Đơn vị: Đồng
Tháng Doanh thu BH Tỷ Doanh thu Tỷ Thu nhập Tỷ
& CCDV trọng HĐTC trọng khác trọng (%) (%) (%) 1 48.233.216.357 7,87 350.098.019 5,06 56.312.580 8,22 2 47.440.121.322 7,74 320.795.910 4,64 57.350.632 8,37 3 48.371.276.670 7,89 396.029.623 5,73 56.290.055 8,22 4 47.002.457.741 7,67 308.812.680 4,47 57.291.731 8,36 5 49.138.735.219 8,02 401.875.045 5,81 56.772.321 8,29 6 48.604.753.119 7,93 474.089.320 6,86 56.512.380 8,25 7 50.221.763.175 8,19 572.052.822 8,28 57.176.429 8,35
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt 8 52.795.025.802 8,61 571.725.126 8,27 56.690.507 8,27 9 54.884.076.054 8,95 774.782.723 11,21 56.720.866 8,28 10 55.152.380.939 9,00 878.951.438 12,71 58.120.632 8,48 11 53.952.162.767 8,81 680.412.812 9,84 57.640.984 8,41 12 57.099.259.569 9,32 1.183.152.995 17,12 58.212.974 8,50 Tổng 612.895.228.734 100,00 6.912.778.513 100,00 685.092.091 100,00
(Nguồn:báo cáo KQHĐKD năm 2015 cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia )
*Nhận xét:
- Doanh thu BH & CCDV: khoản mục này có biến động lớn trong các tháng của quý IV do những tháng cuối năm nhận được nhiều hợp đồng xuất khẩu thủy sản về các mặt hàng tốm chân trắng, tôm thẻ. Thông thường đối với các mặt hàng thủy sản thì hợp đồng xuất khẩu sẽ tập trung vào các tháng 8,9,10,11,12 vì đây là thời điểm cuối năm thường diễn ra nhiều sự kiện như lễ hội làm cho các nhu cầu về mặt hàng thủy sản tăng cao nên xuất tiêu thụ mạnh. Nguyên nhân thứ hai, là vào những tháng này ở Châu Âu và Bắc Mỹ đang vào mùa đông việc đánh bắt thủy sản gặp nhiều khó khăn đây cũng là thuận lợi cho cơng ty xuất khẩu nhiều thủy sản làm tăng doanh thu xuất khẩu (gần 80% trong tổng doanh thu) của công ty. Cịn các tháng từ tháng 1 đến tháng 7 thì khơng có sự biến động lớn, doanh thu trong các tháng này thấp do cơng ty ký được ít hợp đồng xuất khẩu hơn vì tình hình xuất khẩu gặp nhiều khó khăn vào những tháng đầu năm. Phần lớn doanh thu là do công ty bán nội địa.
- Doanh thu HĐTC cao nhất vào tháng 12 với 1.183.152.995 đồng chiếm tỷ trọng 17,12%, thấp nhất vào tháng 4 với 308.812.680 đồng chiếm tỷ trọng 4,47%. Chủ yếu doanh thu này công ty được hưởng là do chênh lệch tỷ giá và từ lãi tiền gửi tại các ngân hàng mà cơng ty có mở tài khoản. Nhìn chung, khoản mục này khơng biến động nhiều, mà chỉ có biến động nhiều trong tháng 12 vì là do được hưởng chênh lệch tỷ giá từ việc bán ngoại tệ, cuối thời điểm năm 2015 công ty xuất khẩu nhiều thu được nhiều ngoại tệ, công ty tiến hành bán ngoại tệ để hưởng chênh lệch tỷ giá do đồng ngoại tệ tăng vào những tháng cuối năm 2015. Ngoài ra lãi từ tiền gửi ngân hàng cũng quyết định khoản doanh thu này tăng hay giảm. Vì vậy để minh chứng cho khoản doanh thu tài chính tăng từ lãi tiền gửi và bán ngoại tệ thì KTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ và đối chiếu các chứng từ có liên quan để kiểm tra sự phát sinh của nghiệp vụ ở các thử nghiệm tiếp theo.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
- Thu nhập khác: Phát sinh qua từng tháng và biến động khơng nhiều do cơng ty có cho th mặt bằng và một nhà kho do công ty không sử dụng nhà kho trong năm và đang có kế hoạch thanh lý tài sản này vào năm sau do trong tương lai gần công ty sẽ thay đổi địa điểm nhà kho để thuận lợi cho việc kinh doanh. Vì vậy khoản thu nhập khác của công ty là thực sự phát sinh và KTV tiến hành kiểm tra hợp đồng cho thuê. Và công ty đã có đầy đủ giấy tờ chứng minh nên khoản mục này đạt mục tiêu ghi chép chính xác và hiện hữu.
Kết luận: Doanh thu và thu nhập được ghi chép và phản ánh chính xác.
* Đánh giá: Nhằm đạt mục tiêu đảm bảo doanh thu, thu nhập trong từng
tháng phát sinh trung thực và hợp lý, qua bảng phân tích doanh thu theo tháng, KTV nhận thấy sự biến động doanh thu của cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia là hợp lý nhất quán và có phát sinh. Cơ sở để giải thích các biến động trên của KTV là dựa vào việc tìm hiểu, phân tích đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng và thông qua việc phỏng vấn nhân viên của cơng ty để có căn cứ tìm ra sự bất thường của khoản mục.
c) Thử nghiệm 3: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu
Ở thủ tục này để đảm bảo và kiểm tra tính chính xác của các khoản doanh thu được ghi nhận, KTV tiến hành đối chiếu doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với sổ cái, sổ chi tiết doanh thu.
Mục tiêu kiểm tốn: ghi chép chính xác, đầy đủ.
Cơng việc: KTV tiến hành đối chiếu số liệu của doanh thu bán hàng,
doanh thu tài chính, thu nhập khác trên báo cáo KQHĐKD năm 2015 với số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết để đảm bảo mọi nghiệp vụ phát sinh đều ghi vào sổ nhằm thỏa mãn mục tiêu đầy đủ, ghi chép chính xác. Chênh lệch xảy ra khi kế toán của đơn vị hạch toán nhầm các khoản doanh thu bán hàng vào doanh thu hoạt động tài chính, và ngược lại. Vì vậy KTV cần phải kiểm tra để điều chỉnh số liệu cho phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Kết quả:
Bảng 3.9: BẢNG SO SÁNH DOANH THU TRÊN SỔ CÁI, SỔ CHI TIẾT VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
ĐVT: Đồng
Khoản mục Báo cáo Sổ cái Sổ chi tiết Chênh
KQHĐKD lệch
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm toán Sao Việt và CCDV
Doanh thu HĐTC 6.912.778.513 6.912.778.513 6.912.778.513 -
Thu nhập khác 685.092.091 685.092.091 685.092.091 -
( Nguồn:Tổng hợp từ sổ sách năm 2015 của công ty TNHH CBTSXK Hồng Gia)
Kết luận: Khơng có chênh lệch số liệu giữa báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh, sổ cái và sổ chi tiết.
٭ Đánh giá: Việc đối chiếu lên sổ chi tiết và sổ cái đối với các khoản
doanh thu ghi nhận trong kỳ nhằm giúp KTV đánh giá được tính đầy đủ của các khoản doanh thu phát sinh, đảm bảo mọi khoản doanh thu phát sinh trên sổ cái đều được ghi nhận và phản ánh kịp thời vào sổ sách kế toán chi tiết. Sau đó, KTV đối chiếu doanh thu ghi nhận trên sổ cái với báo cáo KQHĐKD để đảm bảo tính chính xác của kết quả kinh doanh trong kỳ. Tuy nhiên, nếu chỉ kiểm tra số tổng các khoản doanh thu trên sổ cái và báo cáo kết quả kinh doanh thì chưa đủ bằng chứng để đảm bảo các khoản doanh thu được ghi nhận đầy đủ và chính xác. Vì trong thực tế, có những khoản doanh thu thật sự phát sinh nhưng lại không được phản ánh trên sổ cái và sổ chi tiết vì mục đích gian lận thì thủ tục này khơng thể phát hiện được. Chính vì vậy, KTV cần thực hiện thêm các thử nghiệm kiểm tra chi tiết các chứng từ để đảm bảo mục tiêu đầy đủ đối với doanh thu.
(d) Thử nghiệm 4: Đối chiếu doanh thu hạch toán trên sổ sách với doanh thu theo tờ khai thuế GTGT
Mục tiêu kiểm tốn: ghi chép chính xác, phát sinh.
Cơng việc: Từ tờ khai thuế GTGT năm 2015 và BCTC của đơn vị cung cấp,
KTV tiến hành tổng hợp việc ghi nhận doanh thu theo từng tháng, theo từng loại doanh thu chịu thuế, so sánh với hóa đơn giá trị gia tăng để xem cơng ty có ghi chép chính xác số tiền và mức thuế suất có được tính đúng theo quy định hay không. Đối chiếu trên sổ sách kế toán với sổ phụ ngân hàng để kiểm tra việc ghi chép các khoản doanh thu hoạt động tài chính.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
Bảng 3.10: ĐỐI CHIẾU DOANH THU TỪNG THÁNG TRÊN SỔ SÁCH VÀ TỜ KHAI THUẾ GTGT
ĐVT: Đồng
DOANH THU DTBH&CCDV CHỊU THUẾ TRÊN TỜ KHAI THUẾ GTGT BH & CCDV CHÊNH THÁNG TRÊN SỔ 0% 10% Tổng cộng LỆCH SÁCH 1 48.233.216.357 31.655.477.622 16.577.738.735 48.233.216.357 - 2 47.440.121.322 30.816.214.452 16.623.906.870 47.440.121.322 - 3 48.371.276.670 31.457.903.396 16.913.373.274 48.371.276.670 - 4 47.002.457.741 29.378.638.494 17.623.819.247 47.002.457.741 - 5 49.138.735.219 32.259.156.813 16.879.578.406 49.138.735.219 6 48.604.753.119 31.403.267.746 17.201.485.373 48.604.753.119 - 7 50.221.763.175 33.047.842.117 17.173.921.058 50.221.763.175 - 8 52.795.025.802 35.863.449.535 16.931.576.267 52.795.025.802 - 9 54.884.076.054 37.609.384.036 17.274.692.018 54.884.076.054 - 10 55.152.380.939 38.362.164.774 17.207.460.313 55.569.625.087 417.244.148 11 53.952.162.767 36.804.117.512 17.148.045.255 53.952.162.767 - 12 57.099.259.569 39.900.506.380 17.198.753.189 57.099.259.569 - TỔNG 612.895.228.734 408.558.122.877 204.754.350.005 613.312.472.882 417.244.148
(Nguồn: Tổng hợp từ số liệu năm 2015 của cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia)
Nhận xét: Qua kiểm tra đối chiếu doanh thu trên sổ sách và trên tờ khai
thuế GTGT KTV nhận thấy có khoản chênh lệch doanh thu tháng 10 với 417.244.148 đồng là số tiền mang tính trọng yếu. KTV đã tiến hành kiểm tra hóa đơn và xác nhận đây là khoản doanh thu từ hợp đồng xuất khẩu với cơng ty
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
OCEANPRODUCT, LTD. Cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia đã xuất hóa đơn nhưng chưa ghi nhận doanh thu. KTV đề nghị công ty ghi nhận vào khoản doanh thu này để lợi nhuận năm 2015 được phản ánh trung thực.
Bút toán đề nghị ghi nhận: Nợ TK 131: 417.244.148 đồng. Có TK 511: 417.244.148 đồng.
Kết luận: Ngoại trừ lỗi trên, tất cả các khoản doanh thu trên sổ sách và tờ
khai thuế GTGT đều thực sự phát sinh và ghi chép chính xác.
*Đánh giá: Thử nghiệm chi tiết này cung cấp bằng chứng về sự phát sinh
và chính xác của các khoản doanh thu được ghi nhận trong kỳ. Phương pháp đối chiếu với tờ khai thuế GTGT sẽ tăng độ chính xác về sự trung thực và hợp lý của khoản doanh thu bán hàng trong kỳ. Ngồi ra, cơng ty SVC cũng có phần mềm trên máy tính hỗ trợ cho việc kiểm tra doanh thu theo từng tháng rất thuận tiện và hiệu quả, cơng cụ này giúp KTV có thể phân tích và đánh giá sự biến động doanh thu theo từng tháng, từ đó có định hướng cho cuộc kiểm tốn tốt hơn.
(e)Thử nghiệm 5: Phân tích đối ứng để phát hiện nghiệp vụ bất thường. Mục tiêu kiểm tốn: ghi chép chính xác, phát sinh và đầy đủ.
Công việc: Từ số liệu công ty khách hàng cung cấp cho kiểm tốn viên,
KTV tiến hành trích lọc tài khoản Nợ 511, 515, 711 và tài khoản Có 511, 515, 711 để kiểm tra xem có nghiệp vụ bất thường nào xảy ra hay không.
Kết quả: (xem bảng 3.11, bảng 3.12, bảng 3.13).
Bảng 3.11: BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG TK Nợ TK Có Số tiền 131 511 348.549.552.429 112 511 264.345.676.305 Tổng 612.895.228.734 ĐVT: Đồng TK Nợ TK Có Số tiền 511 911 612.895.228.734 Tổng 612.895.228.734
( Nguồn: Tổng hợp từ số liệu năm 2015 của cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia)
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 511: 417.244.148 đồng. Có TK 911: 417.244.148 đồng.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
Bảng 3.12: BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG
TK Nợ TK Có Số tiền 112 515 6.856.266.133 131 515 56.512.380 Tổng 6.912.778.513 ĐVT: Đồng TK Nợ TK Có Số tiền 515 911 6.912.778.513 Tổng 6.912.778.513
( Nguồn: Tổng hợp từ số liệu năm 2015 của cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia)
٭ Nhận xét: KTV nhận thấy khoản phải thu khách hàng (TK 131):
56.512.380 đồng là bất thường. Đối với khoản phải thu khách hàng thì đó là thu tiền từ cho thuê mặt bằng và nhà kho (đã tiến hành kiểm tra biên bản xác nhận) phải hạch toán vào tài khoản 711 thì kế tốn lại ghi vào TK 515 nên KTV đề nghị điều chỉnh. Bút toán điều chỉnh: + Bút toán xanh: Nợ TK 515: 56.512.380 đồng. Có TK 711: 56.512.380 đồng. + Bút tốn đỏ: Nợ TK 515: (56.512.380) đồng. Có TK 911: (56.512.380) đồng.
Và đơn vị đã đồng ý điều chỉnh và thừa nhận sai sót của kế tốn.
Bảng 3.13: BẢNG TỔNG HỢP THU NHẬP KHÁC THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG TK Nợ TK Có Số tiền 111 711 227.150.670 112 711 457.941.421 ĐVT: Đồng TK Nợ TK Có Số tiền 711 911 685.092.091 Tổng 685.092.091
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
Tổng 685.092.091
( Nguồn: Tổng hợp từ số liệu năm 2015 của cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia)
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 711: 56.512.380 đồng. Có TK 911: 56.512.380 đồng.
Kết luận: Qua kiểm tra đối ứng tài khoản doanh thu, KTV nhận thấy khơng
có nghiệp vụ bất thường nào xảy ra, các nghiệp vụ phát sinh bình thường, có đầy đủ các chứng từ có liên quan.
٭ Đánh giá: Qua phân tích đối ứng, KTV có thể phát hiện được các nghiệp
vụ bất thường, đồng thời đảm bảo sự hiện hữu của các nghiệp vụ phát sinh. Thủ tục này cũng giúp kiểm tra được tính đầy đủ và chính xác trong việc hạch tốn kế toán từ chứng từ lên sổ sách. Công ty SVC sử dụng công cụ Pivotable trên excel để kiểm tra nhằm tạo thuận lợi cho việc kiểm tra đối ứng bên Nợ, bên Có nhanh chóng và hiệu quả, rút ngắn được thời gian và chi phí kiểm tốn.
f) Thử nghiệm 6: Kiểm tra chi tiết chứng từ
KTV dựa trên sự xét đốn của mình chọn những mẫu nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra tìm ra những nghiệp vụ có thực sự xảy ra hay khơng.
Mục tiêu kiểm tốn: ghi chép chính xác, phát sinh. Cơng việc:
+ Chọn 50 mẫu doanh thu được ghi nhận trong kỳ, sau đó đối chiếu lên các chứng từ có liên quan để kiểm tra xem các nghiệp vụ được ghi chép có thực sự phát sinh hay khơng, hóa đơn có đầy đủ nội dung như ngày tháng phát sinh, tên công ty, mã số thuế hay khơng, số tiền có được tính tốn chính xác hay khơng, hóa đơn có đánh số trước, liên tục hay khơng. Nếu có hóa đơn nào bị hủy thì KTV phải yêu cầu công ty đưa ra bộ chứng từ có đầy đủ 3 liên để kiểm tra.
+ Cịn đối với doanh thu hoạt động tài chính KTV dựa vào sổ sách của công ty cung cấp tiến hành việc chọn mẫu 30 nghiệp vụ về mua bán ngoại tệ, chứng từ lãi ngân hàng và đối chiếu tới các chứng từ có liên quan (bảng sao kê ngân hàng) để kiểm tra xem các nghiệp vụ có thực sự phát sinh hay khơng, việc tính tốn chênh lệch tỷ giá có chính xác hay khơng và kiểm tra việc ghi chép chính xác các khoản doanh thu tài chính được ghi nhận.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
+ Thu nhập khác trong kỳ phát sinh tương đối ít nên KTV tiến hành kiểm tra chi tiết tất cả các chứng từ có liên quan, sau đó đánh giá tính hợp lý của việc tính tốn và phân loai.
Kết quả:
+ Tất cả 50 mẫu doanh thu được kiểm tra đều thật sự hiện hữu và được ghi nhận chính xác vào sổ sách. Các khoản doanh thu bằng ngoại tệ cũng đã được kiểm tra, tỷ giá được ghi chép và việc quy đổi ra đồng Việt Nam được hạch tốn chính xác. (xem phụ lục 05)
+ Sau khi đối chiếu với bảng sao kê ngân hàng, KTV nhận thấy các khoản doanh thu tài chính đều thật sự phát sinh và ghi chép chính xác.(xem phụ lục 06)
+ Kiểm tra chi tiết thu nhập khác: do công ty cho hộ nông dân thuê mặt bằng và nhà kho để sấy lúa và trữ lúa chờ bán nên nơng dân khơng có hóa đơn xuất cho cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia, vì thế KTV tiến hành làm thủ tục thay cho thủ tục kiểm hóa đơn GTGT là làm biên bản và nhờ nơng dân đó ký đơn xác nhận, và hộ nơng dân đã đồng ý ký xác nhận.
Kết luận: Sau khi kiểm tra chi tiết chứng từ ghi nhận doanh thu phát sinh
trong kỳ, các khoản doanh thu của đơn vị thật sự phát sinh và được ghi chép chính xác.
*Đánh giá: Kiểm tra chi tiết chứng từ là thủ tục được áp dụng cho hầu hết
các khoản mục khi thực hiện kiểm tốn, vì độ tin cậy và chính xác của thủ tục này có thể giúp KTV đánh giá được sự hiện hữu và chính xác của các khoản doanh thu được ghi nhận thơng qua chứng từ có liên quan. Chứng từ được xem là bằng chứng kiểm tốn đáng tin cậy, chính vì vậy kiểm tra chi tiết chứng từ là thủ tục luôn được công ty SVC áp dụng.
g) Thử nghiệm 7: Kiểm tra cut – off doanh thu để phát hiện các nghiệp vụ ghi sai niên độ.
Mục tiêu kiểm tốn: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu