L ời mở đầu
2.6 THUẾ TÀI NGUYÊN
2.6.1. Những vấn đề chung về thuế tài nguyên, phí môi trường tại công ty:
2.6.1.1. Đối tượng chịu thuế:
Cát Cam Ranh.
Cát Đầm Môn.
2.6.1.2. Cách tính thuế:
Thuế tài nguyên = sản lượng * giá tính thuế * thuế suất tính thuế thuế tài nguyên
Trong đó :
Sơ đồ 2.7 : Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu liên quan thuế xuất nhập khẩu tại công ty Qúy III năm 2010
Sản lượng tính thuế căn cứ vào phiếu nhập kho.
Giá tính thuế căn cứ vào giá tính thuế do UBND tỉnh khánh hòa quy định
STT Nhóm, loại tài nguyên Đơn vị tính Giá tính thuế
I Khoáng sản không kim loại
1 Cát rửa Thuỷ Triều Đồng/tấn 87.000
2 Cát tuyển rửa Thuỷ Triều Đồng/tấn 100.000
3 Cát hạt to Đồng/tấn 100.000
4 Cát nguyên khai Đầm Môn Đồng/tấn 55.000
5 Cát tuyển rửa Đầm Môn Đồng/tấn 115.000
12 Đá khối xây dựng cao cấp Đồng/m3 1.200.000
13 Đá khối xây dựng cao cấp quy cách Đồng/m3 1.600.000
14 Đá chẻ 20 x 20 x 25 Đồng/m3 180.000
…
2.6.1.3. Kê khai thuế
Hàng tháng, công ty tiến hành lập hồ sơ kê khai thuế tài nguyên . Hồ sơ kê khai là tờ khai thuế tài nguyên, tờ khai được nộp lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trước ngày 20 tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên.
2.6.1.4. Nộp thuế:
Thời điểm nộp thuế tài nguyên, phí môi trường là thời điểm nộp hồ sơ khai thông qua tiền gửi ngân hàng.
2.6.1.5. Quyết toán thuế:
Biểu 2.1: Mẫu quy định giá tối thiểu tính thuế đơn vị tài nguyên trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa
Cuối năm, công ty quyết toán thuế tài nguyên với Cục thuế tỉnh Khánh Hòa. Hồ sơ quyết toán là tờ khai quyết toán thuế. Hồ sơ được gửi lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trong 90 ngày của năm tiếp theo.
2.6.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản Ghi
chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước
3336 Thuế tài nguyên
3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
627 Chi phí sản xuất chung
6278 Chi phí sản xuất chung bằng tiền khác
2.6.3 Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển chứng từ: 2.6.3.1. Chứng từ sử dụng:
Tờ khai phí bảo vệ môi trường, tờ khai thuế tài nguyên tháng, tờ khai quyết toán thuế tài nguyên, giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước …
2.6.3.2. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ , sổ chi tiết thuế tài nguyên 3336, sổ chi tiết phí môi trường 3339, sổ cái tài khoản 333.
2.6.3.3. Trình tự luân chuyển chứng từ:
Bảng 2.6: Bảng danh mục hệ thống tài khoản kế toán thuế tài nguyên, phí môi trường tại công ty
Lưu đồ 2.4 được giải thích như sau:
Hàng tháng, kế toán thuế căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm cát và lập hồ sơ khai thuế tài nguyên, phí môi trường gồm tờ khai thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường ( 03 bản)
Sau đó hồ sơ khai thuế tài nguyên, phí môi trường được chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt. Hồ sơ sau khi ký được chuyển lại cho kế toán thuế .Kế toán thuế nộp tờ 01 bản tờ khai lên cơ quan thuế, lưu tại mình bản 03 bộ tờ khai và chuyển bản 02 cho cho kế toán thanh toán ngân hàng làm căn cứ lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước để nộp tiền thuế.
Kế toán thanh toán ngân hàng căn cứ vào bản 2 hồ sơ khai thuế tiến hành lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước (04 bản) sau đó chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt vào giấy nộp tiền ngân sách. Sau đó chuyển lại cho kế toán thanh toán ngân hàng.
Kế toán thanh toán ngân hàng nộp 4 liên giấy nộp tiền cho ngân hàng, và chuyển bản 02 hồ sơ khai thuế GTGT lại cho kế toán thuế lưu.
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào giấy nộp tiền và gửi lại 01 liên giấy nộp tiền lại cho công ty.
Đầu năm, kế toán thuế còn lập hồ sơ quyết toán thuế tài nguyên. Hồ sơ là tờ khai quyết toán thuế tài nguyên ( 03 bản), sau đó chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt và chuyển lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa.
Kế toán thuế căn cứ vào hồ sơ khai thuế để ghi sổ chi tiết thuế, số liệu tự động cập nhật sang kế toán tổng hợp.
Các chứng từ trong hồ sơ khai thuế được lưu tại kế toán thuế, chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước được lưu tại kế toán thanh toán ngân hàng.
Lấy số liệu kế toán quý III năm 2010, một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan thuế tài nguyên, phí môi trường tại công ty như sau:
(1)Ngày 07/09/2010, căn cứ vào hóa đơn 7355, nộp phí môi trường tháng trước 13.897.350 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 3339: 13.897.350.
CóTK 1121: 13.897.350.
(2) Ngày 30/09/2010, căn cứ vào tờ khai phí môi trường tháng 9, phí môi trường phải nộp mỏ cát Đầm Môn tháng 9 là 11.242.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ 6278: 11.242.000
Có TK 3339: 11.242.000
(3) Ngày 30/09/2010, căn cứ tờ khai tháng 9, thuế tài nguyên phải nộp tháng 9 là 132.736.800 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 6278 : 132.736.800
Có TK 3336: 132.736.800
2.6.5. Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế tài nguyên, phí môi trường:
2.6.6. Chứng từ, sổ sách minh họa (xem phụ lục 6)2.6.7. Nhận xét 2.6.7. Nhận xét 1121 3336 6278, 811… 347.121.068 391.661.072 3339 56.144.200 42.397.000
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu liên quan thuế tài nguyên, phí môi trường tại công ty quý III năm 2010
Công tác kế toán thuế tài nguyên, phí môi trường tại công ty MINEXCO được tiến hành đúng theo quy định hiện hành của các văn bản pháp luật về thuế tài nguyên:
Luật thuế tài nguyên 45/2009;
Nghị định 50/2001 (14/05/2010) hướng dẫn chi tiết luật thuế tài nguyên 45/2009;
Nghị định 928/2010 (19/04/2010) ban hành biểu thuế suất tài nguyên áp dụng từ 01/07/2010;
Thông tư 105/2010 (23/07/2010) hướng dẫn thi hành một số điều luật của luật thuế tài nguyên 45/2009 và nghị định 50/2010.
Thành phẩm cát silic của công ty MINEXCO đã qua sơ chế, vì vậy giá tính thuế thuế tài nguyên được dùng khi kê khai thuế do UBND tỉnh Khánh Hòa công bố theo đề nghị của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa.
Thời gian nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên, phí môi trường và nộp tiền thuế tài nguyên, phí môi trường đúng thời hạn theo yêu cầu của cơ quan thuế.
2.7. THUẾ NHÀ ĐẤT, TIỀN THUÊ ĐẤT:
2.7.1.1. Đối tượng chịu thuế:
Trụ sở văn phòng 248 Thống Nhất- Nha Trang. Khu vực Ba Ngòi Cam Ranh.
Khu vực Đầm Môn.
Nhà xưởng.
2.7.1.2. Cách tính thuế:
Số thuế phải nộp được căn cứ vào thông báo nộp thuế của cơ quan thuế.
2.7.1.3.Nộp thuế:
Công ty nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất bằng tiền gửi ngân hàng. Thời gian nộp thuế là thời gian ghi trên thông báo nộp thuế.
Tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất được chia làm nộp hai kì trong năm: tiền thuế của 06 tháng đầu được nộp vào tháng 03, tiền thuế của 06 tháng sau được nộp vào tháng 09.
2.7.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản Ghi
chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
6425 Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thuế, phí
và lệ phí
2.7.3. Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển;
2.7.3.1. Chứng từ sử dụng:
Thông báo nộp thuế tiền thuê đất, ủy nhiệm chi…
Bảng 2.7 : Bảng danh mục hệ thống tài khoản kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất tại công ty
2.7.3.2. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết 3337, sổ cái.
KẾ TOÁN THUẾ NHÀ ĐẤT, TIỀN THUÊ ĐẤT
KẾ TOÁN THUẾ KẾ TOÁN TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC
BẮT ĐẦU THÔNG BÁO NỘP TIỀN THUÊ ĐẤT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT CQ THUẾ GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) NGÂN HÀNG KÝ DUYỆT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 1 KT THANH TOÁN NGÂN HÀNG GIẤY NỌP TIỀN
VÀO NSNN GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN 4 GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 4 KẾ TOÁN THANH TOÁN NGÂN HÀNG
LẬP GIẤY NỘP TIỀN VÀO
NGÂN SÁCH NN NHẬN THÔNG BÁO NỘP TIỀN THUÊ ĐẤT NHẬN THÔNG BÁO NỘP TIỀN THUÊ ĐẤT THÔNG BÁO NỘP TIỀN THUÊ ĐẤT NHẬP DỮ LIỆU TỰ ĐỘNG CẬP NHẬT SANG KẾ TOÁN TỔNG HỢP. IN SCT 3337 LƯU TRỮ THÔNG TIN THÔNG BÁO NỘP TIỀN THUÊ ĐẤT SCT 133,333 N KẾT THÚC
Lưu đồ 2.5 được giải thích như sau:
Kế toán thuế nhận thông báo nộp thuế của Cục thuế tỉnh Khánh Hòa , kế toán thuế kiểm tra. Sau đó chuyển cho kế toán thanh toán ngân hàng lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước (04 bản). Sau đó chuyển thông báo nộp thuế và 04 liên giấy nộp tiền cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt vào giấy nộp tiền ngân sách. Sau đó chuyển lại toàn bộ chứng từ cho kế toán thanh toán ngân hàng.
Kế toán thanh toán ngân hàng nộp 4 liên giấy nộp tiền cho ngân hàng, và chuyển bản thông báo nộp thuế lại cho kế toán thuế lưu.
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào giấy nộp tiền và gửi lại 01 liên giấy nộp tiền lại cho công ty.
Kế toán thuế căn cứ vào hồ sơ khai thuế để ghi sổ chi tiết thuế,số liệu tự động cập nhật sang kế toán tổng hợp
Chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước được lưu tại kế toán thanh toán ngân hàng.
2.7.4. Trình tự hạch toán:
Lấy số liệu kỳ kế toán quý III năm 2010, một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan thuế nhà đất, tiền thuê đất tại công ty như sau:
(1)Ngày 30/09/2009. tiền thuê đất văn phòng 248 Thống Nhất, Nha Trang là 12.444.440 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 6425: 12.444.440
Có TK 3337: 12.444.440
2.7.5. Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất:
1121 3337 6425 9111
103.945.867 103.945.867 103.945.867
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu liên quan thuế nhà đất, tiền thuê đất năm 2010.
2.7.6. Chứng từ, sổ sách minh họa (xem phụ lục 7). 2.7.7. Nhận xét: 2.7.7. Nhận xét:
Thuế nhà đất, tiền thuê đất được công ty chia nộp làm hai kỳ:
Kỳ 1: tiền thuế của sáu (06) tháng đầu được nộp vào tháng 03. Kỳ 2: tiền thuế của sáu (06) tháng sau được nộp vào tháng 09. Tiền thuế luôn được công ty nộp đúng hạn theo như thông báo nộp thuế, nhằm đảm bảo nguồn thu của ngân sách Nhà Nước được đảm bảo và kịp thời.
2.8.1. Những vấn đề chung về thuế môn bài tại công ty:
2.8.1.1. Đối tượng chịu thuế:
Công ty Cổ Phần Khoáng Sản Và Đầu Tư Khánh Hòa MINEXCO.
2.8.1.2. Cách tính thuế:
Căn cứ vào chỉ tiêu vốn kinh doanh trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và các văn bản pháp luật có liên quan đến thuế môn bài, kế toán thuế tự xác định bậc thuế và mức thuế môn bài phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước.
2.8.1.3. Kê khai thuế:
Hồ sơ khai thuế môn bài là tờ khai thuế môn bài.Thời hạn cuối cùng nộp tờ khai là trước ngày 30 tháng 01 hàng năm.
2.8.1.4. Nộp thuế:
Thời điểm nộp thuế môn bài là thời gian nộp tờ khại. Công ty nộp thuế bằng tiền gửi ngân hàng vào Ngân sách Nhà Nước.
2.8.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản Ghi
chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước
3338 Thuế môn bài
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
6425 Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thuế, phí và lệ phí
2.8.3. Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển:
2.8.3.1. Chứng từ sử dụng:
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; tờ khai thuế môn bài, giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước.
2.8.3.2. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết thuế môn bài 3338, sổ cái tài khoản 333.
2.8.3.3. Trình tự luân chuyển chứng từ:
KẾ TOÁN THUẾ MÔN BÀI
KẾ TOÁN THUẾ KẾ TOÁN TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC
BẮT ĐẦU
LẬP HỒ SƠ KHAI THUÊ
MÔN BÀI KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT GIẤY CHỨNG NHẬN ĐĂNG KÝ KINH DOANH GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT CQ THUẾ GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN 1 KT THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ THUẾ MÔN BÀI 1 HỒ SƠ THUẾ MÔN BÀI 2 HỒ SƠ THUẾ MÔN BÀI 3 GIẤY NỘP TIỀN
VÀO NSNN GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN 4 HỒ SƠ THUẾ MÔN BÀI(đã ký) 2 KẾ TOÁN THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 1 HỒ SƠ THUẾ GTGT (đã ký) 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 3
LẬP GIẤY NỘP TIỀN VÀO
NGÂN SÁCH NN
HỒ SƠ KHAI THUẾ GTGT:
TỜ KHAI THUẾ MÔN BÀI
HỒ SƠ THUẾ MÔN
BÀI 2 NGÂN HÀNG KÝ DUYỆT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 HỒ SƠ THUẾ MÔN BÀI 3 HỒ SƠ THUẾ
MÔN BÀIGIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 4 NHẬP DỮ LIỆU TỰ ĐỘNG CẬP NHẬT SANG KẾ TOÁN TỔNG HỢP. IN SCT 3338 LƯU TRỮ THÔNG TIN HỒ SƠ THUẾ MÔN BÀI 2 HỒ SƠ THUẾ MÔN BÀI 3 SCT 133,333 N KẾT THÚC
Lưu đồ 2.6 được giải thích như sau:
Đầu năm, kế toán thuế căn cứ vào chỉ tiêu vốn kinh doanh trên giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, tự xác định số thuế môn bài nộp của năm và lập hồ sơ khai thuế môn bài là tờ khai thuế môn bài (03 bản). Sau đó hồ sơ khai thuế môn bài được chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt. Hồ sơ sau khi ký được chuyển lại cho kế toán thuế .Kế toán thuế nộp tờ 01 bộ hồ sơ khai thuế lên cơ quan thuế, lưu tại mình bản 03 bộ tờ khai và chuyển bản 02 cho cho kế toán thanh toán ngân hàng làm căn cứ lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước để nộp tiền thuế.
Kế toán thanh toán ngân hàng căn cứ vào bản 2 hồ sơ khai thuế tiến hành lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước (04 bản) sau đó chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt vào giấy nộp tiền ngân sách. Sau đó chuyển lại cho kế toán thanh toán ngân hàng.
Kế toán thanh toán ngân hàng nộp 4 liên giấy nộp tiền cho ngân hàng và chuyển bản 02 hồ sơ khai thuế môn bài lại cho kế toán thuế lưu.
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào giấy nộp tiền và gửi lại 01 liên giấy nộp tiền lại cho công ty.
Kế toán thuế căn cứ vào hồ sơ khai thuế để ghi sổ chi tiết thuế, số liệu tự động cập nhật sang kế toán tổng hợp.
Chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước được lưu tại kế toán thanh toán ngân hàng.
2.8.4. Trình tự hạch toán:
Lấy số liệu kỳ kế toán năm 2010 ,liên quan đến thuế môn bài tại công ty như sau:
(1) Ngày 31/01/2009 căn cứ vào tờ khai thuế môn bài năm 2010, kế toán ghi:
Nợ TK 6425: 3.000.000
Có TK 3338: 3.000.000
(2) Ngày 04/01/2010,nộp thuế môn bài năm 2010 là 3.000.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 3338: 3.000.000
Có TK 1121: 3.000.000
2.8.5. Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế môn bài:
2.8.6. Chứng từ,sổ sách minh họa (xem phụ lục 8) 2.8.7. Nhận xét: 2.8.7. Nhận xét:
Công tác kế toán thuế môn bài tai công ty MNEXCO được tiến hành đúng theo quy định hiện hành của các văn bản pháp luật có liên quan về thuế môn bài:
Thông tư 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002. hướng dẫn nghị định 75 về điều chỉnh mức thuế môn bài;
Thông tư 42/2003 ngày 07/05/2003 về hướng dẫn, bổ sung thông tư