Dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá hàng hóa tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch. Việc trích lập và hồn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiên ở thời điểm khóa sổ kế tốn để lập báo cáo tài chính năm. Khoản dự phịng nói trên được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp giúp cho doang nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khoản tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh, bảo đảm cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vậttưhàng hóa tồn kho khơng cao hơn giá cả trên thị trường hoăc giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
❖ Nguyên tắc kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
+ Doanh nghiệp phải trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khi có những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho. Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho và nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá.
+ Dự phịng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm lập Báo cáo tài chính. Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện theo quy định hiện hành.
+ Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
+ Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng.
+ Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hóa, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập:
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tốn này lớn hơn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán.
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch nhỏ hơn được hồn nhập ghi giảm dự phịng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
+ Đối với khoản tổn thất hàng tồn kho nếu đã được trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho thì doanh nghiệp sử dụng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập để bù đắp, trường hợp số dự phịng đã trích lập khơng đủ bù đắp tổn thất thì số tổn thất cịn lại được tính vào giá vốn hàng bán.
+ Doanh nghiệp khơng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho đầu tư xây dựng cơ bản, dùng cho sản xuất sản phẩm nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán với giá bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm.
❖ Phương pháp xác định mức dự phịng
- Căn cứ vào tình hình giảm giá, số lượng hàng hóa tồn kho thực tế của hàng hóa để xác định mức dự phịng. Xác định mức dự phịng theo cơng thức: Mức dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho = Lượng hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập báo
cáo tài chính x Giá gốc hàng hóa tồn kho theo sổ kế tốn - Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng hóa tồn kho
- Giá thực tế trên thị trường của hàng hóa bị giảm giá tại thời điểm 31/12 là giá có thể mua bán được trên thị trường.
- Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại hàng hóa bị giảm giá và tổng hợp bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho của doanh nghiệp.
❖ Tài khoản sử dụng:
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phịng tổn thất tài sản
Bên Nợ:
- Hồn nhập chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác khi có quyết định dùng số dự phòng đã lập để bù đắp số tổn thất xảy ra.
- Bù đắp phần giá trị đã được lập dự phịng của khoản nợ khơng thể thu hồi được phải xóa sổ.
Bên Có:
- Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Số dư bên Có:
- Số dự phịng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ.
Tài khoản 229 - Dự phịng tổn thất tài sản có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh.
- Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hồn nhập khoản dự phòng do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn. - Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hồn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi.
- Tài khoản 2294 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
❖ Phương pháp hạch tốn dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho
Cuối kỳ kế tốn năm, khi lập dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho lần đầu tiên, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 2294: Dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho.
- Trường hợp khoản dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho phải được lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã được lập ở cuối kỳ kế tốn năm trước thì kế tốn phản ánh số chênh lệch (bổ sung thêm) như sau:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 2294: Dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho.
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
- Trường hợp khoản dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho phải được lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phịng đã được lập ở cuối kỳ kế tốn năm trước thì kế tốn phản ánh số chênh lệch (hồn nhập) như sau:
Nợ TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho.
Có TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)
1.4. Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế tốn vào cơng tác kế tốn hàng hóa trong doanh nhỏ và vừa.
Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo TT 133/2016 của Bộ tài chính, doanh nghiệp được phép tự xây dựng hệ thống sổ sách kế toán cho riêng mình. Trong trường hợp doanh nghiệp khơng tự xây dựng được thì có thể áp dụng hệ thống sổ sách theo một trong 4 hình thức kế tốn sau:
Hình thức kế tốn Nhật ký chung Hình thức kế tốn Nhật ký – sổ cái Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Hình thức kế tốn máy
1.4.1. Hình thức kế tốn Nhật ký chung:
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký chung để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung;
- Sổ cái;
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn hàng hóa Chứng từ gốc (Phiếu nhập, phiếu xuất...)
Sổ chi tiết vật liệu,dụng cụ,sản phẩm,hàng hóa,thẻ kho
Sổ cái TK 156, 133, ...
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1.6: Trình tự ghi sổ kế tốn hàng tồn kho theo hình thức kế tốn nhật ký chung
1.4.2. Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Nhật ký-Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký-Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký-Sổ Cái là các chứng từng kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại.
Hình thức kế tốn Nhật ký-Sổ Cái gồm có các loại sổ kế tốn sau: - Nhật ký-Sổ Cái;
- Các Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết.
Trình tự ghi sổ kế tốn hàng hóa theo hình thức Nhật ký sổ cái ( Sơ đồ 1.7) Sổ nhật ký chung
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Nhật ký-Sổ Cái Bảng tổng hợp Xuất-Tồn hàng hóaNhập-
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế tốn hàng tồn kho theo hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái
1.4.3. Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ:
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế tốn đình kèm, phải được kế toán trường duyệt trước khi ghi sổ kế tốn hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm các loại sổ kế toán sau:
- Chứng từ ghi sổ;
- Sổ Đăng kỳ chứng từ ghi sổ; - Sổ cái;
- Các Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết.
Trình tự ghi sổ kế tốn hàng hóa theo hình thức chứng từ ghi sổ(Sơ đồ 1.8) Chứng từ gốc ( Phiếu
nhập, phiếu xuất...)
Sổ chi tiết vật liệu,dụng cụ,sản phẩm,hàng hóa,thẻ kho
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn
hàng hóa Chứng từ gốc (Phiếu
nhập, phiếu xuất...)
Sổ chi tiết vật liệu,dụng cụ,sản phẩm,hàng
hóa,thẻ kho
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế tốn hàng tồn kho theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ
1.4.4. Hình thức kế tốn trên máy vi tính
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn máy: Cơng việc kế tốn được thực hiện tho một chương trình phần mềm kế tốn trên máy vi tính. Phần mềm kế tốn được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế tốn: Hình thức kế tốn Nhật ký chung, nhật ký sổ cái, chứng từ ghi sổ, nhật ký chứng từ; hoặc kết hợp các hình thức kế tốn theo quy định. Phần mềm kế tốn khơng hiển
Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 156, 133, ... Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
SỔ KẾ TỐN
-Sổ tổng hợp -Sổ chi tiết
- Báo cáo tài chính
-Báo cáo kế tốn quản trị Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Phiếu nhập, phiếu xuất,... PHẦN MỀM KẾ TỐN MÁY VI TÍNH
thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.
Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế tốn được thiết kế theo hình thức kế tốn nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế tốn đó nhưng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.
Ghi chú:
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế tốn hàng tồn kho theo hình thức kế tốn
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
CHƯƠNG II:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HĨA TẠI CƠNG TY TNHH CƠ KHÍ THỦY ĐỨC THỊNH
2.1. Khái qt chung về Cơng ty TNHH Cơ khí thủy Đức Thịnh
2.1.1 Q trình hình thành và phát triển
Tên doanh nghiệp: Cơng ty TNHH cơ khí thủy Đức Thịnh
Địa chỉ trụ sở: 45/5A Phạm Phú Thức, P. Hạ Lý, Q. Hồng Bàng, Tp. Hải Phòng Mã số thuế: 0200821331 Điện thoại: (0225) 3835939 Fax: (0225) 3528503 Website: www.dtmarinetek.com Email: info@dtmarinetek.com
Cơng ty TNHH cơ khí thủy Đức Thịnh được thành lập theo giấy phép kinh doanh số: 0202006732, được sở KH&ĐT TP Hải Phòng cấp ngày 14 tháng 06 năm 2008. Cơng ty TNHH cơ khí thủy Đức Thịnh được chuyển đổi từ DNTN cơ khí thủy Đức Thịnh hoạt động từ tháng 02 năm 2004.
Nghành nghề kinh doanh: kinh doanh vật tư thiết bị cơ khí phục vụ cho ngành hàng hải.
Số đăng ký kinh doanh: 0202006732 cấp ngày 14/06/2008 Vốn điều lệ: 6.000.000.000
Cơng ty TNHH cơ khí thủy Đức Thịnh được chuyển đổi từ DNTN cơ khí thủy Đức Thịnh hoạt động từ tháng 2 năm 2004 với quy mô cơ sở, hoạt động sản xuất nhỏ. Nhân cơng chỉ có khoảng 20 người, cơ sở vật chất trung bình. Sau đó q trình sản xuất kinh doanh ngày một hiệu quả, lượng hàng hóa lưu thơng ngồi thị trường nhiều, nhiều đối tác tín nhiệm. Doanh nghiệp mạnh dạn đầu tư văn phịng, nhà xưởng, tuyển dụng lao động có trình độ, tay nghề cao, ứng dụng các giải pháp kỹ thuật cơ khí chính xác vào q trình sản xuất thi công. Trong thời gian qua Công ty TNHH cơ khí thủy Đức Thịnh đã tạo dựng được một hệ
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Phịng Kế tốn Phịng Vật tư Phịng Kinh doanh Phó Giám đốc Giám đốc
thống khách hàng thân thiết từ nam ra bắc trong lĩnh vực đóng, sửa chữa tàu thủy và gia công chơ khí đa ngành khác. Với sự phát triển khơng ngừng của ngành cơng nghiệp đóng tàu nói riêng, ngành cơng nghiệp nặng nói chung và yêu cầu chất lượng sản phẩm ngày càng cao đòi hỏi công ty phải luôn thay đổi cách quản lý và dây truyền công nghệ sản xuất cho phù hợp đáp ứng được yêu cầu của tất cả các khách hàng trong và ngoài nước. Với mong muốn đem lại lợi ích thiết thực cho khách hàng, phát triển, quảng bá thương hiệu Cơ khí thủy Đức Thịnh. Tất cả các cán bộ, công nhân viên trong công ty cùng bắt tay nhau làm việc và tâm niệm rằng chỉ có thể phát triển lớn mạnh bằng cách đáp ứng được yêu cầu của khách hàng một cách chuyên nghiệp và chất lượng cao.
2.1.2.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Tổ chức bộ máy quản lý của cơng ty có vai trị quan trọng trong q trình hoạt động của doanh nghiệp tạo nên sự thống nhất nhịp nhàng giữa các bộ phận trong doanh nghiệp. Đảm bảo cho việc tăng cường công tác kiểm tra giám sát