2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá rủi ro kiểm soát
Thử nghiệm 1:
Mục tiêu : Các chứng từ phải trả người bán được ghi chép và lưu trữ phù hợp , có
chữ ký và được đánh số thứ tự đầy đủ.
Công việc: Chọn mẫu ngẫu nhiên một số nghiệp vụ liên quan đến khoản phải trả và
các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ đó để kiểm tra.
Kết quả: KTV nhận thấy các chứng từ có đầy đủ chữ ký của người có thẩm quyền ,
được đánh số liên tục với nhau một cách đầy đủ liên tục .
Kết luận: Qua thử nghiệm ngày KTV thấy được công ty đã thực hiên tốt việc lưu
Nhận xét: Thử nghiệm này giúp KTV đánh giá được sự tổ chức quản lý và lưu trữ
chứng từ, từ đó phần nào có nhận định 1 phần về hệ thống KSNB.
Thử nghiệm 2:
Mục tiêu: Kiểm tra sự phân công trách nghiệm giữa các bộ phận công ty.
Công việc: Tiến hành phỏng vấn trực tiếp một vài nhân viên của 1 số bộ phận cơng
ty.
Kết quả: Cơng ty có sự phân chia nhiệm vụ trách nghiệm minh bạch rạch rịi giữa
các bộ phận như : Kế tốn – Thủ quỹ; Bộ phận mua hàng – Kế toán – Thủ kho….
Kết luận: KTV nhận thấy giữa các bộ phận của cơng ty được phân chia rõ ràng ,
khơng có sự kiêm nhiệm nhiều vị trí cùng lúc của một nhân viên.
Nhận xét : Thử nghiệm này chỉ đúng tại thời điểm KTV tiến hành phỏng vấn còn tại
các thời điểm khác thì chưa được đảm bảo vì có thể các nhân viên đã thông đồng với nhau từ trước nên KTV cần có các thử nghiệm khác để kiểm tra .
Thử nghiệm 3:
Mục tiêu: Kiểm tra đối chiếu các chứng từ thanh toán nợ phát trả với các chứng từ
liên quan như như phiếu chi , hóa đơn bán hàng, … có đầy đủ chữ ký của người có thẩm quyền trước khi xét duyệt và có được đóng dấu hay khơng.
Cơng việc: Chọn mẫu ngẫu nhiên theo tháng chứng từ thanh tốn để kiểm tra với
các hóa đơn và phiếu chi đi kèm. Phỏng vấn kế toán hoặc thủ quỹ đối với các chứng từ mà KTV thấy bất thường..
Kết quả : Các chứng từ thanh tốn được xét duyệt và đóng dấu chính xác .
Kết luận : KTV nhận thấy cơng ty có thực hiện các thủ tục kiểm tra chứng từ thanh
toán trước khi xét duyệt và lưu trữ theo một trật tự rõ ràng.
Nhận xét: Qua thử nghiệm này KTV tìm được các sai sót vơ tình hay cố ý của cơng
ty khi xét duyệt thanh toán, và từ đó đánh giá mức rủi ro xảy ra và có các thử nghiệm kiểm soát phù hợp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
=> Qua 3 thử nghiệm kiểm sốt trên KTV nhận thấy cơng ty đã thực hiện khá đầy đủ và tốt các nguyên tắc của kiểm soát nội bộ nên KTV đánh giá rủi ro của cơng ty ở mức trung bình.
2.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản2.2.2.1 Thủ tục chung 2.2.2.1 Thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế tốn mà cơng ty áp dụng
Mục tiêu : Các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với
quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành.
Cơng việc :
Kiểm tốn viên thực hiện phỏng vấn kế toán trưởng của đơn vị về các văn bản chế độ kế tốn mà cơng ty đang áp dụng.
Tiến hành kiểm tra sổ sách kế tốn và thuyết minh BCTC xem có được trình bày rõ ràng và đúng với chế độ kế tốn áp dụng hay khơng.
Kết luận: Sau khi kiểm tra KTV nhận thấy công ty TNHH MTV Thủy nông Đồng
Cam đã tuân thủ đúng đắn và đầy đủ các quy định của Chuẩn mực kế tốn Việt Nam.
Nhận xét: Cơng ty TNHH MTV Thủy nông Đồng Thủy là khách hàng quen thuộc
và đã được Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt kiểm tốn nhiều năm nên việc tuân thủ và áp dụng các chính sách ngun tắc kế tốn được đảm bảo trung thực.
Kiểm tra việc ghi chép số dư đầu kỳ khoản mục phải trả người bán
Mục tiêu: Đảm bảo số dư khoản phải trả người bán trên bảng CĐKT được ghi chép
chính xác và tổng hợp, phân loại đúng.
Công việc:
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước.
Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tời làm việc của kiểm tốn năm trước ( nếu có)
Kết quả : Xem bảng 2.1
Bảng 2.2: Đối chiếu số dư đầu kỳ các tài khoản Tên tài khoản
Trả trước người bán ngắn hạn
Phải trả người bán ngắn hạn
Kết luận: Qua việc lập bảng KTV thấy số dư đầu kỳ tại đơn vị khớp với số kiệu trên
Bảng CĐPS và Sổ cái. Số dư cuối kỳ khớp với số liệu trên BCTC đã kiểm tốn năm trước . Và khơng có sự chênh lệch số dư đầu kỳ của năm hiện hành và số dư cuối kỳ của năm trước đã kiểm toán. Nên số dư khoản phải trả được ghi chép đúng đắn.
Nhân xét: Thủ tục này vẫn cịn nhiều rủi ro vì độ tin cậy của số dư cịn phụ thuộc
vào nhiều yếu tố khác nên KTV cần tìm them bằng chứng khác để tăng độ thuyệt phục .
Thủ tục phân tích phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp Mục tiêu : Nợ phải trả được ghi chép chính xác , hiện hữu và đầy đủ.
Cơng việc : So sánh phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm nay so với
năm trước cũng như tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Kết quả : Bảng 2.2
Bảng 2.3 : Bảng phân tích biến động nợ phải trả Tên tài khoản (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trả trước người bán ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Nợ ngăn hạn Tỷ trọng phải trả/Nợ ngắn hạn
(Nguồn : Tổng hợp từ sổ sách kế tốn năm 2019 của cơng ty TNHH MTV Thủy Nông Đồng Thủy)
Kết luận: Từ bảng phân tích thấy được nợ ngắn hạn phải trả người bán tăng
6.017.802.850 đồng chiếm 232% và khoản trả trước người bán giảm 3.447.736.650 đồng. Tỷ trọng nợ phải trả/ nợ ngăn hạn giảm mạnh. Các khoản biến động lớn nên KTV cần có các biện pháp thử nghiệm chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân của sự biến động này.
Nhận xét : Thủ tục phân tích này là thủ tục quan trọng để KTV phát hiện những bất
thường từ đó có thể xác định được các thử nghiệm chi tiết phù hợp.
2.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết
Mục tiêu : Khoản mục Nợ phải trả được ghi nhận chính xác và đầy đủ.
Công việc : Đối chiếu, số liệu với các tài liệu liên quan như Sổ Cái, sổ chi tiết theo
từng nhà cung cấp, BCĐPS, BCTC .
Kết quả: Bảng 2.3
Bảng 2.4 : Bảng đối chiếu nợ phải trả trên bảng CĐKT, sổ cái và sổ chi tiết Tên tài khoản Bảng CĐKT
Trả trước người bán ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn
(Nguồn : Tổng hợp từ sổ sách kế tốn năm 2019 của cơng ty TNHH MTV Thủy Nông Đồng Thủy)
Kết luận: Qua thử nghiệm này KTV thấy khoản nợ phải trả phát sinh được ghi nhận
đầy đủ và chính xác vào sổ sách kế tốn .
Nhận xét: Thử nghiệm này chỉ đối chiếu được các số tổng nên độ chính xác và tin
cậy không cao. KTV cần thực hiện thêm các thử nghiệm khác để tăng độ tin cậy .
Kiểm tra số phát sinh nợ phải trả
Mục tiêu : Các nghiệp vụ và chứng từ phát sinh liên quan nợ phải trả được ghi chép
đầy đủ và chính xác vào sổ sách kế tốn.
Cơng việc :
Thu thập Bảng CĐPS , Sổ cái và BCTC năm trước.
Lập bảng tổng hợp cân đối phát sinh và so sánh phân tích các số liệu.
Kết quả : Bảng 2.4
Bảng 2.5 : Bảng cân đối phát sinh Tên tài khoản Trả trước người bán ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn
848.925.851 29.838.796.95 22.373.257.455 8.616.613.649
5
(Nguồn : Tổng hợp từ sổ sách kế tốn năm 2019 của cơng ty TNHH MTV Thủy Nông Đồng Thủy)
Kết luận: Ta thấy số phát sinh tăng là 29.838.796.955 đồng lớn hơn số phát sinh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
giảm là 22.373.257.455 đồng . Khoản phải trả người bán cuối năm có số dư khá lớn là 8.616.613.649 đồng. KTV cần tiến hành tìm hiểu nguyên nhân số phát sinh tăng và thực hiện thêm thử nghiệm chi tiết khác để rõ ràng hơn.
Nhận xét: Đây là một trong những thử nghiệm quan trọng nhằm xác định tính trung
thực và hợp lý của khoản mục nợ phải trả. Nhưng vẫn còn hạn chế là chưa biết được tính hiện hữu của số liệu này nên cần các thử nghiệm bổ sung như: Kiểm tra chứng từ, kiểm tra đối ứng các tài khoản…
Kiểm tra đối ứng tài khoản phải trả người bán
Mục tiêu : Nợ phải trả được ghi nhận đầy đủ chính xác và các nghiệp vụ phát sinh là
có thật.
Cơng việc : Từ nhật ký chung và sổ cái cùng với các giấy tờ liên quan, KTV sẽ lọc
ra các tài khoản đối ứng nhau sau đó lập thành một bảng đối ứng phát sinh Nợ và Có của tài khoản nợ phải trả. Từ đó KTV sẽ tìm ra xem có phát sinh nghiệp vụ nào bất thường không.
Kết quả: Bảng 2.5
Tổng cộng
(Nguồn : Tổng hợp từ sổ sách kế tốn năm 2019 của cơng ty TNHH MTV Thủy Nông Đồng Thủy)
Kết luận: Qua bảng đối ứng này KTV nhận thấy cơng ty khơng có nghiệp vụ nào
bất thường nên KTV cho rằng các khoản phải trả được ghi chép đầy đủ chính xác và các nghiệp vụ phát sinh là trung thực hợp lý.
Nhận xét: Đây là thử nghiệm quan trọng bắt buộc KTV phải thực hiện vì thơng qua
đó KTV sẽ dễ dàng nhìn thấy được các nghiệp vụ bất thường từ đó tạo cơ sở để phỏng vấn kế tốn và tìm ra nguyên nhân sai phạm là do đâu.
2.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Sau khi hồn thành kiểm tốn , trợ lý KTV sẽ tiến hành tập hợp các tài liệu, chứng từ, hóa đơn, phiếu chi , phiếu chi , hợp đồng mua bán… đã in ra ở công ty TNHH MTV Thủy Nơng Đồng Thủy lúc đến cơng ty kiểm tốn . Thực hiện đánh máy và tham chiếu các tài liệu này lên giấy tờ kiểm tốn. Sau đó các tài liệu này sẽ được trợ lý KTV chuyển đến cho KTV trưởng nhóm để kiểm tra . Việc kiểm tra này để đảm bảo các bằng chứng đã được thu thập đầy đủ và các mục tiêu kiểm tốn cho từng khoản mục nói riêng và BCTC nói chung được thỏa mãn.
KTV tiến hành kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC và nhận thấy khơng có sự kiện nào phát sinh đối với khoản mục phải trả người bán có thể gây ảnh hưởng đến BCTC và báo cáo kiểm toán.
KTV trưởng nhóm sẽ tổng hợp kết quả báo cáo kiểm tốn của từng KTV lại thành một bảng tổng hợp kết quả kiểm tốn và sau đó KTV sẽ trao đổi với cơng ty TNHH Thủy Nơng Đồng Thủy về các sai sót phát hiện được để đưa ra cách giải quyết cuối cùng.
Sau đó trưởng nhóm KTV sẽ lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý, hồ sơ này phải được Trưởng phịng kiểm tốn kiểm tra trước khi trình lên Ban giám đốc công ty TNHH MTV Thủy Nông Đồng Thủy soát xét lần cuối trước khi phát hành Báo cáo kiểm tốn chính thức. Sau khi đã được cơng ty TNHH MTV Thủy Nông Đồng Thủy chấp nhận, công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt tiến hành lập và cơng bố Báo cáo kiểm tốn chính thức .
3.CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN SAO VIỆT
3.1. NHẬN XÉT
3.1.1 Ưu điếm của cơng tác kiếm tốn các khoản phải trả người bán trongkiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Kiểm tốn Sao Việt . kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Kiểm tốn Sao Việt .
Tổ chức bộ máy chặt chẽ và lên kế hoạch , sắp xếp lịch trình và tổ chức các cuộc kiểm tốn một cách cụ thể và chi tiết.
Sử dụng các chương trình kiểm toán mẫu đã được soạn thảo sẵn tạo điều kiện cho các thành viên nhóm kiểm tốn có thể thực hiện tốt các thủ tục cần thiết để kiểm soát các khoản mục trên báo cáo tài chính một cách đầy đủ nhất .
Phân công công việc và trách nghiệm phù hợp với trình độ của kiểm tốn viên cũng như trợ lý kiểm tốn viên. Quy trình kiểm sốt trong cuộc kiểm tốn rất chặt chẽ : Khi trợ lí kiểm tốn thực hiện xong thì người sốt xét sẽ kiểm tra, xem xét và tổng hợp sai sót gửi cho kiểm tốn viên chịu trách nghiệm tổng kết ra kết luận. Việc kiểm tra qua nhiều lần như vậy sẽ giảm sai sót trong q trình kiểm tốn.
Các tài liệu kiểm tốn được sắp xếp và lưu trữ một cách rõ ràng theo từng loại đơn vị khách hàng.
3.1.2 Hạn chế của công tác kiểm toán các khoản phải trả người bán trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Kiểm tốn Sao Việt .
Do sự hạn chế về thời gian và khối lượng cơng việc nên trong q trình thực hiện các kiểm tra chi tiết , KTV thường không thực hiện hết các thử nghiệm theo chương trình kiểm tốn mẫu mà chỉ áp dụng có chọn lọc các thử nghiệm cần thiết.
Chương trình kiểm tốn mang tính chất chung chung khơng cụ thể ở từng khách hàng và từng lĩnh vực chung. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có một vài khách hàng việc tổ chức và sắp xếp chứng từ cịn sai sót nên kiểm tốn viên sẽ mất nhiều thời gian trong việc kiểm tra và đối chiếu số liệu sổ sách với chứng từ cần tìm.
3.2. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ
3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung và cơng tác kiểm toán các khoản phải trả người bán trong kiểm tốn báo cáo tài chính nói riêng tại Cơng ty Kiểm tốn Sao Việt .
Một quy trình kiểm tốn hiệu quả và phù hợp với từng khách hàng sẽ góp phần:
Nâng cao uy tín của cơng ty , tăng số lượng khách hàng ,nâng cao lợi nhuận của cơng ty và khẳng định vị trí của cơng ty trên thị trường.Giảm thiểu được các rủi ro có thể xảy ra cho cơng ty.
Kiểm sốt tốt các chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin cho khách hàng.
Giúp báo cáo kiểm toán được phát hành theo đúng thời gian trong hợp đồng kiểm toán.
Kiểm toán khoản mục nợ phải trả sẽ giúp đánh giá đúng đắn tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vì nợ phải trả có mối quan hệ quan trọng với chi phí sản xuất kinh doanh và các tỷ số quan trọng khác.
3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty Kiểm tốn Sao Việt .
Công ty nên xây dựng quy trình cụ thể cho từng quy mơ khách hàng , từng ngành nghề cụ thể để nắm bắt được tình hình cụ thể của từng khách hàng ở nhiều lĩnh vực. Cần sắp xếp thời gian hợp lý để nhân viên có thời gian đi kiểm tốn và hồn thành báo cáo mà khơng bị dồn báo cáo.
Thường xun có những lớp đào tạo về chuyên môn , đạo đức nghề nghiệp cho cán bộ nhân viên công ty .
Công ty nên xây dựng bảng câu hỏi về hệ thống KSNB một cách cụ thể và đầy đủ hơn nữa. Cụ thể đối với phần hành khác nhau nên xây dựng bảng câu hỏi đối với từng phần hành đó.
Vào mùa kiểm tốn , kiểm toán viên thường phải làm việc liên tục với nhiều khách hàng dẫn đến sức khỏe kiểm tốn viên khơng được đảm bảo tốt sẽ ảnh hưởng một phần đến chất lượng kiểm tốn.Cần có nhiều chính sách ưu đãi và phân cơng sắp xếp cơng việc hợp lý.
KẾT LUẬN
Trong q trình hội nhập quốc tế và phát triển của đất nước, các doanh nghiệp phải có một báo cáo tài chính trung thực để tạo niềm tin cho khách hàng. Vì vậy kế tốn kiểm tốn là ngành nghề đóng vai trị quan trọng và cũng là cơng cụ khơng thể thiếu trong lĩnh vực tài chính.
Qua việc tìm hiểu và nghiên cứu về lý luận và thực tiễn của kiểm toán khoản