ĐVT: Đồng
Ghi
Tên Tài khoản Mã số Năm nay Điều chỉnh Năm nay Năm trước Biến động chú
trước kiểm toán thuần sau kiểm toán sau kiểm toán Giá trị Tỷ lệ (%)
Doanh thu BH & CCDV c/c 612.895.228.734 417.244.148 613.312.472.882 624.481.843.307 (11.169.370.425) (1,79)
Doanh thu bán thành phẩm G140 486.916.183.587 417.244.148 487.333.427.735 496.383.474.746 (9.050.047.011) (1,82) Doanh thu bán NL, VT G140 125.979.045.147 - 125.979.045.147 128.098.368.561 (2.119.323.414) (1,65) Doanh thu HĐTC c/c 6.912.778.513 (56.512.380) 6.856.266.133 8.587.903.354 (1.731.637.221) (20,16) Doanh thu HĐTC 6.912.778.513 (56.512.380) 6.856.266.133 8.587.903.354 (1.731.637.221) (20,16) Hoạt động khác c/c 685.092.091 56.512.380 741.604.471 250.000.000 491.604.471 196,64 Thu nhập khác 685.092.091 56.512.380 741.604.471 250.000.000 491.604.471 196,64 TB, GL Vvv Xxx PY
TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng Cân đối phát sinh và Sổ cái. PY: Khớp với BCKT năm trước. c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý Xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán. Vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán
(Nguồn: Số liệu tổng hợp từ hồ sơ của cơng ty TNHH CBTSXK Hồng Gia tại Công ty SVC năm 2015)
٭ Kết luận: Sau khi hồn thành kiểm tốn khoản mục doanh thu, KTV đã có đủ bằng chứng để đưa ra kết luận cho khoản mục doanh thu tại thời điểm 31/12/2015 là trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu ngoại trừ lỗi được nêu ở trên.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
3.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu thực tế với quytrình kiểm tốn mẫu của VACPA. trình kiểm tốn mẫu của VACPA.
3.3.1 Giống nhau:
Quy trình kiểm tốn tại SVC đã thực hiện có nhiều điểm tương đồng với quy trình kiểm tốn mẫu VACPA, cụ thể:
Quy trình kiểm tốn của cơng ty cũng trải qua ba giai đoạn thực hiện: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hồn thành kiểm tốn, với các cơng việc như: khảo sát và tìm hiểu khách hàng, đánh giá sơ bộ về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm tốn, tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến các khoản doanh thu, môi trường hoạt động của công ty khách hàng, xác định mức trọng yếu, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và phát hành bản dự thảo BCKT. Các vấn đề cơ bản trình bày trong lý thuyết cũng được thực hiện trong thực tế: ký kết hợp đồng, lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu, thực hiện kiểm tốn, trao đổi và góp ý kiến với khách hàng…
3.3.2 Khác nhau
Bên cạnh những điểm chung cơ bản với quy trình kiểm tốn mẫu, việc thực hiện kiểm tốn doanh thu của SVC cũng có một số điểm khác với quy trình kiểm tốn mẫu VACPA. Những điểm khác nhau đó chủ yếu nhằm đem lại sự thuận tiện cho khách hàng lẫn cơng ty kiểm tốn, đạt được mục tiêu tiết kiệm thời gian và chi phí, đem lại hiệu quả cao hơn cho cuộc kiểm toán.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Chương trình kiểm tốn mẫu thì việc tìm hiểu hệ thống KSNB có lập Bảng câu hỏi, sử dụng Lưu đồ, Bảng tường thuật. Tuy nhiên hầu hết các công ty khách hàng đều thuộc loại hình vừa và nhỏ, hệ thống KSNB chưa được hồn chỉnh nên Cơng ty SVC chỉ sử dụng câu hỏi phỏng vấn công ty khách hàng, không lập bảng câu hỏi cụ thể lưu trong hồ sơ làm việc, không sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật.
- Mức trọng yếu thực hiện trong chương trình kiểm tốn mẫu bằng mức trọng yếu tổng thể (PM) x (50-75%). Nhưng trên thực tế để tiết kiệm thời gian, công sức Công ty SVC ấn định mức trọng yếu thực hiện là 50% mức trọng yếu tổng thể và áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Tuy nhiên, do đặc điểm riêng của mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì có những sai sót khác nhau, do đó nếu áp dụng cùng mức trọng yếu thực hiện sẽ dẫn đến những sai sót trong báo cáo kiểm tốn.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm toán Sao Việt
- Theo chương trình kiểm tốn mẫu có ba giai đoạn thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm tốn sau đó thiết lập cơng thức tính rủi ro phát hiện, nhưng trên thực tế kiểm tốn của cơng ty để đánh giá các rủi ro này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, sự xét đốn chun mơn của KTV để quyết định mở rộng hay thu hẹp cỡ mẫu được chọn, phạm vi các thủ tục kiểm toán. Nên ở giai đoạn này việc đánh giá lại các rủi ro không thực hiện chi tiết, cụ thể và cũng không lưu trên hồ sơ.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Trên thực tế, do hạn chế về thời gian, các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện song song với các thử nghiệm cơ bản, các khoản mục kiểm toán được thực hiện xen kẻ và cùng lúc. Điều này rất thuận lợi trong việc kiểm tra, đối chiếu các tài liệu liên quan, KTV có thể cùng lúc kiểm tra được việc đánh số thứ tự liên tục, việc ký duyệt trên các chứng từ, sự khớp đúng số liệu với các chứng từ liên quan hoặc kiểm tra tính bất thường của nghiệp vụ phát sinh,….Như vậy, việc thực hiện song song hai thử nghiệm trên giúp tiết kiệm thời gian và tạo được sự linh hoạt trong việc điều chỉnh cỡ mẫu phù hợp.
- Về phương pháp chọn mẫu, chương trình kiểm tốn mẫu xác định chọn mẫu theo phương pháp thống kê và phi thống kê. Công ty SVC chọn chủ yếu theo phương pháp phi thống kê, tùy theo xét đoán của KTV. Tức là, nếu như nghiệp vụ phát sinh ít thì KTV sẽ kiểm tra 100% đối với khoản mục đó, ngược lại, nếu phát sinh nhiều thì dựa vào xét đốn chun mơn mà KTV chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra.
- Chọn mẫu chứng kiến kiểm kê, chương trình kiểm tốn mẫu thì kiểm kê tồn bộ các chứng từ liên quan đến các khoản doanh thu, tuy nhiên do hạn chế về thời gian, nên Công ty SVC chỉ chọn ra những chứng từ mà theo xét đoán chuyên mơn và thái độ hồi nghi nghề nghiệp của KTV là có chứa đựng sai sót.
- Một thủ tục ln được KTV tại cơng ty SVC thực hiện là phân tích đối ứng bên nợ, bên có tài khoản cần phân tích, cụ thể được thể hiện trong bài là khoản mục doanh thu. KTV có thể phát hiện ra những trường hợp bất thường khi có đối ứng với những tài khoản mà theo tính chất thì rất ít xảy ra, thậm chí là khơng thể.
Ngồi ra khi thực tế tiến hành kiểm toán nếu do hạn chế về thời gian và không gian mà KTV không thể thực hiện được thủ tục quan trọng nào đó, KTV sẽ làm thủ tục thay thế đôi khi thủ tục này không nằm trong chương trình kiểm tốn mẫu của cơng ty.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt Giai đoạn hoàn thành kiểm tốn
- Theo quy trình kiểm tốn mẫu thì việc phát hành báo cáo chính thức sẽ được thực hiện sau khi hai bên thống nhất số liệu. Nhưng thực tế giai đoạn hoàn thành báo cáo kiểm tốn tại cơng ty được thực hiện đầy đủ các bước, và thực hiện một cách thận trọng.
- Sau khi khách hàng có ý kiến đối với các đề nghị được nêu trong thư, dự thảo BCTC đã được kiểm toán sau khi đã được điều chỉnh lại được gởi cho khách hàng để lấy ý kiến. Sau đó, căn cứ báo cáo do trưởng phịng trình, có ý kiến của Phó Giám đốc, Giám đốc cơng ty phê duyệt phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức. Báo cáo chính thức bao gồm: Báo cáo kiểm toán, BCTC đã được kiểm toán và thư quản lý.
- Việc lưu trữ hồ sơ khá khoa học, các hồ sơ kiểm tốn trong cơng ty được đánh dấu, ký hiệu cho mỗi khoản mục đại diện cho mỗi phần hành. Tạo điều kiện thuận lợi cho người xem hồ sơ và sự kiểm tra của cấp trên.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm toán Sao Việt
CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG
TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT – CHI NHÁNH CẦN THƠ 4.1 Đánh giá ưu điểm, nhược điểm của quy trình kiểm tốn doanh thu
4.1.1 Ưu điểm
4.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Việc tìm hiểu các thông tin ban đầu về khách hàng và xác lập mức trọng yếu được giao cho một KTV có nhiều kinh nghiệm và trình độ chun mơn cao nên việc tìm hiểu thơng tin khá nhanh chóng và có độ tin cậy cao.
Trước khi tiến hành kiểm toán tại đơn vị khách hàng, KTV đã liên hệ trước với khách hàng và yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm tốn. Điều này giúp cho KTV có thời gian xem trước, giúp cho việc kiểm toán hiệu quả hơn và tiết kiệm được thời gian.
Để thực hiện việc kiểm toán đúng với kế hoạch cũng như là tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm tốn, cơng ty Sao Việt ln xây dựng kế hoạch và chiến lược kiểm tốn cụ thể, chi tiết đối với từng phần hành trong một cuộc kiểm tốn. Quy định rõ cơng việc và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện giúp các KTV và trợ lý kiểm tốn nắm bắt cơng việc dễ dàng, đồng thời tạo phong cách làm việc chuyên nghiệp. Vì khi các KTV thực hiện kiểm tốn dựa trên q trình chuẩn bị kỹ càng, giúp thực hiện cơng việc nhanh chóng, chính xác và hiệu quả.
4.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu giao cho KTV chính có nhiều kinh nghiệm thực hiện. Vì đây là khoản mục trọng yếu trên bảng Báo cáo kết quả kinh doanh, là vấn đề khá nhạy liên quan đến lợi nhuân của doanh nghiệp và thuế TNDN phải nộp, dễ xảy ra sai sót và gian lận. Điều này cho thấy SVC rất thận trọng trong cơng việc.
Chương trình kiểm tốn mẫu của SVC được xây dựng dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA, tn thủ và kết hợp chặt chẽ các chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm tốn hiện hành. Đồng thời trong q trình kiểm tốn cơng ty luôn cập nhật những văn bản pháp luật mới nhất để bổ sung kịp thời nhằm điều chỉnh chương trình kiểm tốn phù hợp với quy định của Bộ tài chính.
Cơng ty có sự phân cơng rõ ràng giữa các KTV, việc phân cơng được căn cứ trên trình độ và khả năng của từng người. Mỗi người phụ trách phần hành
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
riêng lẻ khơng trùng nhau nhưng họ thường xuyên trao đổi, thảo luận và rà sốt với nhau, đặc biệt là các phần hành có liên quan với nhau như: doanh thu và khoản phải thu; chi phí và khoản mục lương, khoản mục tiền, các khoản phải trả, phân bổ chi phí trả trước… để giúp cơng việc tiến hành nhanh chóng, thu thập được các bằng chứng cần thiết, đầy đủ, tránh sự trùng lắp gây mất nhiều thời gian cho cuộc kiểm toán. Đảm bảo đúng tiến độ và kế hoạch đã hoạch định.
Vì là khoản mục trọng yếu trên BCTC nên những sai sót phát hiện được trong quá trình kiểm tra chi tiết ln được KTV cân nhắc và xem xét thận trọng nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất, đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Đồng thời u cầu khách hàng giải thích ngun nhân sai sót và cung cấp bằng chứng cho những nguyên nhân mà đơn vị giải thích.
Cơng ty sử cơng cụ Pivottable trên phần mền excel nhằm thực hiện việc thống kê doanh thu theo từng tháng, từng tài khoản đối ứng bên Nợ và bên Có của khoản mục muốn kiểm tra thay cho việc ghi chép trên giấy tờ làm việc như trước đây tạo thuận lợi cho việc kiểm tra nhanh chóng và hiệu quả.
KTV thực hiện phối hợp song song giữa thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản nhằm linh hoạt, chủ động trong việc điều chỉnh cỡ mẫu và phạm vi của thử nghiệm chi tiết . Do đó tiết kiệm được chi phí và khơng phải thu thập q nhiều bằng chứng không cần thiết tốn thời gian.
4.1.1.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Công việc tổng hợp báo cáo kiểm tốn được phân cơng cho những KTV có kinh nghiệm, giỏi về chun mơn. Đảm bảo rằng báo cáo kiểm tốn được phát hành đúng tiến độ cho tất cả các khách hàng được kiểm tốn.
Cơng tác soát xét lại trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn ln được thực hiện rà soát, kiểm tra kỹ lưỡng qua ba cấp để có sự điều chỉnh, bổ sung kịp thời. Điều này thể hiện sự thận trọng cần có trong kiểm tốn và tinh thần trách nhiệm cao đối với kết quả kiểm toán cũng như tạo dựng niềm tin, sự hài lòng nơi khách hàng và người sử dụng báo cáo kiểm tốn.
Cơng ty có quy định chặt chẽ trong việc sắp xếp, trình bày giấy làm việc, hồ sơ theo thứ tự và có hệ thống. Việc lưu trữ hồ sơ được thực hiện một cách khoa học và thận trọng đúng nơi quy định, giúp cho việc kiểm tra hay truy xuất thông tin phục vụ cho cơng tác kiểm tốn ở những năm tiếp theo được thực hiện dễ dàng và nhanh chóng hơn.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm toán Sao Việt
4.1.2 Nhược điểm
4.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Do bị giới hạn về thời gian và chi phí của cuộc kiểm tốn nên q trình tìm hiểu thơng tin khách hàng của cơng ty SVC cịn nhiều hạn chế trong nội bộ cơng ty, mà chưa mở rộng tìm hiểu ở các bên thứ ba như nhà cung cấp hay khách hàng của cơng ty. Do đó, KTV chưa có nhận xét đầy đủ về tình hình hoạt động của cơng ty vì vậy việc đánh giá và thiết kế các thủ tục chưa thực sự phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng.
Công ty thiết kế và thực hiện một chương trình kiểm tốn chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp. Điều này có thể gây khó khăn và hạn chế đối với việc thực hiện các thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm tốn vì mỗi lĩnh vực khác nhau sẽ có những thủ tục khơng phù hợp cần được thay đổi hoặc các lĩnh vực có tính đặc thù ngành nghề, loại hình, quy mơ thì cần phải bổ sung thêm các thủ tục khác phù hợp hơn.
Tỷ lệ xác lập mức trọng yếu là như nhau giữa các khách hàng, mức trọng yếu thực hiện được xác định là 50% mức trọng yếu tổng thể. Việc áp dụng như vậy là chưa linh hoạt. Vì trong thực tế có nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, lĩnh vực hoạt động khác nhau thì việc áp dụng một mức trọng yếu cho tồn bộ các loại hình doanh nghiệp là chưa hợp lý, và chưa đáp ứng được với sự đa dạng ngành nghề trong xã hội hiện nay.
Tại SVC khơng có quy định cụ thể về việc sử dụng các cơng cụ tìm hiểu hệ thống KSNB như bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng thường thuật và không lưu các kết quả khảo sát khách hàng vào bộ hồ sơ chính. Điều này làm giảm tính thuyết phục trong việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm. Nguyên nhân chủ yếu là do các khách hàng của công ty phần lớn là các công ty vừa và nhỏ nên hệ thống KSNB ít được chú trọng. Bên cạnh đó, hầu hết các đơn vị dè dặt tiết lộ thông tin, phối hợp chưa thật tốt với KTV.
4.1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Việc thực hiện các thủ tục phân tích được sử dụng một cách đơn giản, thơng tin phân tích chỉ là các thơng tin tài chính, so sánh dữ liệu sẽ được kiểm toán kỳ này và số liệu kỳ trước. Công ty không áp dụng so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị cùng ngành có quy mơ hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành. Và chưa so sánh tỷ lệ lãi gộp của từng loại mặt hàng qua các năm. KTV chỉ dựa trên cơ sở so sánh kỳ này với kỳ trước thấy có sự biến động thì tiến hành điều tra và giải thích nguyên nhân điều này dẫn đến việc tăng các