phù hợp.
Kiểm tra phân tích
Kiểm tốn viên lập bảng phân tích biến động số dư các tài khoản phải thu khách hàng
(Phụ lục 05).
Nhận xét:
Vòng quay nợ phải thu tăng 9 vòng/năm so với năm 2018, tương ứng với tỷ lệ tăng 55.95%, chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu cao.
Khơng có gì biến động bất thường về nợ phải thu.
Kiểm tra chi tiết
Kiểm toán viến tiến hành thực hiện:
- Lập bảng tổng hợp nợ phải thu từng đối tượng khách hàng tại ngày 31/12/2019
(Phụ lục 06).
- Bảng chi tiết phát sinh dự phịng nợ phải thu khó địi 31/12/2019 (Phụ lục 07). Dựa vào số liệu thu thập được, kiểm tốn viên tính lại cách tính dự phịng của cơng ty Phú Thịnh (Phụ lục 08)
Kết luận: Nợ phải thu khách hàng khó địi được trích lập phù hợp với chính sách của cơng ty.
Nhận xét
Số liệu trùng khớp, khơng sai lệch
Có bằng chứng chứng minh ngun nhân doanh nghiệp lập dự phịng ít hơn so với năm ngối là do hồn nhập công nợ của khách hàng.
Kết luận: Khơng có bút tốn điều chỉnh. 2.2.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Khi đã có sự thống nhất với khách hàng về các số liệu cần điều chỉnh, cơng ty sẽ phát hành báo cáo kiểm tốn đưa ra ý kiến của kiểm tốn viên về tính hình về tình hình tài chính của khách hàng.
Kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng chỉ là 1 khía cạnh cần xem xét trên báo cáo kiểm tốn, vì vậy sau khi thực hiện kiểm tốn tồn bộ các khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính, kiểm tốn viên đưa ra ý kiến.
Ý kiến của kiểm toán viên
tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT 3.1. So sánh lý thuyết và thực tế
3.1.1. Giống nhau
Quy trình kiểm tốn mẫu và kiểm tốn thực tế tại cơng ty đều dựa trên nền tảng tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được ban hành bởi VACPA của Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.
Quy trình kiểm tốn của cơng ty SVC gồm 3 giai đoạn, ở mỗi giai đoạn đều thực hiện các bước phù hợp với lý thuyết kiểm toán.
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: cơng ty thực hiện các bước tìm hiểu khách hàng, phân cơng kiểm tốn viên, phân tích sơ bộ số liệu, tim hiểu, đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nhằm giúp xác định khối lượng công việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toán…
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán: đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản.
- Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: tổng hợp hồ sơ, lập bút tốn điều chỉnh (nếu có), … và đưa ra ý kiến kiểm tốn.
Bên cạnh đó, kiểm tốn viên đều tuân thủ theo các chuẩn mực được đề cập trong lý thuyết.
3.1.2. Khác nhauGiai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn mẫu có ba giai đoạn thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm tốn sau đó thiết lập cơng thức tình rủi ro phát hiện, nhưng
trên thực tế kiểm tốn của cơng ty để đánh giá các rủi ro này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, sự xét đốn chun mơn của kiểm tốn viên để quyết định mở rộng hay thu hẹp cỡ mẫu được chọn, phạm vi các thủ tục kiểm tốn.
Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Việc thực hiện chương trình kiểm tốn rất mất thời gian, cơng sức và chi phí. Vì vậy kiểm tốn viên sẽ khơng thực hiện tất cả các thủ tục mà chỉ tập trung vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản trọng yếu. Kiểm toán viên sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình thực hiện các thử nghiệm như phân tích, kiểm tra, tính tốn, đánh giá lại kết hợp đặt câu hỏi, phỏng vấn khách hàng.
- Phương pháp chọn mẫu, nếu nghiệp vụ phát sinh ít kiểm tốn viên sẽ kiểm tra tất cả các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục đó. Ngược lại, nếu phát sinh nhiều thì sẽ dựa vào xét đốn chun mơn mà kiểm tốn viên chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra.
- Kiểm tốn viên thực hiện phân tích đối ứng bên nợ, bên có tài khoản cần phân tích để có thể phát hiện ra những trường hợp bất thường.
Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
- Việc lưu trữ hồ sơ rất khoa học, các hồ sơ kiểm tốn trong cơng ty được đánh dấu, ký hiệu cho mỗi khoản mục đại diện cho mỗi phần hành, thuận tiện cho việc xem hồ sơ và sự kiểm tra của cấp trên. Mỗi hồ sơ gồm đầy đủ các thông tin về từng khách hàng, phân chia rõ theo thứ tự về kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hồn thành kiểm tốn, đưa ra ý kiến của kiểm tốn viên và đính kèm với bằng chứng kiểm toán.
3.2. Nhận xét ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải
thu khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt. 3.2.1. Ưu điểm
Công ty tổ chức huấn luyện nghiệp vụ hàng năm cho nhân viên, kết hợp cấp nhập những thông tu, nghị định mới. Do đó, nhân viên trong cơng ty ln được trang bị kiến thức rất tốt.
Quy trình kiểm tốn được chia ra nhiều giai đoạn cụ thể. Mỗi giai đoạn đều được quy định rõ ràng, cụ thể những công việc, mục tiêu cần đạt được. Điều này giúp kiểm tốn viên thực hiện nhanh chóng và hiệu quả hơn.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
- Cơng ty tiếp cận đối tượng kiểm toán theo khoản mục, đầy là cách tiếp cận khá phổ biến ở các cơng ty kiểm tốn hiện nay. Cách tiếp cận này giúp cho cơng việc kiểm tốn tiến hành đơn giản, hiệu quả, tập trung vào các khoản mục quan trọng.
- Trước khi xuống đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng gửi những
sổ sách như: bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính, sổ nhật ký chung, sổ chi tiết...để kiểm tốn viên phân tích sơ bộ, chú ý vào trọng tâm của khách hàng để giúp tiết kiệm thời gian và chi phí của cuộc kiểm tốn.
Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
- Cơng ty SVC đã thiết lập chương trình kiểm tốn mẫu căn cứ dựa vào chương trình kiểm tốn của Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) với các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết cần thiết, tuân thủ và kết hợp chặt chẽ với các chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành giúp kiểm toán viên dễ dàng thực hiện và khơng bỏ sót thử nghiệm chi tiết.
- Thủ tục phân tích cụ thể của các phần hành được ghi chép, lưu trữ rõ ràng, cẩn thận trong hệ thống hồ sơ kiểm toán của đơn vị.
- Thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản được thực hiện song song dễ điều chỉnh cỡ mẫu hợp lý, tiết kiệm thời gian và chi phí.
- Kiểm tốn viên xác định mục tiêu kiểm tốn từ đó đưa ra những thủ tục kiểm
tốn thích hợp được lựa chọn và thực hiện đầy đủ, thận trọng. Ví dụ như kiểm tra khách hàng có số dư nợ lớn, các nghiệp vụ bất thường, các khoản dự phòng nợ phải thu.
- Đối với khoản dự phịng phải thu khó địi, kiểm tốn viên tìm hiểu bảng phân tích số dư theo tuổi nợ, xem xét khả năng thu hồi nợ, thực hiện lại việc trích lập dự phịng xem đơn vị có trích lập đúng hay khơng.
- Các giấy tờ làm việc đều có sẵn, các số liệu làm việc trên Excel có cơng thức đính kèm, tạo điều kiện để kiểm toán viên dễ dàng thực hiện. Từ đó phát hiện được những số liệu bất thường.
Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
- Các giấy tờ và bằng chứng kiểm tốn đều được trường nhóm kiểm tốn cũng như
Ban giám đốc rà soát, kiểm tra lại, phê duyệt trước khi phát hành bản dự thảo báo cáo kiểm toán.
- Mỗi khoản mục được lưu trữ với những ký hiệu khác nhau, bằng chứng kiểm toán thu thập được đều được đánh tham chiếu rõ ràng, tạo điều kiện thuận lợi cho người đọc dễ nghiên cứu, không bị nhầm lẫn.
3.2.2. Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm thì vẫn cịn tồn tại một số nhược điểm sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Do bị giới hạn về mặt thời gian và chi phí của cuộc kiểm tốn nên quy trình tìm hiểu khách hàng cịn nhiều hạn chế.
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất của cuộc kiểm toán, đây là giai đoạn cần được đầu tư và thực hiện kỹ lưỡng. Tuy nhiên công ty SVC đã giới hạn về mặt thời gian và kinh phí cho cuộc kiểm tốn.
phỏng vấn, sử dụng bảng câu hỏi mà khơng tìm hiểu từng chu trình và khơng tiến hành kiểm tra walk-through. Điều này khiến kiểm tốn viên khơng thể phản ánh trung thực về hệ thơng kiểm sốt nội bộ của khách hàng, dễ bỏ qua các lỗ hổng.
- Việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc nhiều vào sự xét đoán của kiểm tốn viên mà khơng có bất kỳ quy định cụ thể nào.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Phương pháp chọn mẫu, xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán, thu thập bằng chứng chủ yếu phụ thuộc vào kiến thức, trình độ và xét đốn chun mơn của kiểm tốn viên. Việc này mang tính chủ quan, làm tăng khả năng sai sót trong q trình kiểm tốn.
- Cơng ty SVC thường thực hiện thử nghiệm kiểm soát kết hợp với thử nghiệm cơ
bản nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí. Tuy nhiên phương pháp này chỉ phù hợp với những công ty quy mơ nhỏ, nghiệp vụ phát sinh ít, cịn đối với đơn vị có quy mơ lớn thì việc kết hợp này khơng cịn hữu hiệu và chính xác.
Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
- Thơng thường các doanh nghiệp phải nộp báo cáo kiểm toán trước ngày 31 tháng
3 nên tạo cho công ty SVC sức ép về mặt thời gian. Khi thực hiện kiểm tốn có nhiều thủ tục bị bỏ qua hoặc chưa thu thập đầy đủ.
- Kiểm toán viên chưa quan tâm nhiều đến các sự kiện sau ngày khóa sổ. Sự phân
tích vè giả định hoạt động liên tục của khách hàng khơng được trình bày cụ thể ra giấy tờ. Do đó sẽ khơng tạo được bằng chứng kiểm tốn đối với việc kiểm tra này.
3.2.3. Nguyên nhân của những hạn chế
- Trong mùa kiểm toán, Kiểm tốn viên phải chịu áp lực với cơng việc khá lớn bao gồm áp lực từ phía khách hàng, từ phía cơng ty kiểm tốn điều này ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán và các báo cáo kiểm toán.
- Việc so sánh số liệu chỉ dừng lại ở hai kỳ kế toán mà chưa so sánh nhiều kỳ được
là do còn giới hạn về thời gian và chi phí kiểm tốn trong việc tìm số liệu, thơng tin cần thiết để thực hiện thủ tục phân tích này.
- Việc so sánh số liệu thực tế và kế hoạch không được thực hiện, một số trường hợp thực hiện nhưng không mang lại hiệu quả thiết thực.
- Do hạn chế về mặt thời gian nên số liệu khách hàng cung cấp là số liệu cả năm, do đó kiểm tốn viên chỉ có thể chọn mẫu, khơng thể kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản mục được.
3.3. Kiến nghị
Trong thời gian thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt giúp tôi hiểu rõ hơn khi tiến hành một cuộc kiểm tốn nói chung cũng như kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng, đồng thời biết cách vận dụng những kiến thức được học vào thực tiễn.
Sau đây là một số kiến nghị của tôi nhằm giúp Công ty nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung và khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng.
- Cơng ty nên thường xun đào tạo và nâng cao trình độ của các nhân viên, gia tăng
số lượng các kiểm tốn viên hành nghề và có chứng chỉ hành nghề kiểm tốn viên CPA.
- Sử dụng cơng cụ hỗ trợ kiểm tốn viên khi vào mùa kiểm tốn
Cơng ty nên đầu tư một phần mềm kiểm toán để trợ giúp kiểm tốn viên trong q trình thực hiện cuộc kiểm tốn nhất là thời gian vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc nhiều. Với một phần mềm kiểm tốn tốt, cơng ty sẽ giảm thiểu thời gian và sai sót nếu làm việc trên Excel sẽ khơng phát hiện được, từ đó giúp giảm thiểu rủi ro và nâng cao chất lượng kiểm toán.
- Hồn thiện việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ cho khách hàng: Hệ thống kiểm sốt nội bộ là một cơng cụ rất hữu hiệu giúp cho kiểm tốn viên giảm được đáng kể khối lượng cơng việc của mình.
KẾT LUẬN
Là một yếu tố quan trọng cấu thành nên tài sản của các doanh nghiệp thì các khoản phải thu khách hàng ln được sự quan tâm của chính doanh nghiệp và các đơn vị kiểm toán. Đây là khoản mục năm trong chu trình kinh doanh bán hàng, phải thu, thu tiền – chu trình quan trọng và có mặt tại hầu hết các đơn vị dược kiểm toán trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt đã tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đúng theo chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA. Các thủ tục kiểm toán đã đáp ứng được những mục tiêu đề ra, các bằng chứng kiểm toán thu thập được đảm bảo tính thích hợp và đầy đủ để đưa ra ý kiến kiểm toán cuối cùng.
Sau thời gian thực tập tại công ty, em đã hiểu hơn về quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng được áp dụng tại công ty. Đồng thời cũng hiểu rõ hơn về cơng 34
việc thực tế của một kiểm tốn viên, phong cách nghề nghiệp và trách nhiệm khi thực hiện một cuộc kiểm toán.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng.
2. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, Hồ sơ kiểm toán khách hàng.